SOX404條款—管理層實(shí)務(wù)指南(中文版)

1、薩班斯-奧克斯利法案：404 條款管理層實(shí)務(wù)指南2004 年 7 月本文旨在幫助管理層履行2002 年上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法中規(guī)定的職責(zé)。本文以于 2002 年 7 月 2 日可獲得的規(guī)則和指引為依據(jù)；因此，當(dāng)出現(xiàn)新的規(guī)則或?qū)ΜF(xiàn)有規(guī)則的修訂或解釋時(shí)，本文的某些部分可能不再適用。由于對(duì)該指引進(jìn)行解釋確實(shí)是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，因此編報(bào)者和使用者應(yīng)保持謹(jǐn)慎，對(duì)美國(guó)證券交易委員會(huì)和上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)未來(lái)新出臺(tái)的實(shí)施指南進(jìn)行仔細(xì)的評(píng)估和監(jiān)控。普華永道將繼續(xù)關(guān)注監(jiān)管活動(dòng)、公司解釋以及實(shí)務(wù)發(fā)展，并按照承諾，對(duì)我們的政策進(jìn)行更新，發(fā)表新的遠(yuǎn)景展望。普華永道在本文中提供信息不屬于任何法律或其他專業(yè)咨

2、詢和服務(wù)。因此，本文不應(yīng)替代向?qū)I(yè)、法律或其他合格咨詢師進(jìn)行的咨詢活動(dòng)。致我們的客戶和朋友們：為重建資本市場(chǎng)的公眾信心，2002 年上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法（“該法案”或“薩班斯-奧克斯利法案”）要求上市公司建立關(guān)于法人治理和財(cái)務(wù)報(bào)告的新的實(shí)務(wù)。公司對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任是該法案中最具有挑戰(zhàn)性的方面之一。該法案 404 條款管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估（404 條款）中規(guī)定，除對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行報(bào)告之外，上市公司還須負(fù)責(zé)保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。該法案要求多數(shù)上市公司（例如符合特定市場(chǎng)資本化要求的加速編報(bào)公司）在 2004 年 11 月 15 日或之后結(jié)束的財(cái)政年度中對(duì)公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)

3、部控制進(jìn)行年度報(bào)告。包括國(guó)外私人發(fā)行公司在內(nèi)的大部分其他公司必須在 2005年 7 月 15 日或之后結(jié)束的財(cái)政年度中遵循這些規(guī)定。404 條款對(duì)編報(bào)者、使用者及外部審計(jì)師在實(shí)施條款和理解條款所帶來(lái)的影響兩方面都提出了諸多難題本文旨在解決編報(bào)者面臨的難題。我們充分地認(rèn)識(shí)到，編報(bào)者在實(shí)施這一條款時(shí)，尤其在關(guān)鍵的第一個(gè)實(shí)施年度，將面臨許多挑戰(zhàn)、復(fù)雜性和新的成本。但是，由于 404 條款產(chǎn)生的益處須由資本市場(chǎng)所有的參與者來(lái)實(shí)現(xiàn)，這將需要付出巨大的努力。想要實(shí)現(xiàn) 404 條款的基本目標(biāo)重建投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估和評(píng)價(jià)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。本文將對(duì)此進(jìn)行闡述。本文是我們發(fā)表的關(guān)

4、于薩班斯奧克斯利法案的系列報(bào)告1之一。本文描述了構(gòu)成一個(gè)成功的 404 條款評(píng)估流程不可缺少的關(guān)鍵活動(dòng)，包括界定、記錄、測(cè)試、評(píng)估和報(bào)告。本文反映出我們?cè)谂c客戶合作過(guò)程中獲取的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，凝聚了花費(fèi)大量時(shí)間來(lái)了解這個(gè)新的報(bào)告模式的普華永道合伙人和員工的付出。我們闡述了我們的觀察和分析，提出我們從近期與客戶合作的過(guò)程中汲取的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并給出說(shuō)明 404 條款具體方面的示例。我們很高興能與您分享我們的經(jīng)驗(yàn)。1我們已發(fā)表的書(shū)面報(bào)告包括：2002 薩班斯奧克斯利法案：迎接新的內(nèi)部控制報(bào)告的挑戰(zhàn)的策略、2002 薩班斯奧克斯利法案與紐約證券交易所、美國(guó)股票交易所和納斯達(dá)克交易所目前的建議書(shū)：董事會(huì)和審計(jì)委

5、員會(huì)在公司改革中的角色以及2002 薩班斯奧克斯利法案：了解審計(jì)師在建立公眾信任中的角色。我們還發(fā)表了一份名為根據(jù)薩班斯奧克斯利法案 404 條款管理層對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性的責(zé)任的簡(jiǎn)報(bào)。許多公司在遵循 404 條款方面已經(jīng)取得了重大的進(jìn)展。對(duì)這些公司而言，本文應(yīng)（1）提供關(guān)于對(duì)未來(lái)將執(zhí)行的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)估和測(cè)試的有用的看法以及（2）確認(rèn)或開(kāi)始對(duì)既定工作計(jì)劃或程序的重新評(píng)估。對(duì)處于工作初期階段的公司而言，本文應(yīng)提供對(duì)制定實(shí)施 404 條款的總體策略有用的信息。值得注意的是，對(duì)這些新的規(guī)則進(jìn)行解釋確實(shí)是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程。美國(guó)證券交易委員會(huì)可能會(huì)向注冊(cè)的

6、上市公司頒布新的解釋指南，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)同樣也可能向外部審計(jì)師頒布新的解釋指南。這些指南都可能對(duì)本文中的觀點(diǎn)產(chǎn)生影響。raymond bromark美洲地區(qū)主管專業(yè)、技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量raymond beier國(guó)家技術(shù)服務(wù)主管目錄第一部分：摘要. 1近七十年來(lái)頒布的最重要的金融法規(guī) 薩班斯-奧克斯利法案頒布的原因.1有效的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的意義？.1404 條款的影響 .1第二部分：開(kāi)始項(xiàng)目的啟動(dòng). 3項(xiàng)目的監(jiān)督.3項(xiàng)目的管理.6第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端. 8確定重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)和業(yè)務(wù)流程/循環(huán).10確定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的覆蓋率.16內(nèi)部控制的五個(gè)組成要素.26控制環(huán)

