00155自考中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)考點(diǎn)資料_第1頁
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1、精選文庫 第1章 緒論 00155 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一節(jié) 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì) 從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史來看,一般認(rèn)為,企業(yè)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核心,而現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)一般又分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 單選) 多選) 多選) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者的需要,但也可滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門的需要。 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系中可以看出,會(huì)計(jì)自信服務(wù)對(duì)象的外向性、所提供會(huì)計(jì)信息的歷史性、執(zhí)行會(huì)計(jì)核算規(guī)范的強(qiáng)制性、會(huì)計(jì)核算過程的程序化、會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式 和固定化等是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)和基礎(chǔ)

2、 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) (簡(jiǎn)答) 簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策:。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè) 07-4 )會(huì)計(jì)假設(shè),是指組織會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)具備的前提條件,會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)一般包括:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等。 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的空間范圍。 多選) 單選) 單選) 簡(jiǎn)答) 會(huì)計(jì)分期規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。 簡(jiǎn)述計(jì)賬本位幣選擇原則。 64 (1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該傾

3、向進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;( 結(jié)算;( 3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該傾向進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和 (單選) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告。 第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 1、資產(chǎn) (名詞解釋) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 (簡(jiǎn)答) 資產(chǎn)有如下基本特征: 首先,是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)資源。 其次,是由企業(yè)擁有或控制的資源。 最后,是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2、

4、負(fù)債 (名詞解釋) 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或得事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 3、所有者權(quán)益 (名義解釋)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由的有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱“股東權(quán)益”。 (多選)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 4、收入 (名義解釋)(06-4 )收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 (簡(jiǎn)答)收入具有如下基本特征: 首先,收入是從企業(yè)的日?;顒?dòng)中產(chǎn)生的,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。其次,上入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少

5、,或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少兩者兼而有之,最 終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。最后,因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。 5、費(fèi)用 (名詞解釋)費(fèi)用是指企業(yè)是日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 6、利潤(rùn) (名詞解釋)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果,利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得和損失等。 (單選)(03-4)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益反映了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的 (多選)資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足以下條件: (1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 (多選)資產(chǎn)

6、滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn): (1)預(yù)計(jì)在1個(gè)政黨營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。(2)主要為交易目的而持有。(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起 1年內(nèi)(含1年,下同)變現(xiàn)。(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi),交換其他資產(chǎn) 或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 (多選)流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性投資和存貨等資產(chǎn)。 (多選)同時(shí)滿足以下投機(jī)倒把時(shí),應(yīng)確認(rèn)為負(fù) (1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額很能夠可靠地計(jì)量。 (多選)負(fù)債滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債: (1)預(yù)計(jì)在1個(gè)正常營業(yè)周期中清償。(2)主要為交易目的而持有。(3

7、)自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上。 (多選)流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 (多選)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括: (1)歷史成本;(2)重置成本。 (名詞解釋)在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等物的金額計(jì)量。 (3)可變現(xiàn)凈值 發(fā)生的成本,估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 (名詞解釋)在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減速該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將 (4)現(xiàn)值 (名詞解釋)在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照

8、預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 (1)公允價(jià)值。 第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 (多選)(07-4 )(單選)(08-4 )一、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 (1)可靠性 (2)相關(guān)性 (名詞解釋)(08-4 )這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 可理解性。 (3) (4) 可比性。 (5) (6) 實(shí)質(zhì)重于形式。 重要性。 謹(jǐn)慎性。 (7) (名詞解釋)這一原則亦稱“穩(wěn)健性原則”,或稱“保守主義”,是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)體質(zhì)應(yīng)有

9、的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 (單選)(07-4 )企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備,這是遵循謹(jǐn)慎性原則。 (1 )及時(shí)性。 第五節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的必要性 (名詞解釋)(07-4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是指制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等的總稱。它既是約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn),也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。 (簡(jiǎn)答)如何確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性和相關(guān)性? 為了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者相分離而引起的矛盾、確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性和相關(guān)性,從目前來說,其途徑主要有兩條:一是制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 規(guī)范來制約會(huì)計(jì)信息提

