施工項目責(zé)任成本管理

1、施工項目責(zé)任成本管理文/ 蔣曙光 山西臨汾中鐵十二局一處【摘 要】工程項目是施工企業(yè)的效益之源，責(zé)任成本管理是把“責(zé)任”和“成本”有機地結(jié)合起 來的一種科學(xué)的成本管理，是目前企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效益的有效手段。工程項目是施工企業(yè)的效益源頭， 項目管理的好壞關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。 當(dāng)前的基建行業(yè)已不 再是拼設(shè)備比消耗的低水平競爭， 在建筑市場管理進一步規(guī)范化、 法制化的情況下， 能否在競爭激烈的 建筑市場中立于不敗之地，關(guān)鍵是取決于管理的好壞，取決于成本的高低。 只有推行責(zé)任成本管理， 使 責(zé)任中心和職工個人的一切經(jīng)濟活動都與其經(jīng)濟利益密切掛鉤，才能轉(zhuǎn)變基層領(lǐng)導(dǎo)和職工的思想觀念， 克服重產(chǎn)出

2、數(shù)量不重投入成本、重產(chǎn)值不重效益的思想，促使職工從過去“要我算”到“我要算”的轉(zhuǎn) 變，從而實現(xiàn)算中挖潛不斷增效，企業(yè)的經(jīng)營機制從“廣種薄收” 的粗放式經(jīng)營向追求投入產(chǎn)出雙向效 益的集約化經(jīng)營轉(zhuǎn)變。1 責(zé)任成本管理的特點和原則1. 1 責(zé)任成本管理的特點責(zé)任成本管理集預(yù)算管理、定額管理、財務(wù)管理、 會計核算管理等方法于一體，具有較強的綜合管 理職能，因而能有效地控制成本支出。責(zé)任成本管理涉及的部門多、人員廣，需要各業(yè)務(wù)部門的密切配 合和全體職工的共同參與，責(zé)任成本管理是全員參加、全方位進行的管理， 責(zé)任預(yù)算實行層層分解， 責(zé) 任成本進行層層歸集，經(jīng)濟利益進行層層兌現(xiàn)。責(zé)任成本管理的責(zé)任、職權(quán)、利

3、益分明，每一個職工、 每一個業(yè)務(wù)部門，既是管理的參與者，也是管理的組織者。1. 2 責(zé)任成本管理的原則(1) 目標(biāo)一致性原則。就是要求各責(zé)任層次在執(zhí)行責(zé)任預(yù)算或編制所屬責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算時，要 使本層次的目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相一致。(2) 可控性原則。就是在編制責(zé)任預(yù)算和進行責(zé)任績效考核時，要以各責(zé)任中心對成本的控制能力 為前提，只要責(zé)任中心能夠控制的， 就要列入其控制范圍，對不可控的成本，要列入其它責(zé)任中心或上 一層次的責(zé)任中心。(3) 合理性原則。在編制責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算時，應(yīng)在遵循可控性原則的基礎(chǔ)上，公平合理地確定 各責(zé)任中心的定額數(shù)量和責(zé)任單價， 明確其所包括的內(nèi)容， 平衡各責(zé)任中心的

4、經(jīng)濟關(guān)系， 做到實事求是、 公平合理。(4) 責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。 就是要明確各責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任， 明確其在責(zé)任范圍內(nèi)的權(quán)利， 還要根據(jù)各責(zé)任中心運作的情況兌現(xiàn)經(jīng)濟利益，進行獎罰。2 責(zé)任成本預(yù)算的編制責(zé)任預(yù)算是開展責(zé)任成本管理最基礎(chǔ)的工作， 是預(yù)測成本的基礎(chǔ)和控制各責(zé)任中心成本支出的依據(jù)， 也是各施工生產(chǎn)單位和各責(zé)任中心計量與統(tǒng)計、 預(yù)測與規(guī)劃、 調(diào)節(jié)與控制的目標(biāo)成本。 責(zé)任預(yù)算的合理 公正與否決定著成本管理的成敗。2. 1 責(zé)任預(yù)算的編制依據(jù)(1) 實施性施工組織設(shè)計。 包括施工方法、 施工工序、 場地布置、 勞力組織、 工期要求、 進度安排、 安全質(zhì)量措施、機械設(shè)備及物資供應(yīng)等。

