中小企業(yè)的審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)分析(一)

1、中小企業(yè)的審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)分析 （一 ） 【摘要】中小企業(yè)企業(yè)因?yàn)樵趪?guó)名經(jīng)濟(jì)中的重要地位，以及目前蓬勃 發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)于其實(shí)施有效的審計(jì)，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告則顯得 非常重要。目前，由于中小企業(yè)的涉及行業(yè)的廣泛，以及各自特點(diǎn)的 不同 ,因而在審計(jì)中存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，比如缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控制度，完 整地會(huì)計(jì)檔案，復(fù)雜的人際關(guān)系等等。在這種情況下，針對(duì)中小企業(yè) 的特點(diǎn)，審計(jì)人員在給與審計(jì)的時(shí)候，考慮的不僅僅是審計(jì)工作，還 需要給企業(yè)提供相關(guān)的可行性建議，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也最 大程度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為市場(chǎng)提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。 【關(guān)鍵詞】：中小企業(yè)，審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)建議 Abstract Conside

2、ringthesmallandmedium-sizedenterprises significantroleint,heGDP aswellasthesituationpresent,it sveryimportantthatprovidingthehighquality auditingreporttothemarket.Nowadays,thesmallandmedium-sizedenterpris eshavealagerofrangeofbusiness,individually,theyhavetheseowecharacter，s suchaslackofeffectiveint

3、ernalcontrol,shortofaccountinghistorybooksandco mplexpeoplerelationships.Alloftheseproducegreatriskinfortheauditors.Giv enthefacts,auditorsshouldnotonlyfocusonauditingjob,butalsoprovidesome practicaladviceforsmallandmedium-sizedenterprises,topromotethegrowth ofalltheseenterprises.Atthesametime,provi

4、detheinvestorwithhighqualityau ditingreportaswellasevadetherisk.Keywords:smallandmedium-sizedenterpr ises,audit,risk,suggestion 目錄 （一 ） 引文 1（ 二 ） 文獻(xiàn)回 顧（三）中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意 義 2（四）中小企業(yè)審計(jì)的重要作用及難點(diǎn) 3 （五） 中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性 4 （六）對(duì)于中小企業(yè)審 計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)分析 5（七）相關(guān)可行性建 議7 （八）案例分析 8 （九） 參考文獻(xiàn)9 一引文 自 20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化

5、及新經(jīng)濟(jì)革命的深入， 國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家都在積極動(dòng)手扶持中小企業(yè)的發(fā)展與研究。美國(guó)政府將 中小企業(yè)稱(chēng)為 “美國(guó)經(jīng)濟(jì)的脊梁 ”，里根總統(tǒng)曾指出 : “中小企業(yè)是我們自 由經(jīng)濟(jì)制度的心臟和靈魂 ”。日本經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為， “沒(méi)有中小企業(yè)的蓬勃 發(fā)展，就沒(méi)有日本的繁榮 ”；中小企業(yè)是 “日本大企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的 基石”。印度尼西亞政府則計(jì)劃在國(guó)內(nèi)建立 8000 個(gè)信息站，幫助中小 企業(yè)開(kāi)拓海外市場(chǎng)。中國(guó)臺(tái)灣則把中小企業(yè)當(dāng)作是 “臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)的中 堅(jiān)力量”。目前中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了 30，對(duì)于中 小企業(yè)進(jìn)行客觀(guān)，公允的審計(jì)，向社會(huì)出具真實(shí)的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào) 告的重要性，在當(dāng)今的大環(huán)境下，顯的格

6、外重要，因此在這個(gè)大環(huán)境 下作為背景，來(lái)研究中小企業(yè)的審計(jì)及其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)， 有著重要的意義。 中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要力量，在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著戰(zhàn) 略性作用。 2001 年 9 月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議， 專(zhuān)門(mén)研究探討中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題， 并為同年 10 月在上海召開(kāi)的亞太經(jīng) 合組織各國(guó)首腦會(huì)議做準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)，還是國(guó)外，都 希望通過(guò)務(wù)實(shí)的研究來(lái)提高中小企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量，降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 目的。同時(shí)，國(guó)際化并購(gòu)浪潮的興起，中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，也一 方面投資者希望得到真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，另一方面提高企業(yè)的生存 能力也迫在眉睫。因而，從宏觀(guān)的層面上來(lái)看的話(huà)，無(wú)論是提