10、供者的行為,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)范運(yùn)行和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行;二是由獨(dú)立于會(huì)計(jì)信息提供者和使用者之外的第三者進(jìn)行監(jiān)督,如利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān) 督來確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容 (單選) (單選) (單選) (多選) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的核心。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦稱“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”,最早出現(xiàn)在 20世紀(jì)30年代的美國。 (04-4 )我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定并頒布。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表(月報(bào)、半年報(bào)、年報(bào))、利潤(rùn)表(月報(bào)、半年報(bào)、年報(bào))、現(xiàn)金流量表(年報(bào))、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表(年報(bào))、所有者權(quán)益變動(dòng)表(年 報(bào))、應(yīng)交增值稅明細(xì)表(半年報(bào)、年報(bào))、利潤(rùn)分配表(

11、年報(bào))、分部報(bào)表(年報(bào))。 (單選)(08-4 )生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工等屬于成本類會(huì)計(jì)科目。 第2章 第一節(jié) 貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算 (單選)現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn),是立即可以投入流通的交換媒介。 (名詞解釋)(07-4 )貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨利形態(tài)的那部分資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 (多選)現(xiàn)金具有普遍的可接受性和流動(dòng)頻繁的特點(diǎn),極易發(fā)生差錯(cuò)或被挪用、侵吞。 (簡(jiǎn)答)國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是: (1 )職工工資、津貼;(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)

12、技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;( 4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)物資其他支出;( 5) 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;(6)出差人員必須攜帶的差旅費(fèi);(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出;(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 (多選) (多選) (單選) (單選) (多選) (多選) (單選) (單選) (多選) (單選) (單選) (單選) (單選) (單選) (單選) 二、銀行存款的核算 中國人民銀行發(fā)布的支付結(jié)算辦法規(guī)定的國內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式,包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種。 支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和

13、普通支票。 支票的提示付款期為10天。 異地使用支票的金額上限為 50萬元。 銀行本票分不定額本票和定額本票兩種。 定額本票面額分別為 1000元、5000元、10000元和50000元。 銀行本票的提示付款期限為出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。 銀行匯票的提示付款期限為1個(gè)月。 商業(yè)匯票按其承兌人的不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行匯票的提示付款期限最長(zhǎng)不能超過6個(gè)月。 3天的劃款日期。 承兌人在異地的,貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加 托收承付結(jié)算的每筆金額起點(diǎn)為10000元。 新華書店系統(tǒng)的托收承付結(jié)算每筆的金額可降到1000元。 (08-4 )( 06-4 )基本存款賬戶是企業(yè)

14、辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶,工資、資金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。 (07-4 ) 一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存,但不能辦理現(xiàn)金的支取。 銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)具體有四種情況: 2)銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出;(3)企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入;(4)企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。 (簡(jiǎn)答) (1)銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入;( 三、其他貨幣資金的核算 (多選)(08-4 )(單選)(06-4 )其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 (多選)(04-4 )應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)

15、因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 (單選)(06-4 )某企業(yè)2005個(gè)5月1日銷售商品、并于當(dāng)日收到面值10萬元、年利率6%期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。6月30日,該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為10.10萬元。 二、應(yīng)收賬款的核算 (單選)(07-4)2007年1月1日,某企業(yè)與其供貨方簽訂賒銷合同,合同金額總計(jì)10萬元,其中還款條件注明:“2/10 , 1/20 , N/30”,該企業(yè)決定在當(dāng)月19日付訖,那么購貨金額是 99000 (單選)(07-4) “2/10,1/20,N/30,讀作“如果在10天內(nèi)付款可享受2%勺折扣,20天內(nèi)付款可享受1%勺折

