出口退稅的會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理方法

1、出口退稅的會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理方法一、出口退（免）稅的概念出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和 消費(fèi)稅或免征。二、實(shí)行出口退（免）稅的原因（為什么要實(shí)行出口退稅？） 各國稅制不同使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場(chǎng)上難以公平競(jìng)爭(zhēng)，而大多數(shù)國家是 鼓勵(lì)岀口貿(mào)易的。因此，實(shí)行零稅率制度有助于提高競(jìng)爭(zhēng)力。 依照稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅種，雖是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)征收，但稅額實(shí)際上是有消費(fèi)者負(fù) 擔(dān)的，是對(duì)消費(fèi)行為征稅；而岀口貨物并未在國內(nèi)消費(fèi)，因此應(yīng)將其在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。 依據(jù)有關(guān)國際法管轄地原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口

2、貨物征稅，岀口貨物實(shí)行零稅率 可以有效地避免國際雙重課稅。三、 出口退稅的基本原則：征多少、退多少，未征不退和徹底退稅”。四、岀口退稅基本構(gòu)成要素： 岀口范圍：包括岀口企業(yè)范圍和貨物范圍。其中岀口企業(yè)范圍包括外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè) 和特定企業(yè)。岀口貨物范圍主要是依照稅法規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物。 稅種：增值稅和消費(fèi)稅。 稅率：17%指機(jī)械設(shè)備電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品。15%指服裝以外的紡織原料及制品，四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品及法定稅率為17%的部分貨物。13%主要是指現(xiàn)行征稅率為 13%的貨物。6%外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品

3、執(zhí)行5%的退稅率外，其他均按6%辦理退稅。5%農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為 5%。 計(jì)稅價(jià)格 期限五、出口退稅的基本方法： 免退：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工 貿(mào)企業(yè)。 先征后退：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)銷項(xiàng)稅額先征后退。主要適用于有進(jìn)岀口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，也就是外工貿(mào) 企業(yè)。 免抵退：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。主要適用于有進(jìn)岀口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。 免抵：對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。適用于國 家列名的鋼鐵企業(yè) 以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材。 免：對(duì)出口貨物免征增值稅和

4、消費(fèi)稅。主要適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指 定貨物，如卷煙等。六、宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司岀口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方法目前，宜化集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)）作為有進(jìn)岀口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，其性質(zhì)屬于外（工）貿(mào)企 業(yè)型。出口退稅執(zhí)行 先征后退”的政策。集團(tuán)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)岀口手續(xù)后，憑岀口貨物報(bào)關(guān)單、岀口收匯核銷單、稅收（岀口貨物專用）繳款書 等向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)岀口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。賬務(wù)處理程序如下：1、 集團(tuán)購進(jìn)岀口的貨物，在購進(jìn)時(shí)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額借記庫存商品”科目，按應(yīng)

5、付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 應(yīng)付賬款”銀行存款”等科目。2、 貨物岀口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記商品銷售成本”科目，貸記 庫存商品”科目；按實(shí)際 發(fā)生的費(fèi)用借記 商品銷售費(fèi)用”等科目，貸記 銀行存款”科目；按購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記商品銷售成本”科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）”科目。3、 集團(tuán)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的岀口退稅時(shí)，借記應(yīng)收岀口退稅”科目，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅款時(shí)，借記銀行存款”科目，貸記 應(yīng)收出口退稅”科目。例1:宜化集團(tuán)向宜化銀氮分公司購進(jìn)大顆粒尿素1000噸

6、，貨款100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金13萬元。集團(tuán)將這批大顆粒尿素出口，貨物已報(bào)關(guān)離境，離岸價(jià)折合人民幣110萬元，外銷收入已收匯核銷。購進(jìn)時(shí)：借：庫存商品100萬應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13萬貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）113萬岀口銷售后（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）：借：商品銷售成本 100萬貸：庫存商品100萬借：應(yīng)收外匯賬款（銀行存款）110萬貸：商品銷售收入 110萬如退稅率與征稅率不一致，則：借：商品銷售成本貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）集團(tuán)按規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的岀口退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅 13萬貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13萬實(shí)際收到退稅款時(shí)：借：銀行存款13萬貸：應(yīng)收出