7、境.26風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.28控制活動(dòng).29信息與溝通.30監(jiān)督.31其他考慮事項(xiàng).32期末報(bào)告流程.32會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷.34信息系統(tǒng)總體控制.35公司層面的控制.36第四部分：服務(wù)機(jī)構(gòu)的聘用. 38評(píng)估服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的程序的步驟.40是否聘用了服務(wù)機(jī)構(gòu).40確定外包活動(dòng)、流程和職能對(duì)于公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否重要.40確定是否有一個(gè)類型 ii 的 sas 70 報(bào)告，其范圍是否充分 .41如果沒(méi)有類型 ii 的 sas 70 報(bào)告，則應(yīng)確定替代程序 .43第五部分：記錄有效內(nèi)部控制的證據(jù). 46步驟 1：確定記錄的范圍 .47步驟 2：建立流程記錄 .47步驟 3：建立內(nèi)控記錄 .48步驟 4：評(píng)

8、估內(nèi)控的設(shè)計(jì) .52第六部分：測(cè)試確定內(nèi)控的運(yùn)行有效性. 56確認(rèn)將要接受測(cè)試的內(nèi)控.57確定由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行測(cè)試.58建立和執(zhí)行測(cè)試計(jì)劃.59評(píng)估測(cè)試結(jié)果.67第七部分：內(nèi)部控制缺陷的評(píng)估及報(bào)告. 69內(nèi)部控制缺陷的重要性.69對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分類的過(guò)程.70報(bào)告管理層.74審計(jì)師對(duì)管理層報(bào)告的評(píng)審.75第八部分：溝通重要發(fā)現(xiàn). 76管理層需進(jìn)行的溝通.76管理層向外部審計(jì)師提交的書(shū)面的管理層聲明.76審計(jì)師需進(jìn)行的溝通.77第九部分：兼并與收購(gòu)薩班斯-奧克斯利法案的影響 . 78關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)的定義. 82附錄. 92常見(jiàn)問(wèn)題索引 . 144經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)索引 . 146第一部分：摘要近七十年來(lái)頒

9、布的最重要的金融法規(guī) 薩班斯-奧克斯利法案頒布的原因2002年上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法(以下簡(jiǎn)稱“薩班斯-奧克斯利法案”或“該法案”)于2002年7月頒布，該法案很大程度上是針對(duì)美國(guó)幾家知名公司的財(cái)務(wù)丑聞而制定的。丑聞的發(fā)生導(dǎo)致人們喪失了對(duì)金融市場(chǎng)的信心，并失去了對(duì)公司會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告活動(dòng)的信任。該法案是繼1933年證券法和1934年證券交易法頒布以來(lái)給美國(guó)金融市場(chǎng)帶來(lái)最深遠(yuǎn)的改革的法案。該法案的影響已波及整個(gè)金融市場(chǎng)，各行各業(yè)也都受到并將繼續(xù)受到該法案的影響。該法案的404條款-管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估(404條款)則可能是最棘手的部分，它要求大部分登記的上市公司及其外部審計(jì)師對(duì)公司對(duì)于財(cái)

10、務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報(bào)告。一個(gè)顯而易見(jiàn)的問(wèn)題就是：公司將如何實(shí)施404條款？本文將對(duì)404條款的具體內(nèi)容進(jìn)行解釋，為404條款的實(shí)施提供實(shí)踐指導(dǎo)，并對(duì)公司在法案實(shí)施方面所遇到的問(wèn)題進(jìn)行舉例和講解。我們還將對(duì)其他重要的問(wèn)題提出我們的觀點(diǎn)。有效的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的意義？盡管市場(chǎng)上一些公司把遵守404條款視為一個(gè)帶有行政管理和合規(guī)性性質(zhì)的工作來(lái)做，但我們希望公司將此看作一個(gè)改進(jìn)公司業(yè)務(wù)流程有效性的機(jī)會(huì)。加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制將帶來(lái)以下幾大好處：內(nèi)部控制流程的效果和效率得到提高投資者能夠獲得更多的信息投資者信心得到加強(qiáng)我們得承認(rèn)，公司在獲得上述好處之前，也需要付出努力完成很多工作。準(zhǔn)

11、備進(jìn)行這項(xiàng)工作的公司也已對(duì)公司在編制、測(cè)試和評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制所需付出的努力的廣泛性和復(fù)雜性表示了擔(dān)憂，并對(duì)各公司是否值得投入大量成本、花費(fèi)大量的管理層時(shí)間及對(duì)外的咨詢費(fèi)表示疑慮。盡管如此，我們?nèi)哉J(rèn)為加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性將有益于提高市場(chǎng)投資者的信心，并預(yù)期404條款和對(duì)法人治理的重視將推動(dòng)公司改善其內(nèi)控狀況和加速對(duì)不良內(nèi)控領(lǐng)域的改進(jìn)。這樣，不管是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外的，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，都將最終得到提升。404 條款的影響第 1 頁(yè)第一部分：摘要404條款對(duì)公司董事會(huì)和管理層提出了巨大的挑戰(zhàn)：需要投入大量的時(shí)間和資源，以確保合規(guī)公司管理層必須每年評(píng)估并報(bào)告其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有

12、效性外部審計(jì)師必須對(duì)公司管理層有關(guān)其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性的評(píng)估結(jié)果出具審計(jì)師意見(jiàn)應(yīng)評(píng)估匯報(bào)這個(gè)新的信息披露對(duì)市場(chǎng)的影響公司董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)管理層制定和執(zhí)行404條款的計(jì)劃的程序、發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)工作進(jìn)行監(jiān)督管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估以及針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的外部審計(jì)需要投入大量的時(shí)間、人力和知識(shí)資本。比如，在普華永道最近開(kāi)展的對(duì)金融服務(wù)業(yè)的高級(jí)管理人員的一次調(diào)查中，78%的受訪者認(rèn)為實(shí)施404條款所需進(jìn)行的工作(如：計(jì)劃、記錄、測(cè)試等工作)比他們?cè)缦阮A(yù)想的要多得多。我們希望公司管理層要仔細(xì)考慮實(shí)施404條款所需完成的各項(xiàng)工作，并從現(xiàn)在開(kāi)始采取行動(dòng)以彌補(bǔ)任何資源上的不足。我們認(rèn)為