16、扣,超過20天付款則無折扣。 (單選)(05-4 )總價(jià)法,實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出,計(jì)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2/10、N/30,應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄: (計(jì)算分析題)例:某企業(yè)賒銷一批商品,貨款為 100000元,適用的增值稅稅率為 17%代墊運(yùn)費(fèi)3000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)),規(guī)定的付款條件為: 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票: 借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 120000 100000 3000 17000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款 假若客房于10天內(nèi)付款時(shí): 借:銀行存款 117600 2400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款 假若客戶超過 120000 10天

17、付款,則無現(xiàn)金折扣: 120000 120000 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票: 借:應(yīng)收賬款 117600 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款 17000 3000 10天內(nèi)收到貸款時(shí): 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 117600 117600 超過10天收到貸款: 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 120000 117600 銀行存款 應(yīng)收賬款 若將以上資料用凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理,應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄: 2400 25萬元,“乙公司賬款明細(xì)科目借方余額5萬元,“預(yù)付賬款科目月末貸 10萬元。該企業(yè)月末列示在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款項(xiàng)目的金額為15萬元。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 第三節(jié)其他收款項(xiàng)的核算 (單選)

18、(06-4)某企業(yè)“應(yīng)付賬款”科目月末貸方余額20萬元,其中:“應(yīng)付甲公司賬款”明細(xì)科目貸方余額 方余額30萬元,其中:“預(yù)付 A工廠賬款”明細(xì)科目貸方余額 40萬元,“預(yù)付B工廠賬款”明細(xì)科目借方余額 預(yù)付賬款不多的企業(yè),也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付貨款時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;收到材料或商品時(shí),借 記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。 (多選)(07-4)其他應(yīng)收款內(nèi)容包括: (1) (2) 應(yīng)收的各種賠償款、

19、罰款; 應(yīng)收出租包裝物的租金; 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng); (4) (5) 備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金); 存出的保證金,如租入包裝物支付的押金; 其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)。 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 (6) 第四節(jié) 一、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷 (單選)(07-4)下列不滿足確認(rèn)壞賬情形的是債務(wù)人的企業(yè)被兼并并推動(dòng)法人資格,并且無歸還意愿。 二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定 (單選)(08-4)對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。 三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理 例:某

20、企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款采用按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,預(yù)計(jì)的計(jì)提百分比為 3%0。對(duì)該組應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。該企業(yè)第一年末的 A組應(yīng)收賬款余 額為2500000元。第二年A組應(yīng)收賬款中客戶 X公司所欠9000元賬款已超過3年,確認(rèn)為壞賬;第二年末,該企業(yè) A組應(yīng)收賬款余額為 3000000元。第三年A組應(yīng)收賬款中客戶 Y公司破產(chǎn),所 欠20000元賬款有8500元無法收回,確認(rèn)為壞賬;第三年末,企業(yè) A組應(yīng)收賬款余額為 2600000元。第四年,X公司所欠9000元賬款又收回,年末 A組應(yīng)收賬款余額為 3200000元。該企業(yè)各 年對(duì)A組應(yīng)收賬款發(fā)生減值應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如

21、下: 第一年末,提取壞賬準(zhǔn)備: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備 7500 7500 第二年,沖銷壞賬: 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款一一 9000 X公司 9000 第二年末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為借方1500元,按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9000元(=3000000X3%),則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為10500元(=9000+1500)。 提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 借:資產(chǎn)減值損失 9000 元。 10500 貸:壞賬準(zhǔn)備 10500 第三年,沖減壞賬: 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款一一A公司 8500 8500 第三年末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目

22、為貸方余額500元,按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為7800元(=2600000X3%。),則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為 7300元(=7800-500 )。 提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 借:資產(chǎn)減值損失 7800 元。 7300 貸:壞賬準(zhǔn)備7300 第四年,已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收 借:應(yīng)收賬款一一 X公司賬款9000元又收回: X公司 9000 貸:壞賬準(zhǔn)備 借:銀行存款 9000 9000 X公司 9000 貸:應(yīng)收賬款一一 第四年末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額16800元(=7800+9000),按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9600元(=3200000 X3