7、口退稅 13萬注：向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅時(shí)，需要提供的資料包括申請(qǐng)單位岀口退（免）稅申報(bào)審批表、岀口收匯核銷單(出口退稅專用)、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物外銷發(fā)票、稅收(出口貨物專用)繳款書、增值稅專 用發(fā)票(抵扣聯(lián))等。七、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)岀口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理國務(wù)院根據(jù)我國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的實(shí)際情況，決定從2001年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代理出口的貨物，一律實(shí)行 免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)岀口是指依法辦理并擁有進(jìn)岀口經(jīng)營(yíng)資格的生 產(chǎn)企業(yè)出口。目前股份公司不具有此資格。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行 免、抵、退”稅的賬務(wù)處理實(shí)行 免、抵、退”稅辦法的 免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物

8、， 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)岀口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納 稅額； 退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng) 主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退還。出口貨物退(免)增值稅的會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)岀口退(免)增值稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及的會(huì)計(jì)科目有：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”和 應(yīng)收岀口退稅”、應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅和增值稅檢查調(diào)整。1、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅在此明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置如下三級(jí)明細(xì)科目：(1) 、銷項(xiàng)稅額：記錄岀口企

9、業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅。(2) 、岀口退稅：記錄岀口企業(yè)岀口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)岀口手續(xù)后，憑岀口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅應(yīng)收取的出口退稅款。(3) 、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀：記錄岀口企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不 應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)岀的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)岀口不予以退(免)稅的部分，也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀 處理，同時(shí)應(yīng)作出口銷售成本增加。(4) 、轉(zhuǎn)岀多交增值稅：核算岀口企業(yè)月終轉(zhuǎn)岀多交的增值稅。上述四個(gè)明細(xì)科目，在 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。(5) 、進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄岀口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣

10、的增值稅額。(6) 、已交稅金：記錄岀口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅。(7) 、轉(zhuǎn)岀未交增值稅：記錄岀口企業(yè)月終轉(zhuǎn)岀應(yīng)交未交的增值稅。(8) 、岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄岀口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算岀口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn) 品的應(yīng)納稅額。上述四個(gè)明細(xì)科目，在 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。2、應(yīng)交稅金一未交增值稅在此科目下設(shè)置 未交增值稅”二級(jí)科目，記錄岀口企業(yè)在月終時(shí)將應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)入其貸方，當(dāng) 月多交的增值稅轉(zhuǎn)入其借方。出口企業(yè)上交的以前月份欠稅也登記其借方。3、應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整在應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)明細(xì)科目：記錄增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。、應(yīng)收出口退稅

11、”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅；貸 方反映實(shí)際收到的岀口貨物應(yīng)退的增值稅；期末余額一般在借方，反映岀口企業(yè)尚未收到的應(yīng)退稅額。例2:某自營(yíng)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用17%的征稅率，15%的出口退稅率。2002年1月購進(jìn)原材料一批，價(jià)款 200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。當(dāng)月外銷貨物離岸價(jià) 200萬元人民幣，內(nèi)銷貨物 銷售額100萬元，貨款為117萬元。購進(jìn)時(shí)：借：原材料200萬元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34萬元貸：銀行存款234萬元產(chǎn)品岀口銷售：借：應(yīng)收外匯賬款 200萬元貸：產(chǎn)品銷售收入 一出口銷售2

12、00萬元內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款117萬元貸：產(chǎn)品銷售收入 一國內(nèi)銷售100萬元應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元月末計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、向退稅部門申報(bào)出口貨物應(yīng)退的稅款本期應(yīng)納增值稅 100*17%-34- （200* （17%-15% ） =-13 萬本期出口貨物 免抵退”稅額為200*15%=30萬元本期應(yīng)納稅額小于0，形成留抵稅額。按照規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額尋期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額故本期應(yīng)退稅額為13萬元，本期免抵稅額為=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=30-13=17萬元會(huì)計(jì)分錄：全面反映出口貨物應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過程：借：應(yīng)收出口退稅

13、13萬應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）17萬產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）4萬貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 30萬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）4萬直接反映應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額，不反映應(yīng)免抵稅額：借：應(yīng)收出口退稅 13萬產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）4萬貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13萬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）4萬例3:某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用 17%的征稅率，15%的退稅率。2002年1月購進(jìn)材料一 批，價(jià)款160萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金27.2萬元，貨已入庫。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額 200萬元，貨款234萬元。出口 貨物離岸價(jià)100萬元人民幣。購進(jìn)時(shí)：