7、高審計(jì) 的質(zhì)量，還是降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，最終的意義還是在于，微觀(guān)層面提高 企業(yè)的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)力，宏觀(guān)層面促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。 本文通過(guò)對(duì)于對(duì)于對(duì)于中小企業(yè)外在環(huán)境的分析，及其自身特殊性的 剖析，來(lái)探討對(duì)于審計(jì)難度在哪里，同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，也從 企業(yè)的主觀(guān)，和客觀(guān)兩個(gè)方面來(lái)分析，為什么中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度能 不夠得到很好的完善，為什么提高審計(jì)的最終目的是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā) 展的這樣一件好事，在企業(yè)的實(shí)施中卻很難的展開(kāi)，甚至還存在著很 多的風(fēng)險(xiǎn)。 二文獻(xiàn)回顧 隨著中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，涌入中國(guó)市場(chǎng)的資金也越來(lái)越多。與此 同時(shí)，提高中國(guó)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的生存，發(fā)展能力就顯的極其 重要。近年

8、來(lái)，有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的丑聞層出不窮，其中有關(guān)中小企 業(yè)的案例占了很大的比重。在本篇文章中，分成了這樣幾個(gè)部分來(lái)探 討，中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義，中小企業(yè)審計(jì)的重要作用 及難點(diǎn)，中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性，對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)所 存在的風(fēng)險(xiǎn)分析，相關(guān)可行性建議，這幾個(gè)部分來(lái)闡述目前在中國(guó)的 對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)的情況。從大量的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及事實(shí)來(lái)看，重點(diǎn)抓 好對(duì)于中小企業(yè)的審計(jì)，對(duì)于提高企業(yè)的生存競(jìng)爭(zhēng)的能力以及國(guó)民經(jīng) 濟(jì)的健康發(fā)展，都有著極其重要的意義。 考慮到中國(guó)市場(chǎng)的特殊性，以及中國(guó)目前一些中小企業(yè)的不規(guī)范操作， 與此同時(shí)中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越向國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)靠攏，在這一對(duì)矛盾 之下，對(duì)于中

9、國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下， 針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展出一套行之有效的審計(jì)方法，才能從根本上提高審 計(jì)的質(zhì)量。相信當(dāng)中國(guó)的中小企業(yè)能夠坦然的面對(duì)審計(jì)人員時(shí)，那么 中國(guó)的經(jīng)濟(jì)一定是健康穩(wěn)定發(fā)展的。 而要提高中小企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量的目前最大的難點(diǎn)就是如何有效的獲取 真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)書(shū)記以及相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表， 在目前中國(guó)的現(xiàn)狀下, 很多的中小企業(yè)主要是私人企業(yè)，家族企業(yè)，業(yè)主為了企業(yè)利益的最 大化往往對(duì)賬面進(jìn)行處理，使得審計(jì)人員難以取得真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 很多外資銀行，對(duì)于中國(guó)的中小企業(yè)都有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系， 并不是根據(jù)審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)表以及企業(yè)上賬面的業(yè)績(jī)來(lái)考慮是不是 給予貸款。為此。

10、審計(jì)人員了解行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合特定的企業(yè)現(xiàn)狀來(lái) 進(jìn)行審計(jì)，將可能遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮周全，并擬定好相應(yīng)的對(duì)策， 使得審計(jì)的結(jié)果盡可能的公正，客觀(guān)，為投資者提供可靠的審計(jì)報(bào)告。 在以前的研究中，很多學(xué)者和專(zhuān)家也提到了相關(guān)的問(wèn)題，但是存在的 不足就在于重在提出對(duì)于了如何改進(jìn)審計(jì)的流程，對(duì)于中小企業(yè)的分 析也比較注重從一個(gè)比較廣的面展開(kāi)， 這樣就導(dǎo)致了這樣的一個(gè)結(jié)果， 如果不能夠?qū)τ谙嚓P(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估， 不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析， 那么就不能提出一個(gè)符合實(shí)際的，有效的改進(jìn)方法。另外，中國(guó)很多 中小企業(yè)雖然有著很多的共同點(diǎn)， 但也因?yàn)橐?guī)模的大小， 行業(yè)的不同， 會(huì)有很多的差異，在操作的手法上也有很大的不