5、(2) 現(xiàn)場實測的實物工程量。根據(jù)設(shè)計施工圖紙和具體的施工方法、施工工序、施工條件確定的實 際施工細目工作量，施工過程中實際工作量有出入時， 應(yīng)及時調(diào)整責(zé)任預(yù)算。(3) 工料機內(nèi)部施工定額。按各單位制定的能夠反映本企業(yè)管理水平的工料機施工定額執(zhí)行。(4) 經(jīng)上級批準(zhǔn)的編制及定員。即必須按照上級批準(zhǔn)的項目部編制和定員編制工費和間接費責(zé)任預(yù) 算，不能以項目部實際人數(shù)編制。(5) 內(nèi)部結(jié)算價格。企業(yè)制定的用于責(zé)任成本核算的內(nèi)部工料機單價。(6) 內(nèi)部計費和費用開支標(biāo)準(zhǔn)。(7) 同業(yè)主簽訂的施工合同。編制責(zé)任預(yù)算必須要充分保證甲方的工期、質(zhì)量和安全要求。2. 2 責(zé)任預(yù)算的編制范圍(1) 按成本項目劃

6、分。包括直接費、其他直接費和間接費。直接費 : 包括人工費、材料費、機械使用費和材料運雜費。其他直接費 : 包括冬季施工增加費、雨季施工增加費、夜間施工增加費、風(fēng)沙地區(qū)施工增加費、高 原地區(qū)施工增加費、 原始森林地區(qū)施工增加費、行車干擾增加費、 生產(chǎn)工具用具使用費、工程定位復(fù)測 及場地清理費、檢驗實驗費。間接費 : 包括臨時設(shè)施費、現(xiàn)場管理費和施工隊伍轉(zhuǎn)移費。(2) 按成本的性質(zhì)劃分。即在編制責(zé)任預(yù)算時按照實際施工隊伍的不同而分別采取不同的編制方法。 目前一般包括外部勞務(wù)隊責(zé)任預(yù)算、內(nèi)部施工隊責(zé)任預(yù)算和現(xiàn)場管理費責(zé)任預(yù)算。(3) 責(zé)任預(yù)算不包括的成本項目。項目部上交的上級管理費、養(yǎng)老保險金、待

7、業(yè)保險費、住房公積 金、各項稅金、按照工資總額提取的工資附加費等。由于項目部本身對其數(shù)量無法控制， 屬項目部的 不可控成本，一般不應(yīng)包括在責(zé)任預(yù)算總額內(nèi)。2. 3 責(zé)任預(yù)算的編制方法及審批程序責(zé)任預(yù)算采取逐級編制上報、逐級審批下達的方法進行。項目開工前， 項目部有關(guān)業(yè)部門應(yīng)向計 統(tǒng)部門提供實施性施工組織設(shè)計、工程細目進度控制圖、細目工程量、日工資、材料費、機械臺班費、 材料運雜費單價、 管理費計劃指標(biāo)等資料。 由計統(tǒng)部門匯總編制責(zé)任預(yù)算， 經(jīng)項目長簽字后報上級成本 管理辦公室審批。在施工過程中，凡發(fā)生政策性變化、設(shè)計變更、設(shè)計與施工嚴(yán)重不符、自然災(zāi)害等因 素和因上級責(zé)任因素造成的成本增減，應(yīng)逐

8、級向上申請調(diào)整責(zé)任預(yù)算，上級應(yīng)及時審批下達。3 責(zé)任中心的劃分及責(zé)任范圍責(zé)任預(yù)算批復(fù)下達后， 施工項目部要根據(jù)內(nèi)部管理系統(tǒng)的各個責(zé)任層次和責(zé)任預(yù)算各項費用的性質(zhì)， 按照“可控性”原則，建立若干個責(zé)任中心，并明確其責(zé)任范圍，將上級批復(fù)下達的責(zé)任預(yù)算向各責(zé)任 中心進行分解。3. 1 責(zé)任中心的劃分建立責(zé)任中心， 既可按行政編制將直接從事生產(chǎn)作業(yè)的工班、班組、機組等劃分為責(zé)任中心，也 可按工序、分部、分項工程、單機、單車劃分為責(zé)任中心，一個業(yè)務(wù)部門可以是一個或幾個責(zé)任中心， 幾個業(yè)務(wù)部門也可合并為一個責(zé)任中心， 也可劃分有具體成本控制指標(biāo)的責(zé)任中心， 也可劃分只有考核 標(biāo)準(zhǔn)要求而無具體成本控制指標(biāo)的

