退稅的整個過程

1、退稅的整個過程出口貨物退 （免）稅，是指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物 免征其在本國境內(nèi)消費時應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已 繳納的稅金 （增值稅、消費稅 ） 。這是國際貿(mào)易中通常采用的、 并為各國所接受的一種稅收措施， 目的 在于鼓勵各國出口貨物進行公平競爭。根據(jù)國際社會通行的慣例和我國現(xiàn)階段的國情， 并參考國際上的通行 做法，我國制定并實施了出口貨物退 （免）稅制度以及管理辦法。該辦 法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可 在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后， 憑有關(guān)憑證按月報送稅務(wù)機關(guān) 批準退還或免征增值稅和消費稅。出口退稅的基本制度我國的出口貨物退稅制

2、度是根據(jù)我國國情建立起來的、 相對獨立于其 他因內(nèi)稅收管理的一種專項稅收制度。 1994 年我國對工商稅制進行 了全面改革。 根據(jù)改革的指導(dǎo)思想， 國家稅務(wù)總局先后制定并頒布了 出口貨物退 （免 ）稅管理辦法、出口退稅電子化管理辦法 等規(guī)定，對退稅范圍、計算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年 來。又根據(jù)實際情況進行了多次改革和完善。目前，我國出口退稅制度的內(nèi)容主要有以下幾方面：享有出口退稅權(quán)的企業(yè)， 是指經(jīng)有關(guān)部門批準的、 有進出口經(jīng)營權(quán)的 企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 包括外商投資企業(yè)， 另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)， 如外輪供應(yīng)公司、 免稅品公司 等等。目前這

3、類企業(yè)約為 10 萬戶。今后隨著出口經(jīng)營權(quán)的放開，辦 理出口退稅的企業(yè)戶數(shù)將逐漸增加。享受退稅的出口貨物， 除免稅貨物、 禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退 稅貨物外、 其他貨物都可享受退稅政策。 退稅的稅種為增值稅和消費 稅。從 2004年起，增值稅的退稅率共有 5 檔，分別是 17%、13%、 11%、 8%、5%，平均退稅率為 12%左右。消費稅的退稅率按法定的 征稅率執(zhí)行。出口退稅主要實行兩種辦法： 一是對外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行免稅和退 稅的辦法， 即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅， 對出口貨物在前各個 生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅； 二是對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出 口的貨物實行免、抵、退稅辦法

4、，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅， 對出口貨物所采購的原材料、 包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷 貨物的應(yīng)繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。出口退稅的稅款實行計劃管理。 財政部每年在中央財政預(yù)算中安排出 口退稅計劃，同國家稅務(wù)總局分配下達給各省 （區(qū)、市 ）執(zhí)行。不允許 超計劃退稅，當(dāng)年的計劃不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。出口企業(yè)的出口退稅全部實行計算機電子化管理。通過計算機申報、 審核、審批，從 2003 年起啟用了 “口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ”出口退稅子系 統(tǒng)。對企業(yè)申報退稅的報關(guān)單、外匯核銷單等出口退稅憑證，實現(xiàn)了 與簽發(fā)單證的政府機關(guān)信息對審的辦法， 確保了申報單據(jù)的真實性和 準確性。出口貨物退 （免

5、 ）稅的稅種分類根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定， 我國出口貨物退 （免）稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅 （又稱間接 稅）范圍內(nèi)的增值稅、消費稅兩個稅種。出口貨物退 （免 ）稅的稅款是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳 納的增值稅和應(yīng)繳納的消費稅。關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅是泛指所謂以商品為特征對象的稅種。 就我國現(xiàn)行的稅制而言， 流轉(zhuǎn) 稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工 商稅種。申請辦理出口退稅登記的條件1. 必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條 件。2. 必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。 營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從 事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護的證明。3. 必須是實行獨立經(jīng)濟

6、核算的企業(yè)單位， 具有法人地位， 有完整的會 計工作體系， 獨立編制財務(wù)收支計劃和資金平衡表， 并在銀行開設(shè)獨 立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位， 一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登 記。必須了解出口退稅的 4 個時限出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報程序， 注意時間觀念， 以 免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應(yīng)注意四個時限規(guī)定： 一是 “30天”。外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后， 應(yīng)及時向供貨企業(yè)索取增值 稅專用發(fā)票或普通發(fā)票， 屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票， 必須在開票之 日起 30 天內(nèi)辦理認證手續(xù)。二是“90天”。外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起 90 天

7、內(nèi)辦理出口 退稅申報手續(xù)， 生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起三個月后免抵退 稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù)。三是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起 180 天內(nèi)，向所 在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單 （遠期收匯除外 ）。四是“3個月 ”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤， 按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的， 出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門 提出延期辦理出口貨物退 （免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期 3 個 月申報。出口退稅的一般程序及附送資料出口退稅登記的一般程序：1. 有關(guān)證件的送驗及登記表的領(lǐng)取 企業(yè)在取得有關(guān)部門批準其經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管 理部門核

