我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

1、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究學(xué)年論文紙長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院第 1 頁(yè) 共 13 頁(yè)目錄引言： 錯(cuò). 誤 ! 未定義書簽。一、內(nèi)部控制制度概述 3二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 5（一）企業(yè)內(nèi)部控制體制不完善，造成多方工作不力 5（二）缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)有片面性 5（三）審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則制訂滯后，致使外部監(jiān)管的缺失 5（四）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低 6（五）過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo) 6（六）將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)混同 6三、內(nèi)控制度欠缺對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的影響 7（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大 7（二）企業(yè)融資困難 7（三）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰 7（四）利益分配機(jī)制失靈 7四、企

2、業(yè)內(nèi)部控制失控的成因分析 7（一）資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力 7（二）公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力 7（三）會(huì)計(jì)制度流于形 8（四）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性 8五、促進(jìn)中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略 8（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念 8（二）提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì) 9（三）建立有效的監(jiān)督機(jī)制 , 確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施 9（四）完善企業(yè)的公司治理機(jī)制 ,明晰管理權(quán)責(zé) 9（五）提高被控對(duì)象的受控度 9（六）把握授權(quán)的度 10結(jié)束語(yǔ)： 10共 13 頁(yè) 第 1 頁(yè)學(xué)年論文紙長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究 摘 要 中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)

3、構(gòu)重要組成部分之一 , 對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要 但這些企業(yè)目前所面臨的問(wèn)題依然嚴(yán)重 , 既有外部發(fā)展環(huán)境影響 ,又有內(nèi)部發(fā)展因素 尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題的制約。缺乏內(nèi)控制度影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益, 阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。解決這一問(wèn)題 , 必須研究中小內(nèi)部控制制度目前存在的問(wèn)題 , 企 業(yè)缺乏內(nèi)控制度帶來(lái)的弊端 , 從而得出促進(jìn)中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略。 關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制制度 問(wèn)題 健康發(fā)展共 13 頁(yè) 第 2 頁(yè)學(xué)年論文紙長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院Our country small and medium-sized enterprise internal control problemr

4、esearchpick to in our country small and medium-sized enterprise as an importantpart of economic structure, is very important to the development of national economy, but these enterprises are faced with the problem at present is still serious, both external development environmental impact, and the i

5、nternal development factors especially the enterprise internal control question restriction. Lack of internal control system affects the small and medium-sized enterprises economic benefit, hindered the development of small and medium-sized enterprises. To solve this problem, small and medium-sized

6、must study the internal control system of the existing problems, the enterprise internal control systemof the malpractices, thus to promotethe small and medium-sized enterprises to establish the internal control system strategy.key words small and medium-sized enterprise internal control system heal

7、thy development共 13 頁(yè) 第 3 頁(yè)學(xué)年論文紙長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究引言內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ) , 是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。 作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容 ,貫穿于企業(yè)的方方面面 , 因此分析中小民企的內(nèi) 控制度問(wèn)題對(duì)于中小民企的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。一、內(nèi)部控制制度概述內(nèi)部控制制度是上個(gè)世紀(jì) 80 年代初從國(guó)外引進(jìn)的一種綜合性管理制度。經(jīng)過(guò)三 十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制制度已廣泛運(yùn)用到企、事業(yè)單位和各級(jí)政府的管理工作中。 為了正確理解其涵義，加深對(duì)這一客觀事物的認(rèn)識(shí)，從而更好地發(fā)揮其積極作用， 我們首先了解其產(chǎn)生的歷史背景。