9、責(zé)任中心。 一般情況下項目部可劃分有人工費責(zé)任中心、 材料費責(zé)任 中心、機械使用費責(zé)任中心、管理費責(zé)任中心、技術(shù)責(zé)任中心、安全質(zhì)量責(zé)任中心等。具體操作時要結(jié) 合現(xiàn)場的實際，按照“可控性”的標(biāo)準(zhǔn)采取靈活多樣的劃分方式。3. 2 責(zé)任中心責(zé)任范圍的確定責(zé)任中心的責(zé)任范圍是與其相應(yīng)的職權(quán)范圍而對應(yīng)的。 能夠控制什么， 就對什么負(fù)責(zé)， 各責(zé)任中心 的責(zé)任范圍大致可按以下標(biāo)準(zhǔn)確定。(1) 人工費中心。對本項目部人工費的節(jié)超負(fù)控制責(zé)任。因改善上級的施工組織設(shè)計，提供降低成 本措施而形成的節(jié)約，應(yīng)作為其實現(xiàn)的責(zé)任利潤。(2) 材料費責(zé)任中心。對本項目材料費的節(jié)超負(fù)控制責(zé)任。因材料費中心控制自購價格、合理組織

10、 材料供應(yīng)，努力降低庫存、推廣應(yīng)用新材料、新工藝、修舊利廢，提出降低成本措施而形成的節(jié)約，應(yīng) 作為其實現(xiàn)的責(zé)任利潤。(3) 機械使用費責(zé)任中心。對本項目部機械使用費的節(jié)超負(fù)控制責(zé)任。因設(shè)備管理人員責(zé)任因素造 成的各項節(jié)約應(yīng)作為其實現(xiàn)的責(zé)任利潤。(4) 管理費責(zé)任中心。對本項目部管理費用節(jié)超負(fù)控制責(zé)任。(5) 技術(shù)安全、質(zhì)量責(zé)任中心。對本項目部施工技術(shù)和安全質(zhì)量負(fù)控制責(zé)任。4 責(zé)任預(yù)算的分解劃分了責(zé)任中心、明確了責(zé)任范圍后，就可根據(jù)每個責(zé)任中心的責(zé)任范圍，按照“可控性”原則將 上級批準(zhǔn)的責(zé)任預(yù)算分解落實到各個責(zé)任中心， 實行分級歸口管理， 以此作為考核各個責(zé)任中心工作績 效的標(biāo)準(zhǔn)和獎罰的依據(jù)。4

11、. 1 分解的依據(jù)項目責(zé)任預(yù)算的構(gòu)成、各責(zé)任中心的責(zé)任范圍及工作標(biāo)準(zhǔn)和要求。4. 2 分解的目的使項目成本控制指標(biāo)落實到每個責(zé)任中心， 至每個職工頭上， 增強各責(zé)任中心和每個職工控制成本 的壓力和動力， 從而實現(xiàn)全員、 全方位、 全過程對成本支出進行控制， 達到控制支出、 提高效益的目的。4. 3 分解的方法由項目部成本管理部門根據(jù)各個責(zé)任中心的責(zé)任范圍和對成本的可控制程度， 對每個責(zé)任中心重新 編制責(zé)任預(yù)算， 對上級批準(zhǔn)下達的項目責(zé)任預(yù)算進行二次預(yù)算分割。 正確合理地分解責(zé)任預(yù)算是開展責(zé)任成本管理的重要環(huán)節(jié)， 將直接影響到考核兌現(xiàn)的準(zhǔn)確性。 這一環(huán)節(jié)做不好， 開展責(zé)任成本管理就無落 腳點，等

12、于流于形式。5 責(zé)任成本承包責(zé)任制責(zé)任成本承包責(zé)任制是開展責(zé)任成本管理的主要形式， 其性質(zhì)是責(zé)任預(yù)算承包， 即項目部對上級批 準(zhǔn)下達的責(zé)任預(yù)算進行承包， 項目部各個責(zé)任中心對項目部編制下達的中心責(zé)任預(yù)算進行承包， 并以 責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況和責(zé)任利潤的實現(xiàn)情況確定承包單位和部門的職工收入水平，同時掛鉤考核產(chǎn)值、 工期、安全、質(zhì)量、設(shè)備管理、物能消耗指標(biāo)及各項應(yīng)上交款的完成情況。其具體方式就是簽訂責(zé)任成 本承包合同，通過合同的形式來明確各自的職責(zé)、權(quán)限及經(jīng)濟效益。5. 1 企業(yè)與項目部的合同項目長的經(jīng)濟責(zé)任、 企業(yè)費用的收繳額度、 項目部的職工工資總額和工資單價要在這一合同中加以 明確， 其目的是