14、借：原材料160萬應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.2萬貸：銀行存款187.2萬岀口銷售時(shí)：借：應(yīng)收外匯賬款 100萬貸：產(chǎn)品銷售收入 一出口銷售100萬內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款234萬貸：產(chǎn)品銷售收入 200萬應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34萬月底計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、應(yīng)退稅額：本期應(yīng)納增值稅為 34-27.2-100* （17%-15%） =8.8萬元本期出口貨物 免抵退”稅額為100*15%=15萬元本期應(yīng)納稅額大于0。則當(dāng)期應(yīng)退稅額為 0，本期免抵稅額為15-0=15萬元會(huì)計(jì)分錄：全面反映應(yīng)退、應(yīng)免抵退稅、不予免抵稅的過程借：應(yīng)收出口退稅 0應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口

15、抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）15萬產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2萬貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15萬應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）2萬直接反映出口貨物應(yīng)退稅額、不予抵扣或退稅的稅額，不反映應(yīng)免抵稅額借：應(yīng)收出口退稅 0產(chǎn)品銷售成本（不予免抵稅額）2萬貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 0應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）2萬八、集團(tuán)岀口與生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)岀口的比較：例1:若2002年2月銀氮分公司自營(yíng)出口大顆粒尿素15000噸，離岸價(jià)1500萬元，當(dāng)月內(nèi)銷3000噸,銷售額315萬元，銷項(xiàng)稅額409500元。本月進(jìn)項(xiàng)稅總額 200萬元。則：當(dāng)期應(yīng)納增值稅為 409500-2000000=-159050

16、0元當(dāng)期出口 免抵退”稅額為1500萬*13%=1950000元那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額為 1590500元，出口貨物應(yīng)免抵稅額為1950000-1590500=359500元。若該批大顆粒尿素由集團(tuán)收購后再出口，收購價(jià)格按1050元/噸的不含稅價(jià)確定。則集團(tuán)取得進(jìn)項(xiàng)稅額2047500元，即可辦理退稅 2047500元。但當(dāng)月銀氮作為內(nèi)銷需繳納增值稅15000*1050*13*+3150000*13%-2000000=457000 元。收到的退稅款抵消繳納的增值稅款后實(shí)際獲得1590500元。銀氮分公司繳納當(dāng)期增值稅時(shí)還必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加45700元；還需預(yù)繳稅款15000*10

17、50*13%*40%得819000元留待后期抵扣。所以在實(shí)現(xiàn)大規(guī)模出口的前提下改集團(tuán)先征后返”為生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口 免、抵、退”稅對(duì)企業(yè)更有利。例2：銀氮自營(yíng)出口 3000噸，收入3000000元。內(nèi)銷貨物(15000噸)銷售額15750000元，銷項(xiàng)稅2047500 元。本期進(jìn)項(xiàng)稅2000000元。當(dāng)期應(yīng)納稅額為 2047500-2000000=47500元，同時(shí)應(yīng)繳納地方稅 4750元，共52250元。若該批3000噸按1050元/噸售給集團(tuán)，則集團(tuán)取得進(jìn)項(xiàng)稅額3000*1050*13%=409500元，可申報(bào)辦理退稅409500元。而銀氮當(dāng)期應(yīng)納稅為18000*1050*13%-20000

18、00=457000元，同時(shí)負(fù)擔(dān)地方稅 45700元，共計(jì)502700元。同時(shí)還需預(yù)繳稅款 3000*1050*13%*40%得163800元可留待后期抵扣。兩相抵后凈交稅93200元。這說明小規(guī)模出口前提下改集團(tuán)先征后返”為生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口免、抵、退”稅也更有利?？傊?，如果生產(chǎn)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自營(yíng)岀口或者委托代理岀口，執(zhí)行免、抵、退”稅辦法對(duì)企業(yè)更有利。九、財(cái)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品岀口當(dāng)月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：260萬元，全部用于當(dāng)月生產(chǎn)并銷售完畢，取得外銷收入：2000萬元；內(nèi)銷收入：400萬元；征稅率17%，退稅率13%，請(qǐng)計(jì)算1、應(yīng)納稅額；2、應(yīng)退稅額；3、免抵稅額。 解：1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)=260萬元/0.13=2000萬元；農(nóng)產(chǎn)品作帳入成本 =2000-260=1740萬元；農(nóng)產(chǎn)品作帳 進(jìn)項(xiàng)稅金260萬元；2、外銷產(chǎn)品分?jǐn)傎忂M(jìn)免稅