8、 內(nèi)部控制產(chǎn)生于本世紀(jì) 40 年代后期。當(dāng)時(shí)， 國(guó)際上壟斷資本已占據(jù)統(tǒng)治地位，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝 利，必須根據(jù)市場(chǎng)變化來(lái)組織生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，努力提高產(chǎn)品質(zhì)量。 同時(shí)，還必須降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，減少損失浪費(fèi)，以打開產(chǎn)品銷路，增加競(jìng)爭(zhēng)力。 為此，擺在企業(yè)面前的首要任務(wù)是如何有效地控制與管理規(guī)模龐大的企業(yè)，協(xié)調(diào)有 效地組織生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證資產(chǎn)的安全完整，努力提高經(jīng)營(yíng)效率。西方的內(nèi)部 控制正是在這樣的歷史背景下，為適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)而強(qiáng)化內(nèi)部管理、內(nèi)部控制與監(jiān)督的需 要而產(chǎn)生的。在其產(chǎn)生的初期，內(nèi)部控制僅僅是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)資料 的真實(shí)正確和防止舞弊行為。隨著

9、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，對(duì) 內(nèi)部控制的要求不斷提高，不僅要求保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，而且也要求盡力提高組 織機(jī)構(gòu)的有效經(jīng)營(yíng)。這就促使內(nèi)部控制日益充實(shí)完善，并逐漸形成一套相互聯(lián)系相 互制約的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從上面的簡(jiǎn)略介紹可以看出，內(nèi)部控制產(chǎn)生的歷史并不長(zhǎng)，從它產(chǎn)生到現(xiàn)在， 總計(jì)還不到一百年時(shí)間。但是，它在企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中卻產(chǎn)生了十分深遠(yuǎn)的影 響，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了十分積極的促進(jìn)作用。為了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)它，我們對(duì)其特 征進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明：1內(nèi)部控制制度是一種綜合性的控制監(jiān)督制度。內(nèi)部控制制度不是單一的管理制度，國(guó)際會(huì)計(jì)指南認(rèn)為，它“包括組織體制的設(shè)計(jì)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體所采用的方法 和程序?！眹?guó)內(nèi)

10、的審計(jì)專家和學(xué)者也有類似的看法。可見(jiàn)，內(nèi)部控制制度不是單一的 某種管理制度，而是一種綜合性的控制監(jiān)督。2內(nèi)部控制的主要目的是既要保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)信息的正確可靠，又 要提高組織機(jī)構(gòu)的有效經(jīng)營(yíng)。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)（簡(jiǎn)稱注會(huì)審計(jì) 準(zhǔn)則）在關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵中指出： “內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào) 告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他 人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 ”3內(nèi)部控制的對(duì)象和范圍主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。綜上所述，共 13 頁(yè) 第 4 頁(yè)長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院 學(xué)年論文紙所謂內(nèi)部控制制度也稱內(nèi)部控制系統(tǒng)，是指在一

11、個(gè)單位中，為了保證生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方 針的貫徹執(zhí)行和盡力提高經(jīng)濟(jì)效益，保證資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的正確可靠， 而對(duì)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)管理等進(jìn)行的一系列 二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效 （特別是從會(huì)計(jì)工作層面 ） 表現(xiàn)在很多方面：體制本身不 夠完善，執(zhí)行起來(lái)又流于形式；會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)很低，考核機(jī)制的不完善又無(wú)法 促進(jìn)人員本身的能力發(fā)展。 （一） 企業(yè)內(nèi)部控制體制不完善，造成多方工作不力執(zhí)行不力。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)， 業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜， 會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi) 有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)

12、也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi) 部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。 人員不力。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，無(wú)法滿足完整內(nèi)部控制體制的運(yùn)行。近幾年來(lái)， 會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想 教育 、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于 形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資 格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志 辦事， 法律 、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢；還裝 有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)裝 導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。（二） 缺乏有效

13、的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)有片面性內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員 , 在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、 相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制 , 是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱 , 它絕不 等同于規(guī)章制度 , 也不等同于內(nèi)部管理 , 更不是組織計(jì)劃。（三） 審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則制訂滯后，致使外部監(jiān)管的缺失監(jiān)管體系缺失。對(duì)造假者而言， 只要造假的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假成本，上市公訂 司就有造假的充分理由和沖動(dòng)。我國(guó)證券市場(chǎng)剛剛起步，目前普遍存在著監(jiān)管法規(guī) 滯后、監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等現(xiàn)象，因此上市公司會(huì)計(jì)信息造假被發(fā)現(xiàn)的 概率非常小。 監(jiān)管法規(guī)滯后。我國(guó)的證券監(jiān)管與市場(chǎng)發(fā)展并不是同步的，表