11、同。在本文中筆者認(rèn) 為，除了針對(duì)一些共同的問(wèn)題提出建議外，還同時(shí)希望相關(guān)的審計(jì)人 員對(duì)于自身審計(jì)的有著深刻的了解，不因?yàn)闀r(shí)間的緊迫的客觀(guān)因素， 最終造成審計(jì)質(zhì)量的低下。 三中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義 中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都具有重要的意義， 即便是在以大企業(yè)為主導(dǎo)的一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家，中小企業(yè)的作用也非 常突出。歐盟從 1994 年開(kāi)始實(shí)施大力支持中小企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)工作的 第四個(gè)科技發(fā)展研究框架計(jì)劃 ，預(yù)算為 123 億歐洲貨幣單位， 1997 年又提出了發(fā)展中小企業(yè)新戰(zhàn)略的政策報(bào)告。 英國(guó)布萊爾首相認(rèn)為 : “充 滿(mǎn)生機(jī)和活力的中小企業(yè)不僅為社會(huì)創(chuàng)造了財(cái)富和就業(yè)機(jī)會(huì)，

12、而且還 孕育著新思想 ”。德國(guó)把中小企業(yè)的發(fā)展看作是 “國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱 ”。法 國(guó)總統(tǒng)希拉克呼吁 : “我們必須對(duì)涉及中小企業(yè)的各種問(wèn)題給予極大的 關(guān)注，盡可能最大限度地減輕它們那些不必要的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)它們的發(fā) 展”。而中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界的泰斗吳敬璉也曾提出： “發(fā)展中小企業(yè)的意義不 僅在于為國(guó)有下崗職工創(chuàng)造更多就業(yè)崗位這一段起，局部性的效益， 中小企業(yè)更是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的主要?jiǎng)?chuàng)新力量。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的 重要力量，在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著戰(zhàn)略性作用。 2001 年 9 月上 旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，專(zhuān)門(mén)研究探討中小企業(yè)發(fā) 展問(wèn)題，并為同年 10 月在上海召開(kāi)的亞太經(jīng)合組織各國(guó)首腦會(huì)議

13、做準(zhǔn) 備。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)問(wèn)題，在各國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展中 極具戰(zhàn)略重要性。國(guó)際經(jīng)濟(jì)界與學(xué)術(shù)界都普遍認(rèn)為，中小企業(yè)將是 21 世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主角。隨著工業(yè)化水平的進(jìn)一步提高，城鎮(zhèn)化發(fā)展的 不斷深入所帶來(lái)的提高技術(shù)水平、加速技術(shù)擴(kuò)散、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、穩(wěn) 定地方社會(huì)治安和農(nóng)村勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)大規(guī)模遷移等一系列問(wèn)題的解決 都離不開(kāi)中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)的地位和作用更加突出。到 2001 底，我國(guó)共有中小企業(yè) 2930 萬(wàn)個(gè)（其中個(gè)體企業(yè) 2540 萬(wàn)個(gè)），從業(yè)人員 17400萬(wàn)人，資本金 66600 億元。我國(guó)中小企業(yè)個(gè)數(shù)占我國(guó)全部企業(yè)個(gè) 數(shù)的99.9%沖小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占 GD

14、P的50.5%, 中小企業(yè)解決的就業(yè)量占我國(guó)城鎮(zhèn)總就業(yè)量的75%以上，中小企業(yè)提 供的產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)出口約占我國(guó)出口總值的60%,中小企業(yè)完成 的稅收占我國(guó)全部稅收收入的 43.2%。 然而,從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看,各國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展中都暴露出一些深 層次的問(wèn)題。突出的是技術(shù)水平落后,勞動(dòng)生產(chǎn)率低,產(chǎn)品質(zhì)量差, 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足,生產(chǎn)消耗高,融資渠道不暢,虧損率高等問(wèn)題。這 些問(wèn)題己為世界經(jīng)濟(jì)增添了許多困難,甚至延緩了全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的過(guò)程。因此，而在限制著中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的諸多問(wèn)題都指向一 個(gè)關(guān)鍵審計(jì)，只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)才能為投資者提供高透明度的 市場(chǎng)信息，從而促進(jìn)中小企業(yè)融資等等問(wèn)題的改

