電力企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

1、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃分析 摘要：近幾年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢逐漸體現(xiàn)出來，各行各業(yè)的分工也更加精確，不斷創(chuàng)造出新的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。顯然，在這種局面下，市場中出現(xiàn)了多樣化經(jīng)濟(jì)形態(tài)并存的現(xiàn)象，傳統(tǒng)“兩稅并存”的稅收制度已經(jīng)不能滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，“營改增”制定應(yīng)運(yùn)而生。本文以電力企業(yè)為代表，首先對“營改增”制度進(jìn)行分析，然后總結(jié)“營改增”為電力企業(yè)稅收帶來的積極影響和消極影響，最后在此基礎(chǔ)上提出“營改增”背景下電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃措施。 關(guān)鍵詞：“營改增”；電力企業(yè)所得稅；稅收籌劃；措施 隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了根本改變，“兩稅并存”制度受

2、到各種質(zhì)疑，已經(jīng)不能滿足新形勢下市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在2011年，在國務(wù)院的批準(zhǔn)下，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合頒布“營改增”試點(diǎn)方案，并對稅收制度進(jìn)行了大幅度調(diào)整，將企業(yè)之前所繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺Ｔ凇盃I改增”的政策出臺之后，企業(yè)稅收迎來了新的機(jī)遇，但也面臨著新的調(diào)整。為了更好地適應(yīng)新的稅收制度，企業(yè)必須從自身實(shí)際發(fā)展需求出發(fā)，科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作。電力企業(yè)作為國家電力事業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量，更要結(jié)合實(shí)際需求對稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，更好地適應(yīng)新的稅收政策的要求，也促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 一、“營改增”政策 “營業(yè)稅收增值稅”簡稱為“營改增”，這項(xiàng)政策主要是指：企業(yè)需要按照實(shí)際情況，將應(yīng)該繳納營

3、業(yè)稅的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這是我國一項(xiàng)新型稅收方式?！盃I改增”政策是在2011年國家為更好地適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，降低企業(yè)賦稅壓力而出臺的一項(xiàng)稅收改革措施，“營改增”的涉及范圍較廣，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都在其改革范圍之內(nèi)，這項(xiàng)政策對提升產(chǎn)品消費(fèi)效率、提高服務(wù)水平，并且在深化供給側(cè)改革方面都具有重要意義。“營改增”政策的優(yōu)勢就是在于簡化營業(yè)稅重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，避免了不能抵稅退稅的弊端，不但能夠很好地降低企業(yè)的賦稅壓力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還在一定程度上能激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活力，創(chuàng)造更大的盈利空間。 二、“營改增”給電力企業(yè)稅收造成的影響 （一）積極影響。對電力企業(yè)來說，在“營改增”政策推行之前，企

4、業(yè)在繳納營業(yè)稅過程中，不管項(xiàng)目盈利與否，或者盈利多少，企業(yè)都需要繳納固定的營業(yè)稅額。在實(shí)行“營改增”政策之后，電力企業(yè)只需要對工程項(xiàng)目繳納部分增值稅額，并且還可以根據(jù)項(xiàng)目的盈虧情況和盈虧數(shù)額來確定納稅額，因此在稅收的繳納方面更加合理。如果項(xiàng)目存在虧損，電力企業(yè)所繳納的增值稅額就會減少，低于之前所繳納的營業(yè)稅，從而可以降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。在實(shí)行“營改增”政策之后，電力企業(yè)作為增值稅的直接納稅人，可以根據(jù)其經(jīng)營過程中所得的增值額來確定繳稅數(shù)額，從而將各環(huán)節(jié)的增值稅抵扣鏈條打通，讓各個(gè)環(huán)節(jié)更好的分工合作，為電力企業(yè)提供更多的時(shí)間和精力來優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，不斷完善管理體制。（二）消極影響。由于當(dāng)前我國還有

5、一些行業(yè)為納入“營改增”范疇內(nèi)，因此“營改增”鏈條還不完整。在電力企業(yè)從個(gè)體或者非增值稅納稅人處購買材料或者設(shè)備時(shí)，就不會獲得增值稅專用發(fā)票，但是在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，只有提供增值稅專用發(fā)票才能將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就對電力企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍造成了限制，只能將不能抵扣的稅額加入到成本中，使企業(yè)經(jīng)營成本增加，企業(yè)經(jīng)營壓力也會提升。在基礎(chǔ)建設(shè)時(shí)期，電力企業(yè)經(jīng)常使用包工包料的方式進(jìn)行經(jīng)營，這也不能對自身的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。同時(shí)，很多企業(yè)由于在采購環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)存在問題，在“營改增”稅制改革之后，加重了企業(yè)稅負(fù)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在“營改增”之后，電力企業(yè)不用繳納營業(yè)稅，只需繳納增值稅，企業(yè)的銷售額是

6、含稅金額，與“營改增”之前相比，企業(yè)在計(jì)算收入時(shí)，換算過程更加復(fù)雜，還要轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖?，這增加了財(cái)務(wù)核算工作的工作量，還對企業(yè)的收入和利潤造成影響。征收增值稅使電力企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值改變，在納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可以通過向供應(yīng)商收取增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額，這也得企業(yè)收入和利潤造成影響。與之前征收營業(yè)稅相比，增值稅不可以在繳納企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)所得稅稅前扣除額也發(fā)生改變，同樣會對企業(yè)利潤造成影響?！盃I改增”稅收制度規(guī)定不能將人工成本在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，但是電力企業(yè)本身屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占比較大，并且比例在不斷上漲，未來電力企業(yè)的