14、現(xiàn)出明顯的滯后 性，尤其是對(duì)上市公司利潤(rùn)粉飾行為的法制不健全。在證券市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中，國(guó) 家沒(méi)有及時(shí)制定相應(yīng)的法規(guī)和政策，表現(xiàn)出“先市場(chǎng)后規(guī)則”的特征。如市場(chǎng)設(shè)立以后，相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間沒(méi)有出臺(tái)證券基本法，期間雖然出臺(tái)了法規(guī)、規(guī)章達(dá)250 余項(xiàng)， 但大多屬于臨時(shí)應(yīng)急性質(zhì)，很不穩(wěn)定。線 監(jiān)管模式殘缺。我國(guó)目前采用的集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式，也稱政府主導(dǎo)型模式， 其特點(diǎn)一是強(qiáng)調(diào)立法管理，具有完備的證券法律、法規(guī)體系：二是設(shè)立統(tǒng)一的、全共 13 頁(yè) 第 5 頁(yè)長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院 學(xué)年論文紙 國(guó)性的證券管理機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)。與自律性監(jiān)管模式相比，這種監(jiān)管模式更具 有權(quán)威性，更能嚴(yán)格、公平、有效地履行監(jiān)管職責(zé)。根據(jù)

15、我國(guó)的具體國(guó)情和市場(chǎng)發(fā) 育程度，目前選擇集中統(tǒng)一型監(jiān)管模式無(wú)疑是明智的。但僅僅依靠證監(jiān)會(huì)及其派出 機(jī)構(gòu)，顯然是無(wú)法搞好證券監(jiān)管的。需要建立一個(gè)功能完善的，包括自律組織在內(nèi) 的監(jiān)管體系。而我國(guó)目前的監(jiān)管體系中，自律組織不健全、機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，管理混 亂，自律作用基本沒(méi)有發(fā)揮。同時(shí)證券交易所一線監(jiān)管的失靈，又使監(jiān)管環(huán)節(jié)中斷， 無(wú)法預(yù)警和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。（四） 內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想 教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上 , 一些根本不具備從業(yè)資格的“家族人員”混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍 , 思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平較低 , 連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理 不好, 更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。（五） 過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防

16、止目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)控制是管理工作的重要內(nèi)容， 也貫穿管理過(guò)程的始終， 但控制有其特定的內(nèi)容和 形式、功能與特征、技術(shù)與方法、既不能用其他管理工作代替它，也不能用它取代 其管理工作。內(nèi)部控制管理既要滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，又要重點(diǎn)確 保對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)、關(guān)鍵的資源、關(guān)鍵的費(fèi)用或成本項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)力的制約和調(diào)節(jié)。 事實(shí)上，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本裝 作用在于衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。它裝 要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采 取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益

17、，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。有效 的內(nèi)部控制，應(yīng)能合理地保證董事會(huì)及管理階層了解該公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的程度， 對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的目標(biāo)有興利與防弊兩 個(gè)方面，興利是最主要的。防止會(huì)計(jì)信息失真雖然是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)，但 內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會(huì)計(jì)信息失真既訂 不是內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)?？梢?jiàn)，將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定 位在減少會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理的作用，而且會(huì)使企業(yè)領(lǐng) 導(dǎo)及員工產(chǎn)生抵制情緒。（六） 將內(nèi)部控制與公司