23、%o),則本年應(yīng)按其差額沖回壞賬 準(zhǔn)備,沖回?cái)?shù)為7200元(=16800-9600 )。沖回后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9600元。 借: 壞賬準(zhǔn)備 7200 貸: 資產(chǎn)減值損失7200 第一節(jié) 存貨 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 一、存貨的概念和確認(rèn) (多選)存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。 (單選)(08-4 )實(shí)務(wù)中,存貨范圍有確認(rèn),應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。 二、存貨的計(jì)量 (單選) (多選) (多選) 存貨應(yīng)當(dāng)按照“歷史成本”進(jìn)行初始計(jì)量。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 (06-4 )存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

24、、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 (名詞解釋)制造費(fèi)用,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 (簡(jiǎn)答)根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)土完整,企業(yè)發(fā)生的哪些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計(jì)入存貨成本: (1 )非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。(2 )倉儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。 (3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 (名詞解釋)(08-4 )非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 (名詞解釋)(06-4 )貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或確

25、定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 (單選)支付的補(bǔ)價(jià)估占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和)的比例、或者收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的補(bǔ)價(jià)之和)的比例低于 25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換。 (多選)對(duì)于周轉(zhuǎn)材料可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法確定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷的成本。 (多選)建造承包商可以采用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 (計(jì)算分析題) 例:假設(shè)某公司期初庫存材料10噸,計(jì)劃成本17800元;材料成本差異250元;本月購進(jìn)材料10噸,總成本為17600元;本月發(fā)出材料15噸,

26、則: 本月購進(jìn)材料入賬的計(jì)劃成本為 17800 元。 本月材料成本差異率為: 250 200 100% 17800 17800 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為: 15 X 1780=26700 (元) 0.14% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為: 26700 X 0.14%=37.38 (元) 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為 26737.38 元。 本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本為8900元,材料成本差異為 12.62元。 三、存貨的信息披露 (多選)(08-4 )簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息: (1)各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。(2)確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。(3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存

27、貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備的金額以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。(4)用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 第二節(jié) 原材料的核算 一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算 (單選)(05-4 )基建工程等部門領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等借記“在建工程”等科目,按實(shí)際成本貸記“原材料”科目,按不予抵扣的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。 二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算 (名詞解釋)原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。 (計(jì)算分析題)例:某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批,價(jià)款50000元(不含增值稅),材料

28、已驗(yàn)收入庫,發(fā)票賬單已到,貨款已通過分行支付,該批材料的計(jì)劃成本為 (1)借:材料采購50000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500 貸:銀行存款 (2)借:原材料 貸:材料采購買力 52000 材料成本差異 第三節(jié)其他存貨的核算 58500 50000 2000 一、周轉(zhuǎn)材料的核算 (簡(jiǎn)答)(多選)(05-4 )包裝物,指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,其范圍包括: 52000元。會(huì)計(jì)分錄為: (1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部門的包裝物;(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(3)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;( 4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。 (名

29、詞解釋)低值易耗品,指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。 (單選)采用一次攤銷法的,周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,貨記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。 二、庫存商品的核算 (多選)庫存商品包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。 三、發(fā)出商品的核算 (簡(jiǎn)答)企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下: (1)對(duì)于不滿意收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品,應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)),借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫存商品”科目。(2)發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí),應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

30、,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。(3)發(fā)出商品如發(fā)生退回,應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)),借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā) 出商品”科目。 第四節(jié)存貨清查的核算 (名詞解釋)“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù),不記減少數(shù),期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù),計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。 (簡(jiǎn)答)(07-4 )永續(xù)盤存制的概念及優(yōu)缺點(diǎn)。 “永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”,是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬,根據(jù)有關(guān)憑證,逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額,隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。 采用永續(xù)盤存制,可隨時(shí)掌握各種存貨的