13、，成功地實(shí)施404條款是全面鞏固投資者信心的重要因素之一。*下文按照下面列出的主題內(nèi)容劃分為幾個(gè)章節(jié)。每一章節(jié)均涉及觀察與分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以及常見(jiàn)問(wèn)題幾個(gè)方面，對(duì)與管理層實(shí)施404條款時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有關(guān)的幾大重要問(wèn)題展開(kāi)討論。此外，我們還在本文中編入了由美國(guó)證券交易委員會(huì)最近發(fā)布的常見(jiàn)問(wèn)題解答全文以及與實(shí)施上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則 “與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)(簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則)”有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)意見(jiàn)的問(wèn)題與解答。開(kāi)始項(xiàng)目的啟動(dòng)界定與計(jì)劃項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端服務(wù)機(jī)構(gòu)的聘用記錄有效內(nèi)部控制的證據(jù)測(cè)試確定內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性內(nèi)部控制缺陷的評(píng)估及報(bào)告溝通重要發(fā)

14、現(xiàn)兼并與收購(gòu)薩班斯-奧克斯利法案的影響盡管有關(guān)該法案和404條款的文章有很多，但幫助管理層全面實(shí)施404條款的相關(guān)信息卻寥寥無(wú)幾。本文正是試圖彌補(bǔ)這一信息上的空缺。盡管如此，管理層不應(yīng)用本文替代美國(guó)證券交易委員會(huì)有關(guān)404條款的最終細(xì)則、法案或標(biāo)準(zhǔn)。本文就各公司在以下兩個(gè)方面應(yīng)采用的方法給出我們的觀點(diǎn)：(1) 如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估；(2) 如何應(yīng)對(duì)新報(bào)告要求帶來(lái)的諸多影響。第 2 頁(yè)第二部分：開(kāi)始項(xiàng)目的啟動(dòng)對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，為保證404條款順利實(shí)施而執(zhí)行的程序?qū)⑹种匾蛷?fù)雜。404條款評(píng)估的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門所能涵蓋的工作范圍，將觸及到公司的各個(gè)重要領(lǐng)域，如信

15、息技術(shù)、稅務(wù)、法律以及內(nèi)部審計(jì)等職能領(lǐng)域。管理層還將與第三方進(jìn)行更加廣泛的合作，比如外部審計(jì)師和外包服務(wù)供應(yīng)商。公司不僅應(yīng)在執(zhí)行該條款的第一年完成相當(dāng)?shù)墓ぷ髁?，還應(yīng)在此后的每年始終遵守該條款的規(guī)定。本部分涉及兩方面內(nèi)容：(1) 項(xiàng)目的監(jiān)督以及 (2) 項(xiàng)目的管理。我們認(rèn)為這兩方面對(duì)保證公司成功實(shí)施404條款十分重要。項(xiàng)目的監(jiān)督404條款的實(shí)施項(xiàng)目應(yīng)受到高層管理人員的廣泛深入的監(jiān)督。明確該項(xiàng)目的各個(gè)層面以及各個(gè)部門的職責(zé)將有利于項(xiàng)目的成功實(shí)施。對(duì)項(xiàng)目全力投入和堅(jiān)強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)都是必不可少的組成部分，原因如下：考慮到項(xiàng)目的性質(zhì)，該項(xiàng)目將涉及公司很多重要的部門和職能。一般而言，所有這些部門和職能唯一的共同

16、負(fù)責(zé)人是公司的首席執(zhí)行官。否則，一些公司職工可能會(huì)認(rèn)為遵守404條款只是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或內(nèi)部審計(jì)部門的事。項(xiàng)目的完成將需要投入大量的時(shí)間和公司資源。我們發(fā)現(xiàn)那些由公司全球財(cái)務(wù)總監(jiān)或首席風(fēng)險(xiǎn)主管(或具有相等頭銜的人員)每日監(jiān)督和得到審計(jì)委員會(huì)和高層管理人員(主要是首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān))協(xié)助的項(xiàng)目都是最成功的項(xiàng)目。在某些情況下，上述管理人員能夠得到公司內(nèi)審部的大力支持。盡管內(nèi)審部通?？梢詾楣芾韺訄?zhí)行的404條款評(píng)估提供所需的工作能力和客觀判斷，但管理層必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)審部在公司內(nèi)所具有的傳統(tǒng)角色和責(zé)任的重要性。管理層應(yīng)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部作為項(xiàng)目實(shí)施流程中的主要監(jiān)管部門的長(zhǎng)期可持續(xù)性。顯然，高層管理人員在項(xiàng)目中

17、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，因?yàn)榘凑辗ò傅?02條款-公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中的職責(zé)(302條款)的規(guī)定，他們已經(jīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行驗(yàn)證并將繼續(xù)這樣做，也將最終對(duì)404條款下要求的評(píng)估提供驗(yàn)證。關(guān)鍵的問(wèn)題是將項(xiàng)目的各項(xiàng)責(zé)任層層落實(shí)到公司的各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域。與其他具有高可見(jiàn)度的項(xiàng)目一樣，高層管理人員應(yīng)通過(guò)直接與公司職工或管理小組溝通，或公司內(nèi)部通訊刊物和管理層會(huì)議議程等方式，盡可能多的傳達(dá)其對(duì)項(xiàng)目的堅(jiān)定決心和投入。如果高層人員以可以看得見(jiàn)的方式展示其對(duì)主要資源、項(xiàng)目所需資金和時(shí)間投入的堅(jiān)定決心，這甚至比高層人員的聲明更有力。第 3 頁(yè)第二部分：開(kāi)始-項(xiàng)目的啟動(dòng)公司能夠不斷努力以實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性是十分重要

