企業(yè)研發(fā)費用稅收政策論文

1、企業(yè)研發(fā)費用稅收政策論文稅收政策論文財政稅收論文文章均為WORD文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印一一-、部分國家研發(fā)費用稅收政策的特點盡管“研究與發(fā)展的基本定義在許多國家是相似的，但具體到各國還 是存在差異的，主要體現在從如何界定符合條件研發(fā)費用的內涵和外 延方而。有的國家對研發(fā)費用的范圍界定相對寬泛，包含了研發(fā)人員 費用、一般費用和管理費用、用于研發(fā)活動資產的折舊費用及使用專 利費用、合同成本、技術監(jiān)測的成本，甚至還包含承包商的費用等; 有的則相對嚴苛，只包括與研發(fā)直接相關的人員、材料等費用。在內 涵方而，即便采取同樣的激勵形式，在加計扣除比例、抵免限額等方 而也存在不同程度的差異。為了進

2、一步了解國外研發(fā)費用稅收優(yōu)惠的 具體情況，下面以澳大利亞、英國和德國為例，就研發(fā)費用稅收政策 進行較為詳細地闡述。（一）澳大利亞1. 稅收政策。澳大利亞2009年12月頒布了新的研發(fā)費優(yōu)惠政策，并 于2011年7月1日開始實施。新政策的變化主要體現在以下幾個方 而：一是優(yōu)惠方式的轉變，由加計扣除變?yōu)槎愂盏置?。二是?yōu)惠力度 加大，與之前采用125%的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠相比，新的稅收抵 免政策優(yōu)惠幅度更大：以現行企業(yè)所得稅稅率30%計算，年營業(yè)額小 于2000萬澳元的小企業(yè)可以獲得45%的可返還稅收抵免（折算后相 當于150%的加計扣除），且沒有上限；年營業(yè)額大于2000萬澳元的 企業(yè)可以獲得4

3、0%的不可返還稅收抵免（折算后相當于133%的加計 扣除），且不足抵免部分可以無限期向后結轉。三是享受45%可返還 稅收抵免優(yōu)惠的小企業(yè)標準放寬，由之前的年營業(yè)額小于500萬澳元, 年度研發(fā)費不少于2萬澳元的雙重標準放寬為年營業(yè)額小于2000萬 澳元的單一標準，同時可以享受現金返還。四是取消了稅收抵免200 萬澳元的上限額度。2. 滿足優(yōu)惠條件的行業(yè)和研發(fā)費用的范圍。凡是澳大利亞的居民，均 可申請享受稅收優(yōu)惠；常設機構也可作為符合條件的實體中請。相對 而言，所設定的中請研發(fā)費稅收優(yōu)惠的條件是廣泛的，并不局限于特 定的行業(yè)。同樣，在研發(fā)費用范圍的界定方而也比較寬泛：符合條件 的支出包括員工成木、

4、直接成木、間接費用、物資、折舊及某些被定 義為核心或支持性研發(fā)活動的資本支出。當然，利息支出和建筑成本 除外。3. 知識產權和管轄權的限制。從2011年7月2日起，對知識產權的 權屬不再限定保留在澳大利亞。如果購買技術用于進一步研發(fā)，則可 扣除的購買成本限于內部研發(fā)活動支出的三分之一。澳大利亞允許研 發(fā)活動在境外進行，但境外研發(fā)項目必須在開工當年取得政府批準。 可享受優(yōu)惠的境外研發(fā)活動必須符合嚴苛的條件：首先，這些境外研 發(fā)活動必須對澳大利亞核心活動的完成具有不可或缺的作用；其次， 這些活動無法在澳大利亞完成只能基于如下原因：無相關設備或技術, 需要大量澳大利亞沒有的生物，所需地理和地質特征在

5、澳大利亞無法 獲得；最后，在總量控制方面，項目總成本的50%必須在澳大利亞發(fā) 生。4. 其他事項。納稅人必須在納稅年度結束后的10個月內向工業(yè)、創(chuàng) 新、科學、研究和高等等其中一個部門備案，方可在年度企業(yè)所得 稅申報時享受研發(fā)費用稅收抵免。（二）英國1. 稅收政策。英國采取加計扣除為主兼有稅收抵免的優(yōu)惠方式激勵研 發(fā)創(chuàng)新，其特點在于簡單、易操作和穩(wěn)定性。英國政府規(guī)定，企業(yè)用 于研發(fā)投入的經常性支出和資木性支出（土地費用除外），可以加計 扣除，并提供了兩種基于公司規(guī)模的激勵方案，一種針對中小型企業(yè) （SME）,可享受225%的加計扣除；一種針對大型企業(yè)，可享受130% 的加計扣除。稅收抵免適用于處

