金融企業(yè)會計準(zhǔn)則及科目解釋

1、金融企業(yè)會計準(zhǔn)則第一章 總則第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn),計量和報告行為,保證會計信息質(zhì)量,根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律,行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則.第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司,下同).第三條 企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則.第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告,下同).財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策.財務(wù)會計報告使用者包括投資者,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門和社會公眾等.第五條 企業(yè)

2、應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告.第六條 企業(yè)會計確認(rèn),計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提.第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告.會計期間分為年度和中期.中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間.第八條 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量.第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告.第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素.會計要素包括資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用和利潤.第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬.第二章 會計信息質(zhì)量要求第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要

3、求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整.第十三條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去,現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測.第十四條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用.第十五條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更.確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致,相互可比.第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)

4、,計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù).第十七條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項.第十八條 企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用.第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告,不得提前或者延后.第三章 資產(chǎn)第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源.前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買,生產(chǎn),建造行為或其他交易或者事項.預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn).由企業(yè)擁有或

5、者控制,是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力.第二十一條 符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源,在同時滿足以下條件時,確認(rèn)為資產(chǎn):(一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量.第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義,但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目,不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表.第四章 負(fù)債第二十三條 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù).條件下已承擔(dān)的義務(wù).未來發(fā)

6、生的交易或者事項形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債.第二十四條 符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù),在同時滿足以下條件時,確認(rèn)為負(fù)債:(一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(二)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量.第二十五條 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義,但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目,不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表.第五章 所有者權(quán)益第二十六條 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益.公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益.第二十七條 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,留存收益等.直接計入所有者權(quán)益

7、的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失.利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入.損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出.第二十八條 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量.第二十九條 所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表.第六章 收入第三十條 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.第三十一條 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債

8、減少,且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn).第三十二條 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目,應(yīng)當(dāng)列入利潤表.第七章 費(fèi)用第三十三條 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出.第三十四條 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn).第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本,勞務(wù)成本等的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入,勞務(wù)收入等時,將已銷售產(chǎn)品,已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益.企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)

9、確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益.企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益.第三十六條 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項目,應(yīng)當(dāng)列入利潤表.第八章 利潤第三十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果.利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等.第三十八條 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失.第三十九條 利潤金額取決于收入和費(fèi)用,直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量.第四十條 利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤

10、表.第九章 會計計量第四十一條 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表,下同)時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量,確定其金額.第四十二條 會計計量屬性主要包括:(一)歷史成本.在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量.負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.(二)重置成本.在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.負(fù)債按照現(xiàn)在

11、償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.(三)可變現(xiàn)凈值.在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本,估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量.(四)現(xiàn)值.在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量.負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量.(五)公允價值.在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量.第四十三條 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值,公

12、允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量.第十章 財務(wù)會計報告第四十四條 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量等會計信息的文件.財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料.會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,現(xiàn)金流量表等報表.小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表.第四十五條 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表.第四十六條 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表.第四十七條 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的

13、會計報表.第四十八條 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等.第十一章 附則第四十九條 本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋.第五十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行.金融企業(yè)會計科目及主要賬務(wù)處理 1003存放中央銀行款項 一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款”、“清算資金

14、往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項。 1011存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項。 1021結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。企業(yè)

15、（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過本科目核算。企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款”科目。二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有”、“客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)將款項存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)

16、用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。（三）在證券交易所進(jìn)行自營證券交易的，應(yīng)在取得時根據(jù)持有證券的意圖等對其進(jìn)行分類，比照“交

17、易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)

18、的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)

19、取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備

20、付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行

21、存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。1124應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可設(shè)置“1122應(yīng)收保費(fèi)”科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（金融）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可設(shè)置“1124應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷售

22、商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。1123預(yù)付賠付款企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可設(shè)置“1123預(yù)付賠付款”科目，并按照保險人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（保險）預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目。1131應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未

23、發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長

24、期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方

25、余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀

26、行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票

27、面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。（六）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存

28、款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 1201應(yīng)收代位追償款 一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。二、本科目可按被追償單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未收回

29、的代位追償款。1211應(yīng)收分保賬款 一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。二、本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在因取得和處置損余

30、物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。（四）計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費(fèi)的，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。（五）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應(yīng)收分保賬

31、款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)確認(rèn)再保險合同保費(fèi)收入時，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入”科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入”科目；按調(diào)整減少額做相反的會計分錄。按照賬單標(biāo)明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目。按賬單標(biāo)明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。（三）計算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。五、再保險分出人、再保險接受人結(jié)算分保賬款時，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或

32、貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。1212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險分出人）可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。二、本科目可按再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科

33、目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（二）在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（三）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科

34、目，貸記本科目。（四）在對原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（五）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。1301貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科

35、目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利

36、息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1302拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項。二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 1303貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本

37、科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303質(zhì)押貸款”、“1305抵押貸款”科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確

38、定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已

39、減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外

40、“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304貸款損失準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押

41、貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。二、本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。（三）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

42、四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。1311代理兌付證券 一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）收到客戶交來的無記名證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。四、本

43、科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321受托代銷商品”科目。二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。（二）以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等，借記本科目（成本）

44、，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券售出，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目。（三）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“吸收存款”、“銀行存款”等科目。收回受托貸款，應(yīng)按實際收到

45、的金額，借記“吸收存款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）等。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。1431貴金屬 一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。企業(yè)（金融）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行處理。二、本科目可按貴金屬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貴金屬的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購買

46、的貴金屬，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二）出售的貴金屬，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按其賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有貴金屬存貨的成本。1441抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。三、抵債資

47、產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的

48、金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。1451損余物資一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資成本。二、本科目可按損余物資種類進(jìn)

49、行明細(xì)核算。損余物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“損余物資跌價準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。三、損余物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資成本。 1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期

50、投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息

51、調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記

52、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失

53、”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。1503可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的

54、金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券

55、投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按

56、其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)

57、備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 1511長期股權(quán)投資 一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，