31、收、發(fā)、結(jié)存情況,有利于存貨管理。 二、存貨清查的賬務(wù)處理 (單選)盤盈的各種存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目。 (計(jì)算分析題)例:某公司采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),期末盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損,其進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。經(jīng)批準(zhǔn)的處理意見是:由保管員賠償10%其余部門計(jì)入 本期損益。該公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下: (1)盤出原材料毀損時(shí): 10000 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700 貸:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700 (2)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí): 借:其他應(yīng)收款 1170 10530 管

32、理費(fèi)用 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流支資產(chǎn)損益11700 第五節(jié)存貨減值的核算 一、存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷 (簡(jiǎn)答)存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零: (1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; (2 )已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; (3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; (4)其他足以證明已無使用價(jià)值的轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 二、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 (名詞解釋)(04-4)成本與可變凈值孰低法,是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。 (簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 (1)產(chǎn)成品,商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)

33、營過程中,應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 (2)需要經(jīng)過加工的材料存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 (3)資產(chǎn)負(fù)債表日,同一項(xiàng)存貨,貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的,企業(yè)應(yīng)分別確定其可就現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回 金額。 (單選)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。 (單選)按照存貨類別計(jì)提

34、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 三、存貨減值的賬務(wù)處理 2007年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為 (計(jì)算分析題)例:某公司自2007年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)公司 200000 元。 20000 (1)假設(shè)2007年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元,則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。會(huì)計(jì)分錄為: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備20000 (2)假設(shè)2008年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元,則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

35、為10000元。會(huì)計(jì)分錄為: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (3)假設(shè)2009年 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:營業(yè)外支出 11 10000 10000 月30日,因存貨用于債務(wù)重組而轉(zhuǎn)出已提貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 5000 5000元。會(huì)計(jì)分錄為: (4)假設(shè)2009年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19000 194000元,則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19000元(=30000-5000-6000 )。會(huì)計(jì)分錄為: 19000 貸:資產(chǎn)減值損失 (5)假設(shè)2010年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù),預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 205000元,則應(yīng)

36、沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000元(以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限)。會(huì)計(jì)分錄為: 貸:資產(chǎn)減值損失 第4章 第一節(jié) 投資 投資概述 6000 6000 一、投資的概念和特點(diǎn) (單選)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資一般指狹義投資,不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對(duì)內(nèi)投資。 二、投資的分類 (多選) (多選) (多選) 按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類,可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資兩類。 (08-4 )按照投資的性質(zhì)分類,可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等。 按照投資者的意圖分類,右以分為交易性金魚融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期投權(quán)投資等。 (單選) 第二節(jié) (08-4 )交易性金融資產(chǎn)

37、是企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。 交易性金融資產(chǎn)的核算 一、金融資產(chǎn)及分類 (多選)金融資產(chǎn),包括企業(yè)的下列資產(chǎn): (1)現(xiàn)金。(2)持有的其他單位的權(quán)益工具。( 3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。(4)在潛在有利條件下,與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。( 5)將來須 用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利。 (6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利。 二、交易性金融資產(chǎn)的劃分 (簡(jiǎn)答)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 (1)取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的

38、主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 (2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 (3)屬于衍生工具,但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益 工具結(jié)算的衍生工具除外。 (多選)活躍市場(chǎng),同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng): (1)市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性;(2)可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方;(3)市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。 三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 (多選)“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允

39、價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 第三節(jié)持有至到期投資的核算 一、持有至到期投資及其劃分 (名詞解釋)持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 (簡(jiǎn)答)持有至到期投資具有以下特征: 1、到期日固定,回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。 3)在未來某一日期結(jié)算。 (多選)衍生金融資產(chǎn)是指具有以下特征的金融資產(chǎn): (1)其價(jià)值隨特定變量的變動(dòng)而變動(dòng)。(2)不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比要求很少的初始凈投資。( (多選)衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同

40、、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 1、企業(yè)有明確意圖將該投資持有至到期。 (多選)存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意思將金融資產(chǎn)投資持有至到期: (1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、速效來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。( 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 (4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 1、企業(yè)有能力將投資持有至到期。 二、持有至到期投資的賬務(wù)處理 (名詞解釋)實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金