18、治理結(jié)構(gòu)混同嚴(yán)格地說(shuō)， 內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是兩個(gè)不同的概念。 所謂公司治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成的用來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者行為 的控制制度。而內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局 （ 董事會(huì)及經(jīng)理階層 ）建立的內(nèi)部管理制 度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。線 內(nèi)部控制又與公司治理結(jié)構(gòu)緊密聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、 保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治共 13 頁(yè) 第 6 頁(yè)長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院 學(xué)年論文紙理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。同時(shí)，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)都遵 循相互牽制、相互制衡的原則，公司治理

19、結(jié)構(gòu)中一些內(nèi)容如董事會(huì)與經(jīng)理之間的授 權(quán)控制等也屬于內(nèi)部控制。 三、內(nèi)控制度欠缺對(duì)于中小企業(yè)發(fā)展的影響（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié) , 是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。而內(nèi)部控 制欠缺 , 會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 , 從而引發(fā)個(gè)人憑經(jīng)驗(yàn)判斷、決策 , 不能充分發(fā)揮整 體的作用 , 對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。 （二） 企業(yè)融資困難 由于民營(yíng)中小企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)信息不透明、效益不穩(wěn)定 , 銀行等 金融 機(jī)構(gòu)向其 貸款的風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)由于企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制, 無(wú)法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān) 系、關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)系、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等公開投資者面前 , 讓投資者放心 , 由此導(dǎo)致企業(yè)多 方面融資

20、困難。 （三） 產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰 在民企中家族式企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍 , 因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況。只有通過(guò) 產(chǎn)權(quán)制度改革 , 建立現(xiàn)代企業(yè)制度 , 明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系 , 使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息 息相關(guān) , 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 , 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì) 裝 真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。裝 （四） 利益分配機(jī)制失靈 不少民營(yíng)中小企業(yè)沒(méi)有制定一套規(guī)范化、 科學(xué)化的員工獎(jiǎng)勵(lì)制度 , 企業(yè)利益如何分 配、財(cái)富多少用于員工、多少回報(bào)股東等問(wèn)題沒(méi)有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分 配機(jī)制 , 將導(dǎo)致一系列問(wèn)題 : 優(yōu)秀人才流失、員工積極性喪失等。有效的利益分配機(jī) 制可促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)

21、的會(huì)計(jì)信息 , 并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu) , 形 成管理的良性循環(huán) , 促進(jìn)科學(xué)管理的完善。四、企業(yè)內(nèi)部控制失控的成因分析訂 （一） 資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的 法律 、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、 非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引 起投資者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)公司的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部 控制普遍薄弱的情況下，即將申請(qǐng)上市的國(guó)有企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容， 可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。（二）公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力 公司法

22、人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董 線 事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”， 尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過(guò)程中，一共 13 頁(yè) 第 7 頁(yè)長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院 學(xué)年論文紙味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)， 董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而 作為所有者代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì) 經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”， 形同虛設(shè)。（三）會(huì)計(jì)制度流于形 會(huì)計(jì)

23、處理不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體表現(xiàn)為：隨意編造虛假的會(huì)計(jì)信息。 一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失 真，為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì) 賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；不少企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需 要，簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)制度不過(guò)就是一堆堆手冊(cè)和文件，大大小小，方方面面的依葫 蘆畫瓢弄回來(lái)堆在柜子里不見(jiàn)天日，偶爾翻出來(lái)曬曬太陽(yáng)也是為了應(yīng)付各主管機(jī)關(guān) 的檢查。遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事 領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算。（四）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性但從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性與合理性：

24、（ 1）內(nèi)部控制組織不健全，把執(zhí)行 了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于執(zhí)行了內(nèi)部控制制度。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，裝 輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控裝 制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制失控。 （ 2）制訂制度時(shí)缺 乏溝通和協(xié)調(diào)。各制度之間缺乏必要的聯(lián)系，甚至出現(xiàn)相互矛盾的地方，降低了內(nèi)控的控制作用。（ 3）只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷 和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。 （ 4）偏重事后控制。按照內(nèi) 部控制的實(shí)施時(shí)間分，內(nèi)部控制可分為事前控制、事中控制和事后控制。目前國(guó)內(nèi) 企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來(lái)看，