18、的。實(shí)施404條款不是一次性實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，它必須能有機(jī)融入一個(gè)公司的組織框架體系。因此，公司領(lǐng)導(dǎo)層的決心和投入必須是持續(xù)和不斷的。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方法有很多，我們建議采用建立項(xiàng)目執(zhí)行指導(dǎo)委員會(huì)的方式。該委員會(huì)應(yīng)在一個(gè)高層負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下全面負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。與很多公司的信息披露委員會(huì)的組成類似，項(xiàng)目執(zhí)行指導(dǎo)委員會(huì)應(yīng)從各主要相關(guān)部門選出一個(gè)代表。這些部門主要包括財(cái)務(wù)部、會(huì)計(jì)部、信息技術(shù)部、法律部和內(nèi)部審計(jì)部。對(duì)于具有多個(gè)業(yè)務(wù)單位或業(yè)務(wù)覆蓋地區(qū)廣泛的大型公司來(lái)說(shuō)，管理層可以考慮建立幾個(gè)分支委員會(huì)，并由分支委員會(huì)向執(zhí)行指導(dǎo)委員會(huì)匯報(bào)工作。分支委員會(huì)的建立應(yīng)遵循公司的整體組織結(jié)構(gòu)，如按照公司業(yè)務(wù)單位或

19、地域進(jìn)行劃分。例如，按照業(yè)務(wù)單位劃分的與外部審計(jì)師互動(dòng)為了推進(jìn)就各類問(wèn)題展開(kāi)公開(kāi)對(duì)話和及時(shí)的識(shí)別與解決這些問(wèn)題，我們鼓勵(lì)外部審計(jì)師參與項(xiàng)目執(zhí)行指導(dǎo)委員會(huì)的會(huì)議。外部審計(jì)師還能夠就美國(guó)證券交易委員會(huì)或上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)成員新發(fā)表的解釋指導(dǎo)提供相關(guān)幫助。公司可以采用以下結(jié)構(gòu)設(shè)置：審計(jì)委員會(huì)404條款項(xiàng)目負(fù)責(zé)人/首席執(zhí)行官/財(cái)務(wù)總監(jiān)信息披露委員會(huì)外部審計(jì)師404條款項(xiàng)目執(zhí)行指導(dǎo)委員會(huì)(財(cái)務(wù)主管、稅務(wù)、內(nèi)審、法律、信息主管和各業(yè)務(wù)單位代表)業(yè)務(wù)單位“a”的404條款分支委員會(huì)項(xiàng)目的監(jiān)督(財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、運(yùn)營(yíng))業(yè)務(wù)單位“b”的404條款分支委員會(huì)項(xiàng)目的監(jiān)督(財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、運(yùn)營(yíng))404條款公司總部分

20、支委員會(huì)項(xiàng)目的監(jiān)督(人力資源、法律合規(guī)性、資金、財(cái)務(wù)、稅務(wù))第 4 頁(yè)第二部分：開(kāi)始-項(xiàng)目的啟動(dòng) 確定內(nèi)審部的角色公司財(cái)務(wù)主管、首席風(fēng)險(xiǎn)主管或合規(guī)性主管應(yīng)承擔(dān)項(xiàng)目的最終責(zé)任，由他們將任務(wù)分派給管理層的其他人員去負(fù)責(zé)具體的內(nèi)控環(huán)節(jié)。盡管內(nèi)審部充分參與404條款實(shí)施項(xiàng)目是自然而然的事情，但它同樣必須關(guān)注404項(xiàng)目中沒(méi)有涉及到的公司的其他風(fēng)險(xiǎn)。如果由內(nèi)審部承擔(dān)404項(xiàng)目的主要責(zé)任，那么內(nèi)審的常規(guī)職能將可能被嚴(yán)重忽視。在內(nèi)審部將其大量工作時(shí)間投入到404條款項(xiàng)目之前，公司應(yīng)采用明晰的流程和以 風(fēng) 險(xiǎn) 為 基 礎(chǔ) 的 方 法 將 公 司 工 作 的 輕 重 緩 急 重新 安 排 。 原 來(lái) 公 司 用

21、來(lái) 確 定 內(nèi) 審部年度職責(zé)范圍的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)根據(jù)目前404條款項(xiàng)目的要求進(jìn)行重新評(píng)估。計(jì)劃的任何變動(dòng)均須獲得利益相關(guān)方(如：審計(jì)委員會(huì))的同意。責(zé)任制從項(xiàng)目的高層負(fù)責(zé)人開(kāi)始，之后將責(zé)任分配到公司的各層管理人員。不管是誰(shuí)記錄公司的流程和控制或誰(shuí)負(fù)責(zé)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，負(fù)責(zé)具體程序的人員必須對(duì)其負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流程和控制承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，以保證實(shí)現(xiàn)各流程的控制目標(biāo)。在確定誰(shuí)負(fù)責(zé)記錄和測(cè)試內(nèi)控程序時(shí)，管理層應(yīng)對(duì)人員的資格和客觀公正性進(jìn)行評(píng)估，以確保從執(zhí)行的程序中獲得充分的保證。經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) 流程的權(quán)責(zé)分工公 司 在 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 中 首 先 發(fā) 現(xiàn) 的 一 大 薄 弱 環(huán)節(jié) 就 是 權(quán) 責(zé) 分 工

22、模 糊 不 清 ， 搞 不清到底誰(shuí)是業(yè)務(wù)流程的最終負(fù)責(zé)人。通常業(yè)務(wù)單位的管理人員認(rèn)為只有財(cái)務(wù)/會(huì)計(jì) 部 負(fù) 責(zé) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 程 序 。 盡 管 在 某 些 程 序 里 確實(shí) 如 此 ， 比 如 期 末 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 是 由財(cái)務(wù)/會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)，但其實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的很多信息都來(lái)源于公司會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)部以外的 部 門 。 比 如 ， 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 中 對(duì) 收 入 報(bào) 告 的 真 實(shí)可 信 度 取 決 于 對(duì) 收 入 流 程 的 控 制水平，它始于銷售的開(kāi)始階段，貫穿整個(gè)收款程序，并結(jié)束于總賬記錄。盡 管 公 司 的 財(cái) 務(wù) 部 可 能 已 經(jīng) 建 立 了 很 多 政 策 ，用 以 確 保 財(cái) 務(wù) 報(bào)