41、流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 (單選)(07-4 )例:在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下: -1-2-3-4-5_. 9600 x( 1+r)+9600 X (1+r)+9600 X (1+r)+9600 X (1+r)+9600 X (1+r)=84000(兀) 三、持有至到期投資的減值 (簡(jiǎn)答)表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng): (1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;(2 )債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓 步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組

42、;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;(6)其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第五節(jié)長(zhǎng)期股投資的核算 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其劃分 (簡(jiǎn)答)(08-4 )簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資的四種類型。 (1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司的投資。 (多選)對(duì)被投資單位實(shí)施控制的投資是指: 投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上(不含50%的表決權(quán)資本。投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè) 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)持有的能夠投資。 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有

43、控制、共同控制或重大影響,在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 (1) (2) 50%或 50%以下的表決權(quán)資本,但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。 (單選)(05-4 )同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資 的寢投資成本。 (計(jì)算分析題)例:乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司,2007年1月2日,乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議,乙公司以銀行存款 50000000元作為對(duì)價(jià),取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。 5000000 元。 合并日丙公司的賬面

44、所有者權(quán)益總額為80000000元。假定乙公司合并時(shí)“資本公積一一股本溢價(jià)”科目的余額為 根據(jù)以上資料,乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司(成本)48000000 52000000 資本公積一一股本溢價(jià)2000000 貸:銀行存款 (簡(jiǎn)答)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)采用成本法核算的情況有: (1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資; (2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 (單選)(07-4 )投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 (單選)(07-

45、4 )長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額。 250000元,損益調(diào)整 50000元, (計(jì)算分析題)例:假設(shè)丙公司將持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資予以出售,出售前按權(quán)益法核算,“長(zhǎng)期股權(quán)投資”各明細(xì)科目均為貸方余額,分別為:成本 其他權(quán)益變動(dòng)20000元,計(jì)提的長(zhǎng)期投權(quán)投資減值準(zhǔn)備15000元。出售實(shí)際得到的價(jià)款為380000元,已存入銀行。根據(jù)以上資料編制如下會(huì)計(jì)分錄: 借:銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 380000 15000 250000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)20000 50000 75000 投資

46、收益 同時(shí)將原計(jì)入“資本公積一一其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)為出售當(dāng)期的投資收益: 借:資本公積一一其他資本公積 貸:投資收益 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 20000 20000 (多選)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,可以根據(jù)下列跡象判斷: (1 )市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;(4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損;(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出 現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 第5章固定資產(chǎn) 第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的概念 (多選)固定資產(chǎn)持有目的是企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理。 二

47、、固定資產(chǎn)的分類 (多選) (多選) (簡(jiǎn)答) 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類,可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (08-4 )按固定資產(chǎn)使用情況分類,可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)和租出的固定資產(chǎn)。 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類,分為七大類: (1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。(3)租出固定資產(chǎn),指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。( (7)融資租入固定資產(chǎn)。 4)不需用固定資產(chǎn)。(5)未使用固定資產(chǎn)。(6) 土地。 三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 (單選)(08-4)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)

48、凈殘值、各期的舊額以及減值的確定。 (單選)(05-4 )非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn),收到補(bǔ)價(jià)方,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入固定資產(chǎn)的成本。 (簡(jiǎn)答)盤盈的固定資產(chǎn),如何確定其入賬價(jià)值? (1)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值; (2 )如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。 四、固定資產(chǎn)的信息披露 (簡(jiǎn)答)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息; (1

49、)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。(2)種類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。(3)種類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金 額。(4)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。(5)對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。(6)準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間 等。 第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算 一、自行建造固定資產(chǎn) (計(jì)算分析題)例:四海公司自行建造倉庫一座,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資280000元,支付的增值稅額為 47600元,實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)234000元,剩余物資轉(zhuǎn)達(dá)作企業(yè)存貨。 另外,領(lǐng)用了企業(yè)