15、善。因此，針對(duì)其特 點(diǎn)，提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)其健康成長(zhǎng)，并在經(jīng)濟(jì)全球化的大 潮中順利與世界經(jīng)濟(jì)接軌，這些己經(jīng)成為我國(guó)在新世紀(jì)迫切需要研究 解決的重大問(wèn)題。在中國(guó)加入 WTO 后，在眾多外商到中國(guó)來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng) 的同時(shí)， 國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)也都蓬勃發(fā)展， 甚至飄洋過(guò)海， 去海外淘金， 鑒于這樣的現(xiàn)狀，中國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之飛速擴(kuò)展，目前，我國(guó)除了 有 15 萬(wàn)左右的外商投資企業(yè) （每年以 10%的速度增長(zhǎng) ） 和 31.5 萬(wàn)國(guó)有企 業(yè)外，還具有近 3000 萬(wàn)中小企業(yè)，對(duì)于這塊巨大的市場(chǎng)，普華永道， 畢馬威，安永，德勤四大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所，也紛紛開(kāi)始調(diào)整策略，將 中小企業(yè)作為主要的客戶(hù)來(lái)爭(zhēng)取，比如普

16、華永道在其審計(jì)業(yè)務(wù)中總共 分為 5 個(gè)板塊，而其中專(zhuān)門(mén)有兩個(gè)板塊是針對(duì)中小企業(yè)。國(guó)內(nèi)的一些 會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)更是如火如荼。 2004 年底，普華永道的在中國(guó)大陸 的審計(jì)收入為 12.4 億人民幣，四大中規(guī)模最小的安永收入為 6.4 億人 民幣，即使對(duì)于國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，國(guó)內(nèi)規(guī)模最大的上海立信長(zhǎng)江會(huì) 計(jì)師事務(wù)所收入也達(dá)到了 1.5 個(gè)億，在這樣一種情況下， 這對(duì)中小企業(yè)， 提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，對(duì)于無(wú)論是中國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)，投資者，還是 中小企業(yè)自身的發(fā)展，都顯得格外重要和緊迫。為此，國(guó)家自 1997 年 1月 1號(hào)就頒布了獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 3號(hào)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特 殊考慮，以促進(jìn)中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的

17、健康發(fā)展，其中的第二條對(duì)中小 企業(yè)的定義為 “營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限 的企業(yè)，如果從審計(jì)的角度來(lái)解讀，可以理解為 “營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較 少，企業(yè)規(guī)模有限，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單劃一，再管理上，所有權(quán)和管 理權(quán)相對(duì)較為集中 ”。但這種定義很難在實(shí)務(wù)中操作，因?yàn)闆](méi)有給出一 個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)， 在很大程度上要依據(jù)會(huì)計(jì)師本身的學(xué)識(shí)及經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷， 對(duì)于不同的人，不同的地區(qū)也許會(huì)有很大程度上的差異，在目前，各 國(guó)對(duì)于中小企業(yè)也沒(méi)有一個(gè)普遍的定義，美國(guó)的中小企業(yè)發(fā)展的較為 完善，如果根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)對(duì)中小企業(yè)的定義為： :(1)獨(dú)立經(jīng) 營(yíng)管理 ,通常由業(yè)主自己經(jīng)營(yíng)管理 ;(2)個(gè)人或小