23、 告 的 真 實(shí) 可 信 ，但 執(zhí) 行 這 些 政 策 的 程 序 和 控 制 大 多 由 業(yè) 務(wù) 單 位的 管 理 人 員 進(jìn) 行 監(jiān) 督 。 比 如 正 確確 認(rèn) 收 入 的 重 要 要 素 之 一 是 與 客 戶 簽 訂 適 當(dāng) 的合 同 。 公 司 應(yīng) 在 政 策 中 具 體 說(shuō) 明這 些 要 素 ， 但 確 保 達(dá) 標(biāo) 的 最 終 責(zé) 任 和 執(zhí) 行 相 應(yīng)內(nèi) 控 程 序 的 責(zé) 任 很 可 能 落 在 公 司銷 售 部 門 身 上 。 因 此 ， 公 司 確 定 應(yīng) 進(jìn) 行 記 錄 和測(cè) 試 的 重 要 流 程 固 然 很 重 要 ， 管理層確定這些與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的流程和控制的負(fù)責(zé)

24、人也相當(dāng)重要。第 5 頁(yè)第二部分：開(kāi)始-項(xiàng)目的啟動(dòng)常見(jiàn)問(wèn)題：信息技術(shù)部門在公司實(shí)施404項(xiàng)目中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧鞘裁?？信息技術(shù)部門在項(xiàng)目中主要起到下列兩個(gè)作用：1.記錄和評(píng)估下列流程(指信息系統(tǒng)總體控制)： (1) 信息技術(shù)的控制環(huán)境， (2)信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和實(shí)施(程序開(kāi)發(fā))，(3) 信息技術(shù)變動(dòng)(程序變動(dòng))， (4) 信息的安全性(程序及數(shù)據(jù)的接觸)以及 (5) 電腦操作。這些總體程序十分重要，因?yàn)楣舅凶詣?dòng)控制程序的有效與否都由它們來(lái)決定。2. 協(xié)助負(fù)責(zé)具體流程的人員記錄和評(píng)估其控制活動(dòng)。由于這些人員負(fù)責(zé)他們監(jiān)督 的 流 程 的 內(nèi) 控 情 況 ， 他 們 應(yīng) 負(fù) 責(zé) 記 錄 和 測(cè) 試人 工

25、 和 自 動(dòng) 控 制 ， （ 即 使 自 動(dòng) 化的 內(nèi) 控 程 序 通 常 取 決 于 或 存 在 于 信 息 技 術(shù) 系 統(tǒng)） 。 負(fù) 責(zé) 業(yè) 務(wù) 單 位 工 作 流 程 的 相關(guān)人員了解其相應(yīng)流程中的所有的內(nèi)控程序十分重要，這不僅僅是指人工控制 。 為 便 于 相 關(guān) 人 員 了 解 這 些 程 序 ， 公 司 應(yīng) 建立 信 息 技 術(shù) 方 面 的 聯(lián) 絡(luò) 通 道 ， 從而與內(nèi)控評(píng)估小組保持聯(lián)系。項(xiàng)目的管理建立了良好的實(shí)施框架并不代表項(xiàng)目就一定成功。項(xiàng)目實(shí)施的成功與否還取決于項(xiàng)目能否有力的執(zhí)行，而執(zhí)行的有力與否則很大程度上依靠嚴(yán)謹(jǐn)和有序的項(xiàng)目管理。多數(shù)公司會(huì)要求建立專門的項(xiàng)目管理職能，該職

26、能的重點(diǎn)是制定并實(shí)行與此相關(guān)的工具和方法(即制定和維護(hù)項(xiàng)目計(jì)劃，促進(jìn)工作會(huì)議的定期召開(kāi)以及使用既定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，確保向管理層上交的報(bào)告的準(zhǔn)確性)。對(duì)大型跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，必須在每個(gè)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)立項(xiàng)目協(xié)助實(shí)施辦公室。雖然在項(xiàng)目實(shí)施開(kāi)始的幾年內(nèi)會(huì)指派新的項(xiàng)目管理小組執(zhí)行實(shí)施工作，但最終公司還需將這一實(shí)施管理工作融入公司的日常運(yùn)營(yíng)中。在某些特定情況下，一家中小型公司將根據(jù)公司的復(fù)雜程度依靠一兩名工作人員來(lái)管理公司的404條款實(shí)施項(xiàng)目。這些人員應(yīng)全職負(fù)責(zé)該項(xiàng)目。如只將工作的部分時(shí)間投入404條款項(xiàng)目的實(shí)施中，那完成工作將非常困難。一些人可能認(rèn)為單獨(dú)建立一個(gè)部門來(lái)管理404條款的合規(guī)性將導(dǎo)致不必要的管理費(fèi)用，

27、但很多大型公司將不得不協(xié)調(diào)其全球可能50至100多個(gè)執(zhí)行小組，各小組記錄數(shù)以千計(jì)的控制活動(dòng)，并可能面臨數(shù)以百計(jì)的內(nèi)控缺陷，而相當(dāng)多的缺陷都亟待解決。如果沒(méi)有具備項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的專人管理項(xiàng)目，404條款實(shí)施項(xiàng)目將變得無(wú)法控制。項(xiàng)目管理的優(yōu)點(diǎn)包括：建立和管理各組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任制度確保如期完成在公司內(nèi)建立統(tǒng)一的記錄、測(cè)試和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)提供針對(duì)改進(jìn)要求的應(yīng)對(duì)機(jī)制第 6 頁(yè)第二部分：開(kāi)始-項(xiàng)目的啟動(dòng)提供溝通渠道由于公司經(jīng)營(yíng)是個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，記錄和測(cè)試結(jié)果都應(yīng)在報(bào)告日前進(jìn)行更新。因此，管理404條款項(xiàng)目的關(guān)鍵就是建立一個(gè)可以跟蹤和整合內(nèi)控變動(dòng)情況的結(jié)構(gòu)和方法，以確保管理層記錄和測(cè)試的內(nèi)部控制在報(bào)告期末是有效的。否則

28、，管理層測(cè)試的內(nèi)部控制可能在初始評(píng)估后已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致存在的內(nèi)控缺陷沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)過(guò)晚，無(wú)法在報(bào)告日之前得以修正。第 7 頁(yè)第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端界定包括確定必需的記錄以及針對(duì)各重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)和公司各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控情況所進(jìn)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。項(xiàng)目界定是404條款項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)之一。在此環(huán)節(jié)里，管理層必須明確重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)和組成結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)流程/循環(huán)和子流程/子循環(huán)；以及應(yīng)執(zhí)行內(nèi)部控制的記錄和測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。管理層必須根據(jù)恰當(dāng)?shù)暮徒?jīng)過(guò)驗(yàn)證的內(nèi)控框架對(duì)公司對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估。發(fā)起組織委員會(huì)(coso)制定的框架是目前美國(guó)