50、生產(chǎn)用的原材料一批,實(shí)際成本為40000元,應(yīng)轉(zhuǎn)達(dá)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。支付工程人員工資 60000元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出12000元。工程 完工音樂會(huì)使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: 327600 (1)購入為工程準(zhǔn)備的物資: 借:工程物資 貸:銀行存款 (1 )工程領(lǐng)用物資: 327600 借: 在建工程一一建筑工程 234000 貸: 工程物資 234000 (2) 借: 工程領(lǐng)用原材料: 在建工程一一建筑工程 46800 貸: 原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 支付工程人員工資: (1) 6800 借: 在建工程一一建筑工程 12000

51、貸: (2) 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 工程完工交付使用: 12000 借: 原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600 93600 貸:工程物資 (單選)企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程,企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。 二、投資者投入的固定資產(chǎn) (單選)投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,借記“實(shí)收資本”或“股本”科目。 三、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn) (計(jì)算分析題) 例:四海公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車。該設(shè)備的賬面原值為500000元,累計(jì)折舊為200000元,公允價(jià)值為350000元。B公

52、司小轎車的公允價(jià)值為 300000元,賬 面原值為35000元,已提折舊30000萬元。雙方協(xié)議,B公司支付四海公司 50000元補(bǔ)價(jià),四海公司負(fù)麗把該設(shè)備運(yùn)至B公司。在這項(xiàng)交易中,四海公司支付運(yùn)雜費(fèi)20000元,支會(huì)議廳營業(yè)稅 及附加19250元,即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為 39250元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)16500元。四海公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備 10000元。 從收到補(bǔ)價(jià)的四海公司看,收到的補(bǔ)價(jià)50000元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值350000元的比例為14.25%(=50000 -350000X 100%)。該比例小于25%,屬非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn) 300

53、000 元。 交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。該設(shè)備在交換日的累計(jì)折舊為200000元,則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1、設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、可靠公允價(jià)值,;采用公允價(jià)值,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 四海公司換入小汽車入賬價(jià)值=350000-50000=300000 (元) 會(huì)計(jì)分錄: (1)換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 300000 累計(jì)折舊一一設(shè)備 貸:固定資產(chǎn)一一某設(shè)備 200000 500000 (2 )支付相關(guān)稅費(fèi): 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 39250 39250 (=20000+19250) 300000 (3)換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià): 50000 借:固定資產(chǎn)一一小轎車 銀行存款 貸:固定資

54、產(chǎn)清理 350000 (4)確認(rèn)收益: 借:固定資產(chǎn)清理 10750 (=50000-39250 ) 貸:營業(yè)外收入一一非貨幣性資產(chǎn)交換利得10750 2、設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠,采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià):換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值 =300000-50000=250000 (元) (1)將設(shè)備清理: 借:累計(jì)折舊 200000 300000 固定資產(chǎn)清理 貸:固定資產(chǎn)一一某設(shè)備500000 (2)支付稅金和運(yùn)費(fèi): 固定資產(chǎn)清理 39250 銀行存款 39250 固定資產(chǎn)小轎車 固定資產(chǎn)清理 250000 250000 50000 50000 固定資產(chǎn)清理 39250 銀行存款 固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外

55、支出一一非貨幣性資產(chǎn)交換損失39250 第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算 一、固定資產(chǎn)折舊的含義 (名詞解釋)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原因 (單選)(08-4 )有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損失。 (名詞解釋)(07-4 )無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。它主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的改變而引起的。 三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 (多選)影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括: (1)折舊基數(shù);(2)預(yù)計(jì)凈殘值;(3)預(yù)計(jì)使用年限。 四、固