18、集團(tuán)投資并擁有所有 權(quán) ;(3)其產(chǎn)品或勞務(wù)主要為當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)服務(wù) ;(4)企業(yè)規(guī)模在同行業(yè)中相對(duì) 較小。只要具備上述條件的兩個(gè)，則認(rèn)定為中小企業(yè)。而歐盟執(zhí)委會(huì) 1996年 4月3日所作的建議 ,將中小企業(yè)定義為擁有雇員少于 250名、 年?duì)I業(yè)額不超過(guò) 4000 萬(wàn)歐元或者年資產(chǎn)負(fù)債表總值不超過(guò) 2700 萬(wàn)歐 元的企業(yè) ,并且沒(méi)有企業(yè)或者若干企業(yè) (本身不是中小企業(yè) )擁有該企業(yè) 的 25%或者更多的資本或投票權(quán)。我國(guó)雖然在目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一個(gè)標(biāo) 準(zhǔn)，但對(duì)各行各業(yè)有一個(gè)大致定量的劃分。 中華人民共和國(guó)中小企業(yè) 促進(jìn)法規(guī)定 ,中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額等 指標(biāo) ,結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定

19、。具體各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如下 : 四中小企業(yè)審計(jì)的重要作用及難點(diǎn) 眾所周知，目前中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30，是我 國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，我認(rèn)為，完善對(duì)中小企業(yè)的審 計(jì)制度，改經(jīng)審計(jì)方法，在以下幾個(gè)方面有著重要的作用： 1. 對(duì)于完善地方金融機(jī)構(gòu)， 有著極大的促進(jìn)作用。 近兩年來(lái)， 國(guó)家和地 方銀行，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)掌，都在政策上相應(yīng)的發(fā)生了調(diào)整， 開(kāi)始對(duì)中小企業(yè)的貸款等金融支持的力度增大，而這些金融服務(wù)在很 大程度上依靠企業(yè)的信用記錄，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表等來(lái)決定 是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行金融支持，所有這一切的基礎(chǔ)，都是客觀(guān)有效的審計(jì) 結(jié)果的公正，公允。 因而對(duì)中小企業(yè)的有效

20、審計(jì)，能夠促進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)的完善。 2. 能夠減少?lài)?guó)家及地方政府的負(fù)擔(dān)。 目前情況下， 無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是 些中小企業(yè)，都處在轉(zhuǎn)型期間，往往發(fā)生某些中小企業(yè)鯨吞國(guó)有企業(yè) 的情況，結(jié)果這個(gè)中小企業(yè)并不具備這樣的實(shí)力，只是空手套白狼， 鯨吞國(guó)有資產(chǎn)。另外，有些地方政府官員考慮到地方情況，以及某些 企業(yè)為納稅大戶(hù)等等因素， 對(duì)于這些企業(yè)無(wú)論是政策上， 還是財(cái)政上， 都給予大力的支持。事實(shí)上，如果將有效，客觀(guān)，公正的審計(jì)結(jié)果公 布于公眾，那么也就能夠幫助政府看清企業(yè)的真是經(jīng)營(yíng)狀況，從而作 出合理的決策，有效的保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，減少地方政府的負(fù)擔(dān)。同時(shí)， 有效的審計(jì)能夠減少偷稅漏稅的情況，增加國(guó)家和地方政府

21、的財(cái)政收 入。 3. 有利于樹(shù)立投資者的信心。 中國(guó)的中小企業(yè)， 一向在誠(chéng)信問(wèn)題上給投 資者很大的擔(dān)憂(yōu)， 往往發(fā)生了把錢(qián)投了， 人也沒(méi)了， 投訴無(wú)們的情況。 目前，很多類(lèi)似的糾紛一旦發(fā)生，往往最后是無(wú)疾而終。事實(shí)上，對(duì) 于目前處在國(guó)家大力引進(jìn)外資的大前提下，這種做法會(huì)令很多投資者 忘洋興嘆，只有審計(jì)的結(jié)果是行之有效的，才能讓投資者區(qū)分良莠不 齊的企業(yè)，樹(shù)立信心。 當(dāng)然，在對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，存在這很多的難點(diǎn)，最大的難 點(diǎn)是在于信息的透明度及真實(shí)性，渣大銀行的中國(guó)區(qū)總裁曾說(shuō)過(guò)： “在 人民幣業(yè)務(wù)對(duì)外資銀行開(kāi)放后，我們首要作的一件事，就是建立對(duì)中 國(guó)中小企業(yè)有效的評(píng)估體系。 ”郎咸平教授在財(cái)