8、發(fā)的工商登記證明后， 應(yīng)于 30 日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。2. 退稅登記的申報和受理企業(yè)領(lǐng)到 “出口企業(yè)退稅登記表 ”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加 蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后， 連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準文件、 工商 登記證明等證明資料一起報送稅務(wù)機關(guān)， 稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核無誤后， 即 受理登記。3. 填發(fā)出口退稅登記證稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準后， 核發(fā)給企業(yè) “出口退稅登記 ”。4. 出口退稅登記的變更或注銷當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時， 應(yīng)根據(jù)實際需 要變更或注銷退稅登記。二.出口退稅附送材料1. 報關(guān)單。報關(guān)單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向

9、海關(guān)辦理申報手 續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。2. 出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填 開的單證， 是外商購貨的主要憑證， 也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳 做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。3. 進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、 產(chǎn) 品名稱、計量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，以便劃分和 計算確定其進貨費用等。4. 結(jié)匯水單或收匯通知書。5. 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品， 凡以到岸價 CIF 結(jié)算 的，還應(yīng)附送出口貨物運單和出口保險單。6. 有進料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送進口料、 件的合同編號、日期、進口料件

10、名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進料 成本金額和實納各種稅金額等。7. 產(chǎn)品征稅證明8. 出口收匯已核銷證明9. 與出口退稅有關(guān)的其他材料。什么情況可以申請出口退稅？一、出口退稅的范圍我國出口的產(chǎn)品， 凡屬于已征或應(yīng)征產(chǎn)品稅、 增值稅和特別消費稅的產(chǎn)品，除國家明確規(guī)定不予退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。出口產(chǎn)品，一般應(yīng)具備以下的 3 個條件：1必須是屬于產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費稅范圍的產(chǎn)品。2必須報關(guān)離境。所謂出口，即是輸出關(guān)口。這是區(qū)分產(chǎn)品是否屬 于應(yīng)退稅出口產(chǎn)品的主要標準之一， 以加蓋海關(guān)驗訖章的出口報關(guān)單 和出口銷售發(fā)票為準。3必須在財務(wù)上做出口銷售。 一般的說，出口產(chǎn)品只有在同時具備上述 3

11、個條件的情況下才予以退 稅。但是國家對退稅的產(chǎn)品也做了特殊規(guī)定， 特準某些產(chǎn)品視同出口 產(chǎn)品予以退稅。特準退稅的產(chǎn)品主要有：1外輪供應(yīng)公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員的產(chǎn)品；2對外修理、修配業(yè)務(wù)中所使用的零配件和原材料。3對外承包工程公司購買國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的，專門用于對外承包項目 的機械設(shè)備和原材料，在運出境外后，憑承包單位出具的購貨發(fā)票、 報關(guān)單辦理退稅；4國際招標、國內(nèi)中標的機電產(chǎn)品。國家同時也明確規(guī)定了少數(shù)出口產(chǎn)品即使具備上述 3 個條件，也不予 以退稅；國家明確不予退稅的出口產(chǎn)品有：1出口的原油；2援外出口產(chǎn)品；3國家禁止出口的產(chǎn)品；4出口企業(yè)收購出口外商投資的產(chǎn)品；5來料加工、來料裝配的

12、出口產(chǎn)品；6軍需工廠銷售給軍隊系統(tǒng)的出口產(chǎn)品；7軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)范圍；8對鉆石加工企業(yè)用國產(chǎn)或進口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷售給外貿(mào)企業(yè)出口；9齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生產(chǎn)的產(chǎn)品；10未含稅的產(chǎn)品；11個人在國內(nèi)購買、自帶出境的商品暫不退稅二、哪些企業(yè)可以出口退稅？1具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)并承擔(dān)國家出口創(chuàng)匯任務(wù)的企業(yè)，經(jīng)過經(jīng)貿(mào) 主管部門批準， 享有獨立對外出口經(jīng)營權(quán)的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、 工 貿(mào)公司和部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。2委托出口的企業(yè)主要指具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)代理出口，承擔(dān)出 口盈虧的企業(yè)。一般貿(mào)易出口貨物退稅計算方法目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括 “先征后退 ”和 “免、抵、 退

13、”稅。“先征后退 ”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物， 一律先按 照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅， 然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅 務(wù)機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。一、計稅依據(jù)?！跋日骱笸?”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算 應(yīng)退稅額。離岸價”英文編寫為FOB價)是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨， 即賣方將必要的裝運單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨 款，買賣雙方風(fēng)險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此， FOB 價是 由買方負責(zé)租船訂艙，辦理保險支付運保費。最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：FOB價二CFR價-運費二CIF價中-投保加

14、成刈呆險費率)-運費因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng) 扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔(dān)的國外運費、 保險費傭金和財務(wù)費用； 以 CFR 價成交的，應(yīng)扣除運費。二、計算方法1 、一般貿(mào)易(1)計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額二當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價 征稅率-當(dāng)期全部進項稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額二出口貨物離岸價格 矽卜匯人民幣牌價眉退稅稅率(2)以上計算公式的有關(guān)說明： 當(dāng)期進項稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料、 水電費、允許抵扣的運輸費、 當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。 卜匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定， 即國家公布的 當(dāng)日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一 個納稅年度內(nèi)不得更改。 企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、 卜匯核銷單上記載的金額不 一致時，稅務(wù)機關(guān)按金額大的征稅， 按出口貨物報關(guān)單上記載的金額 退稅。 應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。舉例說明：例 1、某鞋廠 2000年 3 月出口