29、使用最廣泛的框架，我們建議公司采用此框架。在本部分中，我們假設(shè)公司將采用coso 框架。常見(jiàn)問(wèn)題：管理層可以使用coso 框架以外的其它內(nèi)控框架嗎？美 國(guó) 證 券 交 易 委 員 會(huì) 和 上 市 公 司 會(huì) 計(jì) 監(jiān) 管 委 員會(huì) 已 認(rèn) 識(shí) 到 在 其 他 國(guó) 家 也 公 布 了其 他 可 行 的 框 架 ， 并 且 將 來(lái) 還 可 能 制 定 新 的 框架 。 從 目 前 來(lái) 看 ， 我 們 認(rèn) 為 由 于coso框架被廣泛認(rèn)可和使用，因此采用與 coso 框架不同的框架的情況將會(huì)很少。本部分概括了管理層確定重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程/循環(huán)以及應(yīng)評(píng)估的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的方法。此后對(duì)具體的界定方

30、法進(jìn)行了探討，因?yàn)閷?duì)上述事項(xiàng)的界定與coso內(nèi)部控制框架的5個(gè)組成要素是相關(guān)聯(lián)的。這5個(gè)組成要素是：(1) 控制環(huán)境 (2) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(3) 控制活動(dòng) (4) 信息與溝通以及 (5) 監(jiān)督。在本部分的最后，我們還對(duì)期末報(bào)告流程、會(huì)計(jì)調(diào)整與估計(jì)、信息系統(tǒng)總體控制和公司層面的控制作了具體的闡述。由于各個(gè)公司的內(nèi)控和組織構(gòu)架不盡相同，界定決策需要進(jìn)行大量的判斷工作。管理層應(yīng)保存好所有的文件記錄以支持其所有的重要決策。文件記錄的格式可以多種多樣，視公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和規(guī)模而定。在附錄中我們列示了一些文件記錄的方法，但提供的這些方法和模型只是記錄界定決策的一些例子。此外，還應(yīng)考慮采用備忘錄的記錄方式與外

31、部審計(jì)師互動(dòng)我們建議公司管理層定期與其外部審計(jì)師召開(kāi)會(huì)議，商討界定程序的相關(guān)事宜以及傳達(dá)當(dāng)前管理層所作出的重要決定。經(jīng)常召開(kāi)此類會(huì)議可以避免出現(xiàn)“措手不及的驚訝場(chǎng)面”，以保證項(xiàng)目有效和高效的實(shí)施以及雙方工作的協(xié)調(diào)性。(舉例中未涉及)。盡管界定的目的是識(shí)別重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程/循環(huán)和應(yīng)記錄和測(cè)試的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但仍可以采用不同的方法來(lái)達(dá)到這一目標(biāo)。此外，雖然我們?cè)诒疚闹邪凑詹襟E的順序?qū)缍鞒踢M(jìn)行介紹，但由于這些步驟是相互關(guān)聯(lián)的，所以可以同時(shí)進(jìn)行。管理層可以先確定重要會(huì)計(jì)科目，然后確定重要會(huì)計(jì)科目與流程/循環(huán)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；管理層也可以從確定業(yè)務(wù)流程/循環(huán)開(kāi)始。無(wú)論采用哪種方法，界定程序

32、的最終目的都是一樣的。第 8 頁(yè)第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端確定重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)流程/循環(huán)步驟1 確定重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)應(yīng)考慮的內(nèi)容：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的科目定性和定量因素合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重要性水平步驟2 確定業(yè)務(wù)流程/循環(huán)和子流程/循環(huán)，并確定其與重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。步驟3 確定對(duì)于各個(gè)重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。步驟4 對(duì)業(yè)務(wù)子流程/循環(huán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。確定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的覆蓋率步驟5 獲得完整的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位的清單(有關(guān)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和業(yè)務(wù)單位的定義，請(qǐng)見(jiàn)18頁(yè))。步驟6 確定應(yīng)測(cè)試和評(píng)估的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。步驟7 確定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與已確定的

33、業(yè)務(wù)流程/循環(huán)、程序/子循環(huán)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。第 9 頁(yè)第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端確定重要會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)和業(yè)務(wù)流程/循環(huán)實(shí)施404條款項(xiàng)目的目的之一是明確對(duì)公司外部財(cái)務(wù)報(bào)告中重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制程序。為達(dá)到這一目標(biāo)，管理層應(yīng)從合并財(cái)務(wù)報(bào)表和附注開(kāi)始，執(zhí)行上述每一步驟，并最終明確對(duì)應(yīng)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的控制活動(dòng)和程序。整個(gè)流程可以演示如下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)業(yè)務(wù)流程/循環(huán)業(yè)務(wù)流程子流程/子循環(huán)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定控制以收入循環(huán)為例，如下所示：收入(合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示科目)服務(wù)收入服務(wù)收入業(yè)務(wù)流程銷售訂單錄入所有銷售項(xiàng)目都應(yīng)開(kāi)具發(fā)票

34、并錄入應(yīng)收賬款明細(xì)賬(完整性認(rèn)定)應(yīng)收賬款監(jiān)督人員每周核對(duì)日服務(wù)銷售額與發(fā)票記錄及應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄是否一致。核對(duì)完成后，主管對(duì)核對(duì)結(jié)果進(jìn)行審核。第 10 頁(yè)第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端下文將進(jìn)一步解釋選擇重要會(huì)計(jì)科目、流程和子流程以及將它們與管理層的認(rèn)定過(guò)程聯(lián)系起來(lái)的工作步驟。步驟1：確定重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)應(yīng)考慮的內(nèi)容合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的科目定性和定量因素合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重要性水平重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)從兩個(gè)層面予以確定：(1) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面 (2) 單個(gè)會(huì)計(jì)科目/組成或披露事項(xiàng)層面(如：存貨可以包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和原材料，收入可以包括產(chǎn)品收入和服務(wù)收入)。該準(zhǔn)則指

