論內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與防范

1、論內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與防范審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定頒布實施后，內(nèi)部審計的風(fēng)險問題日益引起人們的關(guān)注，對此問題的討論也越來越多。實際上，審計風(fēng)險是客觀存在的，有審計的地方就必然存在審計風(fēng)險。作為獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益行為的內(nèi)部審計，由其所引發(fā)的風(fēng)險也必須引起審計工作者和有關(guān)部門的高度重視，以便識別風(fēng)險，規(guī)避、化解和防范風(fēng)險，確保內(nèi)部審計工作的健康、穩(wěn)步發(fā)展。 1. 內(nèi)部審計風(fēng)險及其成因窗體頂端窗體底端內(nèi)部審計風(fēng)險是指審計人員對記錄被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)會計報表審計后，對存在的重大錯報、漏報等問題未能及時發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕?/p>

2、見或結(jié)論的可能性。內(nèi)部審計風(fēng)險既與審計所面對的環(huán)境有關(guān)，也與審計人員所從事的職業(yè)有關(guān)，更與審計人員自身的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)有關(guān)。從目前內(nèi)部審計發(fā)展的實際情況看，引發(fā)審計風(fēng)險的因素主要包括： 審計業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計風(fēng)險。隨著內(nèi)部審計工作的穩(wěn)健發(fā)展，內(nèi)部審計人員不但要對本單位及所屬單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，還要對本單位及所屬單位的預(yù)算內(nèi)預(yù)算外資金的管理和使用情況、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況等進(jìn)行審計，審計范圍的擴(kuò)大，必然增加審計人員的責(zé)任，進(jìn)而加大內(nèi)部審計的風(fēng)險。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營的市場化和國際化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)

3、險日益增大，由此而產(chǎn)生的會計信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯誤的會計信息可能參雜其中，無形中增加了審計人員對有關(guān)問題作出錯誤判斷的可能性，也相應(yīng)地增加了審計風(fēng)險。 內(nèi)部控制制度制訂不周密或執(zhí)行不嚴(yán)格引發(fā)的審計風(fēng)險。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要管理制度，是企業(yè)管理者為了維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，保證會計信息的真實和可靠，而對經(jīng)營管理活動進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，在對眾多目標(biāo)進(jìn)行審計時，越來越依賴于對內(nèi)部控制制度的評審。但被審計單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不周嚴(yán)，或者雖然有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，但企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的差

4、錯和舞弊行為，使內(nèi)部審計人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯弊，形成了審計風(fēng)險。 審計方法和手段的局限性引發(fā)的審計風(fēng)險。抽樣審計和分析性復(fù)核是現(xiàn)代審計采用的主要方法。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，抽樣技術(shù)都是根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體特征，雖然抽樣審計特別強(qiáng)調(diào)審計程序和步驟，但據(jù)此得出的審計結(jié)論還是不可避免地帶有一定的誤差，從而潛伏著審計風(fēng)險。分析性復(fù)核方法是審計人員將掌握的規(guī)律總結(jié)后，測算出被審計事項的合理預(yù)期值，再與被審事項的實際值進(jìn)行比較，以評估差異的合理性。在此過程中，由于審計方法強(qiáng)調(diào)了成本效益和審計風(fēng)險的均衡，因而審計人員會舍棄一些對審計意見影響不大的審計程序和方法，這種舍棄也

5、可能使審計意見失實，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。 此外，內(nèi)部審計人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平的高低等也對審計風(fēng)險的形成有著直接的影響。由上述分析可見，內(nèi)部審計風(fēng)險不僅無時不在，而且貫穿于內(nèi)部審計的全過程。 2. 內(nèi)部審計風(fēng)險的防范 努力提高審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在審計工作中要有較強(qiáng)風(fēng)險意識。風(fēng)險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范。內(nèi)部審計人員應(yīng)努力提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計技能。在審計工作中要認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，客觀公正，以謹(jǐn)慎的態(tài)度嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，通過分析判斷，準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險，制訂防范風(fēng)險的措施。此外，還要善于回避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。對于內(nèi)部控制制度薄弱、財務(wù)管理混亂、會計核算存在較多問題的被審計單位，審計人員應(yīng)有意規(guī)避風(fēng)險，學(xué)會自我保護(hù)。對于被審計單位執(zhí)行的、涉及多個部門的某些政策，內(nèi)部審計人員要及時與有關(guān)部門溝通，以明確責(zé)任，最大限度地降低審計風(fēng)險。 采用切合實際的審計方法，努力降低審計風(fēng)險。由于我國企業(yè)間的狀況差異千差萬別，在審計工作中要盡可能采用切合實際或先進(jìn)的審計方法，特別是要盡快掌握和使用計算機(jī)審計技術(shù)，以提高審計的質(zhì)量和效率，降低審計風(fēng)險。 加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險。