56、定資產(chǎn)折舊的范圍 (多選)企業(yè)對(duì)所有固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的情況: (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 五、固定資產(chǎn)折舊的方法 (多選)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的方法,有平均年限法、加速折舊法、特殊折舊法等。 (單選)(07-4 )某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值 60000元,預(yù)計(jì)凈殘值2000元,預(yù)計(jì)使用5年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,第2年的折舊額應(yīng)是14400元。 六、油氣資產(chǎn)與累計(jì)折耗 (簡(jiǎn)答)(08-4)折耗和折舊本質(zhì)的區(qū)別是: (1 )折耗用于褓上不斷受到直接消耗的油氣資產(chǎn),如煤礦、油田,其折耗量直接與所消耗的實(shí)物量有關(guān);折舊則用于始終保持實(shí)物形態(tài)(在耐用

57、年限內(nèi))的固定資產(chǎn),它們?cè)谑褂闷陂g內(nèi)實(shí)物形 態(tài)幾乎完好如初,但使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值在逐年下降。(2)折耗主要與油氣資產(chǎn)的被使用有關(guān),而與時(shí)間的關(guān)系不大;折舊則不限于固定資產(chǎn)的被使用,而與時(shí)間的長(zhǎng)短有著更密切的關(guān)系。 (3)油氣資產(chǎn)由于開采等而生產(chǎn)出的生產(chǎn)物,直接是企業(yè)可供銷售或使用的存貨,因此折耗費(fèi)成為存貨成本的直接組成部分;而應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)手段,只是有助于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn), 并不直接構(gòu)成產(chǎn)品的一部分,因而折舊費(fèi)一般也只是產(chǎn)品成本的間接費(fèi)有。(4)油氣資產(chǎn)一般不能重置(多屬不可再生資源);而應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)大多可以重置。 第四節(jié)固定資產(chǎn)減少核算 一、對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 例:四海

58、公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備捐贈(zèng)給甲福利工廠。該機(jī)器的賬面原價(jià) 45000元,已提折舊12000元,已提減值準(zhǔn)備 3000元,以銀行存款支付主相關(guān)稅費(fèi)1000元。作如下會(huì)計(jì)分錄: 借:固定資產(chǎn)清理 33000 累計(jì)折舊 12000 貸:固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45000 3000 貸: 固定資產(chǎn)清理 3000 借: 貸: 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 1000 1000 借: 營業(yè)外支出一一捐贈(zèng)支出 31000 固定清理 貸: 二、盤虧固定資產(chǎn) 31000 (簡(jiǎn)答)簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查的作用。 通過固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查,一方面,可以掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)及其分布情況,檢查賬實(shí)是否相符,從而加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的

59、管理,保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整;另一方面,可以了解固定資產(chǎn)的使 用和維護(hù)修理情況,檢查固定資產(chǎn)有無使用不當(dāng)或長(zhǎng)期閑置等情況,以便充分挖掘企業(yè)固定資產(chǎn)的潛力 第五節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 (名詞解釋)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 (計(jì)算分析題)例:四海公司對(duì)一臺(tái)未使用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造,準(zhǔn)備生產(chǎn)新產(chǎn)品。該設(shè)備原價(jià)為 52000元,已提折舊12000元,拆除部分部件變價(jià)收入5000元,款項(xiàng)存入銀行,支付的清理費(fèi)用 800元,領(lǐng)用工程物資 10000元, (1 )將設(shè)備移交改造工程: 借:在建工程一一技術(shù)改造工程 支付安裝人員工

60、資 23000元。持改完工交付生產(chǎn)使用。作如下會(huì)計(jì)分錄: 40000 累計(jì)折舊 12000 貸:固定資產(chǎn)一一未使用固定資產(chǎn) 52000 (2 )收到變價(jià)收入: 借:銀行存款 5000 貸:在建工程一一技術(shù)改造工程 5000 33800 (1) 貸:工程物資 應(yīng)付職工薪酬 10000 23000 800 銀行存款 技改工程完工后,經(jīng)驗(yàn)收合格音樂會(huì)使用: (3)領(lǐng)用工程物資,支付工資和清理費(fèi)用: 借:在建工程一一技術(shù)改造工程 借:固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)68800 貸:在建工程一一技術(shù)改造工程 68800 第6章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第一節(jié)無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征 (多選)無形

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