35、出：如果某科目或披露事項(xiàng)中出現(xiàn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響(因少報(bào)或多報(bào))的單個(gè)錯(cuò)報(bào)(或多個(gè)錯(cuò)報(bào)的共同作用)的可能性大于微小，那么這一科目或披露事項(xiàng)就是重要的會(huì)計(jì)科目或披露事項(xiàng)。“重要”一詞不僅局限于定量的重要性。某些科目可能從定性的角度或因被投資者視為重要的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)而被看作為重要的會(huì)計(jì)科目。為了確定重要會(huì)計(jì)科目，管理層應(yīng)在完全不考慮對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的情況下，對(duì)錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于重要性的定性分析是一個(gè)主觀判斷。我們?cè)谙挛奶峁┝艘恍┲笇?dǎo)意見(jiàn)，可對(duì)評(píng)估程序作一個(gè)更加清晰的闡述。獲得向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中列示的會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)是確定會(huì)計(jì)科目重要與否的首要步

36、驟。我們認(rèn)為管理層應(yīng)在評(píng)估重要性時(shí)考慮下列幾個(gè)重要問(wèn)題：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，提交的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的所有科目和附注（如：養(yǎng)老金或退休后福利、所得稅和板塊數(shù)據(jù)）都是重要的。但是，如果財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性不大，通常管理層則應(yīng)認(rèn)為余額/發(fā)生額超過(guò)管理層的計(jì)劃重要性水平的合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的會(huì)計(jì)科目/明細(xì)科目均屬于重要的會(huì)計(jì)科目或披露事項(xiàng)。(計(jì)劃重要性水平將在下文做具體闡述)某些會(huì)計(jì)科目在某一特定時(shí)點(diǎn)可能并不是重要的科目，但由于這些科目涉及大量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(如現(xiàn)金流)或未確認(rèn)負(fù)債(如損失準(zhǔn)備金和其他負(fù)債科目)，它們也通常被視為重要的會(huì)計(jì)科目。比如該準(zhǔn)則指出，與自保項(xiàng)目相關(guān)的損失準(zhǔn)備金可能從歷史數(shù)額上看并

37、不重要，但重大未記錄負(fù)債導(dǎo)致出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性大于微小。第 11 頁(yè)第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端常見(jiàn)問(wèn)題：由于管理層聲明應(yīng)以公司截至最近財(cái)政年度期末為準(zhǔn)，管理層是否應(yīng)對(duì)該年度最初界定的結(jié)果進(jìn)行重新確認(rèn)？是 的 。 管 理 層 定 期 對(duì) 其 最 初 的 界 定 作 再 次 評(píng) 估是 十 分 重 要 的 ， 這 一 程 序 的 實(shí) 施可 以 確 保 在 重 大 業(yè) 務(wù) 變 動(dòng) 之 后 ， 工 作 范 圍 得 到相 應(yīng) 的 更 新 。 由 于 界 定 決 定 是 在項(xiàng) 目 實(shí) 施 初 期 就 做 出 來(lái) 的 ， 那 么 它 們 很 有 可 能在 一 年 里 發(fā) 生 改 變 。 影 響

38、 界 定 決策的因素有：收購(gòu)和剝離最初用于確定需進(jìn)行審核的重要會(huì)計(jì)科目和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的預(yù)計(jì)或預(yù)算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生改變經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的具體風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定某一經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的管理人員變動(dòng)內(nèi)控缺陷的識(shí)別公司層面的控制不充分定量要素為了確定哪些會(huì)計(jì)科目是重要的會(huì)計(jì)科目，管理層必須了解重要性水平的概念。在財(cái)務(wù)報(bào)表編制中使用的重要性水平的定義適用于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性的計(jì)劃和報(bào)告。重要性水平不只是一個(gè)量化的概念。對(duì)重要性水平的判斷具有主觀性，還可能在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生變化。管理層應(yīng)自行作出重要性水平的判斷和決定。重要性水平的概念適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單個(gè)科目/明細(xì)科目。我們認(rèn)為管理層在確定其內(nèi)控測(cè)試范圍時(shí)，應(yīng)考慮下列幾個(gè)

39、標(biāo)準(zhǔn)：總體重要性水平：總體重要性水平涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理層在評(píng)估重要性時(shí)應(yīng)考慮美國(guó)證券交易委員會(huì)第99號(hào)會(huì)計(jì)公告-重要性水平中提供的指引內(nèi)容。針對(duì)某些重要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如稅前利潤(rùn)，采用重要性水平(如：5%)的方法有利于初步判定科目是否屬于重要會(huì)計(jì)科目。此外，總體重要性水平是用來(lái)評(píng)估單個(gè)重要會(huì)計(jì)科目的總體錯(cuò)報(bào)(以及內(nèi)控審計(jì)中的總體缺陷)對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有重大影響。計(jì)劃重要性水平：我們認(rèn)為計(jì)劃重要性水平一般根據(jù)損益表科目進(jìn)行計(jì)量，比如稅前利潤(rùn)(損失)，并且應(yīng)用來(lái)確定單個(gè)會(huì)計(jì)科目(或科目的明細(xì)科目)的重要性。為了充分考慮各會(huì)計(jì)科目錯(cuò)報(bào)的總和以及檢查風(fēng)險(xiǎn)(控制未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的風(fēng)

40、險(xiǎn))，計(jì)劃重要性水平應(yīng)低于總體重要性水平。我們認(rèn)為，計(jì)劃重要性水平根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的不同(比如，高風(fēng)險(xiǎn)公司的計(jì)劃重要性水平較低，低風(fēng)險(xiǎn)公司的計(jì)劃重要性則較高) 一般應(yīng)保持在總體重要性水平的50%到75%左右。舉個(gè)例子說(shuō)明，如果總體重要性水平定為影響稅前利潤(rùn)的(損失)1百萬(wàn)美元，那么對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)公司的計(jì)劃重要性第 12 頁(yè)第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端水平則可能為50萬(wàn)美元(即1百萬(wàn)美元的50%)，低風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的計(jì)劃重要性水平則可能為75萬(wàn)美元(即1百萬(wàn)美元的75%)。總體重要性水平和計(jì)劃重要性水平應(yīng)與量化重要性水平的基本原理和在項(xiàng)目實(shí)施中作出的任何重要性水平變動(dòng)一并記錄下來(lái)。在確定重要會(huì)計(jì)科