22、經(jīng)郎閑平節(jié)目中也曾表 示，中小企業(yè)對(duì)外公布的報(bào)表的真實(shí)性，實(shí)在很令人擔(dān)憂(yōu)。對(duì)于一些 家族式管理企業(yè)，地方性保護(hù)企業(yè)，想要取得其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí) 在是一件非常困難的事。提供合理，有效的審計(jì)結(jié)果，目前最大的難 點(diǎn)在于如何取得真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 五中小企業(yè)審計(jì)上的自身特點(diǎn)及特殊性 雖然對(duì)于中小企業(yè)在不同行業(yè)的規(guī)模上有了大體的了解，但對(duì)于被審 核的對(duì)象，其特殊性和需要考慮的東西還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。 從整體上看， 中小企業(yè)往往生產(chǎn)布局不合理，從事行業(yè)范圍狹窄，科技含量低，產(chǎn) 品重復(fù)程度高，江浙一帶的紡織企業(yè)就有上千家之多。從事商業(yè)貿(mào)易 的占多數(shù)，真正從事實(shí)業(yè)，科技開(kāi)發(fā)的很少。在管理上，以家庭式管 理為主，目

23、前我國(guó)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的中小企業(yè)很少，大多沒(méi)有建 立起管理信息系統(tǒng)， 近 20%的企業(yè)還沒(méi)有計(jì)算機(jī)。 此外，技術(shù)水平低， 缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，以美國(guó)為例，每 1美元的R&D費(fèi)用取得的創(chuàng)新數(shù)量 中,中小企業(yè)的創(chuàng)新占全部創(chuàng)新的 55%。我國(guó)中小企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售 收入的比例平均不到 0.14%。國(guó)際企業(yè)界普遍認(rèn)為 ,研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售額 的 5%以上,企業(yè)才具有競(jìng)爭(zhēng)力 ,占 2%僅夠維持 ,不足 1%的企業(yè)則難以生 存?？梢?jiàn) ,如果不改變這種格局，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅Ｓ邢蕖?人才的缺乏，政策配套的不完善以及融資的困難，這些都使得中小企 業(yè)在很大程度上，疏于對(duì)自身內(nèi)控，財(cái)務(wù)制度的完善，造成產(chǎn)權(quán)不明

24、朗，監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，很多企業(yè)甚至董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重 疊，設(shè)個(gè)所有者無(wú)法約束經(jīng)營(yíng)者。在內(nèi)審部門(mén)方面，有些企業(yè)的內(nèi)審 部隸屬于財(cái)務(wù)部，同屬于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。從內(nèi)審職 能上看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目， 在內(nèi)部稽查， 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，在是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的 效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。綜上述因素考慮，中小企 業(yè)在審計(jì)上的特殊性主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面： 第一，內(nèi)部控制體系統(tǒng)缺乏，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范。由于規(guī)模較小， 那么機(jī)構(gòu)和人員則較少， 是個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)大大的減少， 流程也較為簡(jiǎn)單， 這樣一來(lái)，必然缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程。在大企業(yè)中，

25、完整地流程 以及分明的職責(zé)，在中小企業(yè)中，很難做到，考慮到投入及產(chǎn)出，企 業(yè)主很可能讓部分員工一身兼數(shù)職，有時(shí)候會(huì)計(jì)和出納竟是一個(gè)人， 機(jī)構(gòu)設(shè)施簡(jiǎn)單，而人員職責(zé)又錯(cuò)綜復(fù)雜，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)了 很大的難度。另外，中小企業(yè)往往變更注冊(cè)資金或者在注冊(cè)后將資金 還給債權(quán)人，此類(lèi)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的結(jié)果，是的注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要了解 系統(tǒng)的了解一個(gè)企業(yè)的成本等必要信息是造成了很大的困難。此外， 中小企業(yè)大多沒(méi)有建立會(huì)計(jì)檔案，缺乏歷史依據(jù)，以前會(huì)計(jì)年度的注 冊(cè)資金，應(yīng)收帳款等財(cái)務(wù)狀況無(wú)法監(jiān)管，而且中小企業(yè)家族式，夫妻 店所占的比例很大，企業(yè)的發(fā)展很大程度上受到人為限制，企業(yè)財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍，如婚變或是另作其他投資需要等等。目前會(huì) 計(jì)師所出具的報(bào)告的法律約束力度不夠