6、于虧損狀態(tài)的中小型企業(yè)，抵免金額 最高為研發(fā)費用的24.75%；未使用的稅收抵免可以無限期結轉用于 抵消未來同一貿易下的利潤，除非3年中的每一年都發(fā)生公司所有權 變更或者貿易性質變更的情況。大型公司研發(fā)費用稅收抵免沒有上限; 中小型企業(yè)抵免上限為每個研發(fā)項目750萬歐元，超過該限額的不再 認定為中小型企業(yè)。2. 滿足優(yōu)惠條件的行業(yè)和研發(fā)費用的范圍。英國對適用研發(fā)稅收優(yōu)惠 的行業(yè)類型沒有任何限制，判定的唯一條件是研發(fā)活動的性質。但對 可以加計扣除的研發(fā)費用作出限定：加計扣除費用不包含資本支出， 但用于研發(fā)的資木支出可以在發(fā)生年度申請全額扣除（而不是按照通 常的規(guī)則進行攤銷）；研發(fā)費用不包含土地、

7、專利和專利保護的支出。3. 知識產權和管轄限制。英國對知識產權的權屬不作任何限定。4. 其他事項。英國對中小企業(yè)給予更多的研發(fā)優(yōu)惠。中小型企業(yè)可申 請65%與研發(fā)相關的分包合同費用稅收抵免，而大公司只有在分包對 象為特定對象如大學、衛(wèi)生機構、慈善等單位情況下才可申請分包合 同費用的稅收抵免。此外，中小型企業(yè)不能申請享受小型企業(yè)的優(yōu)惠 政策（更優(yōu)惠），但可以申請享受大型企業(yè)的優(yōu)惠政策。2013年4月， 英國針對大型公司出臺了研發(fā)費用“超限額的稅收優(yōu)惠。允許無需繳 納企業(yè)所得稅的公司獲得現金退還，退還限額為全體員工的工資稅和 社保。目前“超限額稅收優(yōu)惠與加計扣除并存，企業(yè)可在2016年4 月前選擇

8、適用何種優(yōu)惠，之后“超限額稅收優(yōu)惠將強制執(zhí)行。該計劃 不會影響目前中小型企業(yè)的利益。（三）德國1研發(fā)激勵政策。德國在研發(fā)創(chuàng)新方面主要采取現金補助形式，按項 目發(fā)放。對于研發(fā)資金的投放沒有嚴格的法律標準，補助金最高可達 項目成本的50%,中小企業(yè)獲得補助的比例可能更高。通常而言，對 項目選擇的標準包括創(chuàng)新水平、技術風險水平和經濟風險水平。有些 情況下研發(fā)貸款可替代研發(fā)補助。例如，向ERP創(chuàng)新計劃提供的貸款 高達其研發(fā)費用的100%,最高可達500萬歐元。研發(fā)貸款發(fā)放并不 局限于特定的技術領域，而且沒有申請截止H期。2. 滿足優(yōu)惠條件的行業(yè)和研發(fā)費用范圍。取得現金補助或研發(fā)貸款的 項目一般沒有行業(yè)

9、限定，但銀行和提供金融服務的公司、保險公司等 通常不在享受優(yōu)惠政策的范圍之列。符合條件的研發(fā)費用包插員工成 本、材料、間接費用、分包合同、攤銷和差旅費用。所提供的現金補 助，一般通過報銷已經發(fā)生的業(yè)務費用來實現。在德國符合條件的研 發(fā)活動通常包括三類：一類是基礎研究，旨在獲得新知識的實驗或理 論基礎研究工作；一類是行業(yè)研究，旨在開發(fā)新產品、工藝或服務, 或提高現有水平等特定的實用目的的研發(fā)；一類是實驗研究，包括設 計草案、計劃和原型的研發(fā)。3. 知識產權和管轄權的限制。德國對知識產權的保護存在地域限制, 要求研發(fā)活動和研發(fā)成本必須發(fā)生在德國，不僅如此，研發(fā)項目的成 果包括知識產權，必須留在德國

10、。4. 其他問題。德國基于環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展的考慮，對凡是與增加能源 效率、減少二氧化碳排放和利用可再生能源相關的研發(fā)項目提供資助 的機率較大，不過高于750萬歐元的大型項目要獲取資助的話需獲得 歐盟認可。二、各國鼓勵研發(fā)投入稅收政策的特點及評價綜上所述，各國研發(fā)投入的稅收政策互不相同。一些國家對研發(fā)活動 提供了相對寬泛的激勵政策，不僅對研發(fā)領域不作限制或限制很少, 還對研發(fā)提供資助，對從事研發(fā)活動的地域活動以及是否保留知識產 權均沒有限制，可以無限期結轉未抵扣稅款（虧損）等；而另一些國 家提供的鼓勵政策則具有明顯的限制性，包括對合格的產業(yè)、合格的 成本和合格的應用程序等都有不同的要求。相比較而言，發(fā)展中國家 更加強調在木國保留知識產權，且在政策中對研發(fā)費用的稅前扣