25、基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中通 常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、訂 有效性和連續(xù)性甚微，使內(nèi)部控制失去效力。 （ 5）企業(yè)存在重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控 制，輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制，損失相當(dāng)嚴(yán)重。 五、促進(jìn)中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略 （一） 轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念中小民企中家族式企業(yè)居多 , 這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者的重視和執(zhí)行程度。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)識(shí)上的偏差 , 使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制 制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。只有改進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法 , 轉(zhuǎn) 變其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度 , 強(qiáng)化內(nèi)部控制

26、意識(shí) , 提高內(nèi)部控制理念 , 將控制制度融入企 線 業(yè)管理之中 , 才能促進(jìn)企業(yè)管理的 科學(xué) 化進(jìn)程和持續(xù)發(fā)展 , 從而有效建立和實(shí)施內(nèi)部 控制。共 13 頁(yè) 第 8 頁(yè)學(xué)年論文紙長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院 （二） 提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì) 有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度 , 但不全面 , 沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員 , 沒(méi)有 滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制, 往往造成 管理脫節(jié)?！叭恕笔莾?nèi)部控制行為的主體 , 企業(yè)內(nèi)部控制失效 , 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 的產(chǎn)生 , 均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度同時(shí) , 應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德 教 育, 增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束

27、能力 ;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn) , 以提高業(yè)務(wù)能力 , 減少 賬務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。 （三） 建立有效的監(jiān)督機(jī)制 , 確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施 要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行 , 且執(zhí)行效果良好 , 必須加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。企 業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng), 加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān) 督和評(píng)估 , 及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患 , 并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的 薄弱環(huán)節(jié) , 及時(shí)修正或改進(jìn)。同時(shí)為加強(qiáng)監(jiān)督 , 我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān) 督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督 , 通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力 , 并 將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力 , 督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控

28、制制度 , 以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同 虛設(shè)的情況發(fā)生。 （四） 完善企業(yè)的公司治理機(jī)制 , 明晰管理權(quán)責(zé) 完善企業(yè)公司治理機(jī)制 , 即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)裝 相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制 , 要求合理設(shè)置 相關(guān)工作崗位 , 明確職責(zé)權(quán)限 , 形成相互制衡機(jī)制。任何一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱 匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù) , 不相容的 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè) 人或部門參加 , 從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。在我國(guó) , 相當(dāng)一部分 民營(yíng)中小企業(yè)中 , 企業(yè)的投資者同時(shí)也是經(jīng)營(yíng)者 , 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。所有權(quán)與 經(jīng)營(yíng)權(quán)

29、高度統(tǒng)一的管理模式使民營(yíng)中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有些企業(yè)形式上 雖然建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì) , 但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位 , 缺乏授權(quán)與監(jiān)管。 企業(yè)的管理者必須在內(nèi)控制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán) , 使各部門及 訂 人員權(quán)責(zé)分明 ,這樣, 可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán) , 從而既有利于 保護(hù)資產(chǎn)的安全 , 又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開展。（五） 提高被控對(duì)象的受控度有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)有所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有 個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題。現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控 制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度顯然

30、成為了內(nèi)部控制 制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操 縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了 線 提高受控度的艱巨性。提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的 科 學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來(lái)看，提高被控對(duì)象的共 13 頁(yè) 第 9 頁(yè)學(xué)年論文紙長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院受控度任重道遠(yuǎn)。（六） 把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是 必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證 其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重 大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過(guò)大，且控 制不力的惡果。授權(quán)無(wú)“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力 面前，國(guó)家的政策法規(guī)都會(huì)相形見(jiàn)細(xì)，更何況是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問(wèn) 題的一個(gè)方面；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn)，對(duì)不同 的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。但權(quán)力授予也要講 究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng) 先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能