41、目時(shí)，管理層應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)分開(kāi)列報(bào)的項(xiàng)目和附注的披露事項(xiàng)拆分開(kāi)來(lái)，以明確由多個(gè)科目或要素構(gòu)成的披露事項(xiàng)中是否包含重要科目或事項(xiàng)。比如，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”一項(xiàng)可能包含多個(gè)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目，它們產(chǎn)生于各種不同的交易類別，因此，其風(fēng)險(xiǎn)和控制程序也有所不同。在這種情況下，應(yīng)分別對(duì)這些科目/明細(xì)科目進(jìn)行評(píng)估。如果它們超過(guò)了計(jì)劃重要性水平的限額，我們認(rèn)為盡管這些會(huì)計(jì)科目在財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有單列出來(lái)，但是仍應(yīng)將它們視為重要會(huì)計(jì)科目。其他情況還有：收入流程的特點(diǎn)不盡相同(如：產(chǎn)品收入和服務(wù)收入有區(qū)別)存貨明細(xì)科目的不同(如：原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品有區(qū)別)合同服務(wù)費(fèi)用和原材料與供應(yīng)品的費(fèi)用有區(qū)

42、別定性要素該準(zhǔn)則還指出在評(píng)估會(huì)計(jì)科目的重要性時(shí)還應(yīng)考慮下列幾個(gè)定性要素：科目的組成錯(cuò)誤或舞弊損失的可能性某會(huì)計(jì)科目包含的單項(xiàng)交易的數(shù)量、復(fù)雜度和同一性會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)(如臨時(shí)科目一般應(yīng)予以特別關(guān)注)與該會(huì)計(jì)科目相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的復(fù)雜程度會(huì)計(jì)科目面臨的損失風(fēng)險(xiǎn)(如：合并后的建造合同補(bǔ)助金損失的計(jì)提)由會(huì)計(jì)科目的相關(guān)活動(dòng)導(dǎo)致重要或有負(fù)債的可能性會(huì)計(jì)科目中存在關(guān)聯(lián)方交易相對(duì)于上一期間會(huì)計(jì)科目特點(diǎn)發(fā)生的變化(如：新增的復(fù)雜性、主觀性或交易類型)管理層在決定是否評(píng)估某會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)全面考慮上述所有要素。第 13 頁(yè)第三部分：界定與計(jì)劃-項(xiàng)目有效進(jìn)行的開(kāi)端常見(jiàn)問(wèn)題：哪些內(nèi)容應(yīng)納入管理層的404條款項(xiàng)目評(píng)估

43、的范圍？評(píng)估包括財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附注。此外，我們還認(rèn)為規(guī)定納入10-k表 的財(cái)務(wù)報(bào)表明 細(xì) 表(如：有關(guān)科目計(jì)價(jià)的明細(xì)表)也應(yīng)屬于管理層評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性的 范 圍 之 內(nèi) 。 原 因 是 美 國(guó) 證 券 交 易 委 員 會(huì) 認(rèn) 可的 另 一 種 報(bào) 告 形 式 就 是 將 此 類 信息 放 在 了 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 附 注 中 ， 而 不 以 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 明細(xì) 表 的 形 式 進(jìn) 行 。 這 一 事 實(shí) 支 持了我們的上述觀點(diǎn)。此 外 ， 上 市 公 司 會(huì) 計(jì) 監(jiān) 管 委 員 會(huì) 成 員 還 指 出 ，該 準(zhǔn) 則 中 關(guān) 于 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 和 相 關(guān) 披露事項(xiàng)的論述不涉及管理層對(duì)財(cái)務(wù)

44、狀況和經(jīng)營(yíng)成果的探討和研究 (簡(jiǎn)稱md&a)和其他在公司財(cái)務(wù)報(bào)表和附注范圍之外列示的類似財(cái)務(wù)信息的編制(請(qǐng)參見(jiàn) 附 錄 九 上 市 公 司 會(huì) 計(jì) 監(jiān) 管 委 員 會(huì) 成 員 常 見(jiàn) 問(wèn) 題 中 問(wèn) 題5對(duì) 此 的 詳 細(xì) 解 釋)。 但是，由于md&a中的某些財(cái)務(wù)信息是取自財(cái)務(wù)報(bào)表，所以我們認(rèn)為管理層應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的程序，以保證md&a中的信息與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息一致。步驟2：確定業(yè)務(wù)流程/循環(huán)和子流程/子循環(huán)，并確定其與重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。下一步，管理層應(yīng)確定產(chǎn)生這些重要會(huì)計(jì)科目的重要業(yè)務(wù)流程/循環(huán)以及子流程/子循環(huán)。在附錄一中介紹了一些普通的流程/循環(huán)和子流程/子循環(huán)的例子。我們認(rèn)為業(yè)務(wù)流程/循環(huán)是內(nèi)控評(píng)估的基礎(chǔ)。通過(guò)了解和記錄業(yè)務(wù)流程/循環(huán)，管理層能夠明確可實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)/ cavr(完整性、準(zhǔn)確性、有效性和接觸限制)的內(nèi)控工作，以及確定內(nèi)控方面的潛在不足(指沒(méi)有與實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)相應(yīng)的內(nèi)部控制 )。在本文的最后關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)的定義中可以了解到有關(guān)信息處理目標(biāo) /cavr的有關(guān)信息?！按_定對(duì)應(yīng)關(guān)系”是指將重要會(huì)計(jì)科目和生成這些重要會(huì)計(jì)科目的業(yè)務(wù)流程/循環(huán)或子流程/子循環(huán)聯(lián)系起來(lái)。這一步驟有助于確保所有重要的會(huì)計(jì)科目都能與業(yè)務(wù)流程/循環(huán)對(duì)應(yīng)以及確保所有的重要業(yè)務(wù)流程/循環(huán)均被識(shí)別。如果管理層無(wú)法識(shí)別所有這些流程，那么確定針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的控制活動(dòng)