13、要明確企業(yè)與項目部的經(jīng)濟關(guān)系。5. 2 項目部與各個責(zé)任中心的合同各責(zé)任中心的工作職責(zé)和經(jīng)濟責(zé)任、 責(zé)任成本工資的分配方案等要在這一合同中明確， 其目的是明 確項目部與各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟關(guān)系。6 責(zé)任成本的核算責(zé)任成本的核算是責(zé)任成本管理工作的一項重要內(nèi)容， 是考核責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算完成情況、 評價責(zé) 任中心績效和給責(zé)任中心兌現(xiàn)經(jīng)濟利益的依據(jù)。6. 1 責(zé)任成本核算的方法責(zé)任成本核算的對象為各責(zé)任中心， 核算的范圍包括納入責(zé)任預(yù)算的一切成本費用支出。 責(zé)任成本 的核算， 首先要將各責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的可控成本歸集起來，計算出每個責(zé)任中心的責(zé)任成本， 然后將責(zé)任成本與責(zé)任預(yù)算進行比較，計算本期的責(zé)

14、任盈虧，并進行相應(yīng)的會計處理， 最后根據(jù)上述計算結(jié) 果，編制業(yè)績報告，進行經(jīng)濟效益兌現(xiàn)。6. 2 責(zé)任成本核算的臺帳制度為及時準(zhǔn)確地做好責(zé)任成本核算工作， 必須建立科學(xué)嚴(yán)格的臺帳制度。 責(zé)任成本核算臺帳分成責(zé)任 成本總帳、責(zé)任成本明細臺帳和責(zé)任成本輔助臺帳三類。責(zé)任成本總帳由項目部財務(wù)部門設(shè)置和登記， 責(zé)任成本明細臺帳由各責(zé)任中心分別設(shè)置和登記。 各類臺帳的登記必須以各責(zé)任中心認(rèn)可的實際收支為 依據(jù)。各責(zé)任中心發(fā)生成本支出時， 首先要經(jīng)各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可， 然后再履行正常的審批手續(xù)， 財務(wù)部門據(jù)此編制會計憑證，進行會計核算， 并同時登記責(zé)任成本總帳。各類臺帳均要按月小計， 按季 按年累計

15、。 責(zé)任成本核算過程并不是簡單的數(shù)據(jù)積累，而是對施工過程各項支出的認(rèn)真分析、歸集、 分 攤、計算， 只有這樣才能保證核算的準(zhǔn)確性和真實性。7 責(zé)任成本的考核與兌現(xiàn)責(zé)任成本管理體現(xiàn)的是以人為本， 通過建立責(zé)任體系激發(fā)員工的主動性， 提高責(zé)任心， 加強對施工 過程的成本控制，減少失控環(huán)節(jié)， 以達到少投入多產(chǎn)出的目的。要最大程度的激發(fā)員工的主動性，加 強對成本支出各細節(jié)的考核控制，必須根據(jù)考核結(jié)果嚴(yán)格兌現(xiàn)獎罰。7. 1 完善考核制度，認(rèn)真落實“責(zé)任”為了保證責(zé)任成本管理的健康運行， 從項目長到普通職工， 都要無條件地納入制度管理。 考核責(zé)任 成本結(jié)果， 一方面要依據(jù)各責(zé)任中心的臺帳記錄， 另一方面要

16、依據(jù)制度條款，誰的責(zé)任誰承擔(dān)， 一清二 楚，明明白白，哪個責(zé)任主體的費用節(jié)約了，就按規(guī)定提獎，哪個責(zé)任主體的費用超支了，就用工資彌 補，用事實說話，公正合理，做到罰者無怨無悔，獎?wù)咝陌怖淼谩?. 2 完善分配方案，實行“按效取酬”責(zé)任成本工資制就是以崗位定工資，以績能分配工資，建立按能、按責(zé)、按勞、按效的分配體系。 其基本內(nèi)容是， 以項目部職工檔案工資中的技能、 崗位等基本工資為基礎(chǔ)， 核定項目部的責(zé)任工資單價， 編制項目部職工工資預(yù)算， 納入項目責(zé)任預(yù)算總額， 在分配時打破檔案工資平均分配的方式， 按照責(zé)任 者執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的情況進行分配。 實現(xiàn)責(zé)任利潤時， 要把責(zé)任利潤的大部分用于效益工資的發(fā)放， 當(dāng)出 現(xiàn)責(zé)任虧損時， 金額從責(zé)任者工資中扣回， 檔案工資只作為編制工資責(zé)任預(yù)算和職工調(diào)出時的依據(jù)。 其 根本目的就是在項目部實行按效取酬的工資分配制度，以充分體現(xiàn)責(zé)任成本管理“按效取酬”原則， 充 分調(diào)動項目部職工開展責(zé)任成本管理的積極性。責(zé)任成本管理是從西方國家引進的一種科學(xué)的、 現(xiàn)代化的成本管理方法， 已被西方國