7、人工成本壓力也會逐漸加大?！盃I改增”制度也為電力企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作帶來困難。企業(yè)在每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要對核算增值額，核算方式的改變會直接增大會計(jì)核算難度，這也給財(cái)務(wù)人員帶來更大的工作壓力。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，增值稅專用發(fā)票十分關(guān)鍵，只有對增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)有效管理，并對其運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)控，才能降低企業(yè)損失，這在一定程度上也增加了企業(yè)的管理成本。 三、“營改增”背景下電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃措施 對電力企業(yè)來說，“營改增”政策的出臺對其經(jīng)營管理和會計(jì)核算都帶來重要影響，為了更好地適應(yīng)這一政策，電力企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際發(fā)展需要制定合理的稅務(wù)計(jì)劃，不但要抓住“營改增”帶來的機(jī)遇，還要正視企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)，不斷

8、進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，提升資源配置能力。（一）對電力企業(yè)材料采購工作加強(qiáng)管理。在電力企業(yè)生產(chǎn)中，材料采購成本占比較大，在”營改增”政策推行后，企業(yè)可以從上游企業(yè)處獲取增值稅專用發(fā)票，來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低自身納稅額，減輕企業(yè)成本壓力。因此，在材料采購環(huán)節(jié)，電力企業(yè)不但要對原材料和相關(guān)機(jī)械設(shè)備的價(jià)格和質(zhì)量等問題進(jìn)行考慮，還要看供應(yīng)商是否為增值稅納稅人，能否提供合法的增值稅專用發(fā)票。（二）將內(nèi)部增值稅項(xiàng)抵消，科學(xué)籌劃稅基。對電力企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和咨詢服務(wù)等，需要對關(guān)聯(lián)交易的抵稅效應(yīng)進(jìn)行科學(xué)運(yùn)用，讓增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額可以在企業(yè)合并層面得以抵消，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。而對外部，電力企業(yè)也需進(jìn)

9、行統(tǒng)籌規(guī)劃，盡可能地縮小稅基，降低企業(yè)稅收壓力。對于大中型企業(yè)來說，可以通過科學(xué)規(guī)劃，讓稅基內(nèi)容在相關(guān)企業(yè)中體現(xiàn)，比如：可以將原材料采購應(yīng)納稅額體現(xiàn)在上游企業(yè)中，達(dá)到所需企業(yè)稅基的目的，同時(shí)還可以采用外包方式將項(xiàng)目外包給其他企業(yè)，企業(yè)就無須為外包項(xiàng)目納稅。（三）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理力度。只有合法的增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)在采購過程中必須要對供應(yīng)商所提供的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)審核，還要在采購合同中明確進(jìn)項(xiàng)規(guī)定。在內(nèi)部，電力企業(yè)還要對增值稅專用發(fā)票的開具和保管進(jìn)行有效監(jiān)管，明確發(fā)票的開具流程和使用范圍，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票的問題；在保管方面，要責(zé)任到人，防止發(fā)票遺失給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損

10、失4。此外，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需要關(guān)注發(fā)票日期，因此企業(yè)還需對發(fā)票日期進(jìn)項(xiàng)管理，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦好相關(guān)工作，防止所開發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。（四）提高工作人員的職業(yè)能力。在“營改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式也發(fā)生了變化，需要對材料采購和設(shè)備引進(jìn)等各個(gè)環(huán)節(jié)核算增值稅，因此工作內(nèi)容更加復(fù)雜，工作量也加大，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了新的要求。在核算過程中一旦出錯(cuò)，就可能給企業(yè)造成不同程度的經(jīng)濟(jì)損失，還會對企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行造成困難。因此，電力企業(yè)不但要積極改造現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還要對財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，并定期在企業(yè)內(nèi)部開展專業(yè)能力考核工作，提升其專業(yè)能力和職業(yè)素

11、養(yǎng)。（五）提高資金利用效率。如果在“營改增”之后，電力企業(yè)進(jìn)行有效經(jīng)營，就可以降低稅收成本，從而電力企業(yè)就可以有更多的資金來對技術(shù)進(jìn)行升級、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈?！盃I改增”之后，電力企業(yè)更愿意主動(dòng)去購買先進(jìn)的設(shè)備，從而原材料的使用率也大大提升，資源浪費(fèi)問題得到有效緩解，提高了資源利用效率。在這種情況下，電力企業(yè)要加大科研投入力度，不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的綜合競爭力。 四、結(jié)語 綜上所述，“營改增”政策的推行一方面避免了重復(fù)征稅的問題，減輕了電力企業(yè)的稅負(fù)壓力，另一方面也為電力企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。因此，電力企業(yè)必須要在稅制改革的背景下結(jié)合自身發(fā)展需要，采取有效措施挑戰(zhàn)內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)，抓住機(jī)遇，克服困難，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營水平。 參考文獻(xiàn) 1沈芳群.“營改增”對電力建設(shè)施工企業(yè)的影響分析J.中國