管理會(huì)計(jì)學(xué)課件：3變動(dòng)成本法和完全成本法

1、第三章第三章 變動(dòng)成本法和完全變動(dòng)成本法和完全成本法成本法變動(dòng)成本法的基本內(nèi)容變動(dòng)成本法的基本內(nèi)容變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法與完全成本法的比較對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)一、含義一、含義 完全成本法完全成本法：指在計(jì)算存貨成本時(shí)：指在計(jì)算存貨成本時(shí), ,是指全部的生產(chǎn)成是指全部的生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造本，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，而只將期間費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用給予扣除。費(fèi)用，而只將期間費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用給予扣除。 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法: :在計(jì)算存貨成本時(shí)，在計(jì)算存貨成本時(shí)，只計(jì)算變動(dòng)性生產(chǎn)成只計(jì)

2、算變動(dòng)性生產(chǎn)成本本，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定性制造費(fèi)用性制造費(fèi)用( (固定性生產(chǎn)成本固定性生產(chǎn)成本) )和非生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本( (期間費(fèi)用期間費(fèi)用) )一一起作為期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。起作為期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。 第一節(jié)第一節(jié) 變動(dòng)成本法的基本內(nèi)容變動(dòng)成本法的基本內(nèi)容 二、變動(dòng)成本計(jì)算法的理論根據(jù)二、變動(dòng)成本計(jì)算法的理論根據(jù) 固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，而發(fā)生的，與與產(chǎn)量無關(guān)，產(chǎn)量無關(guān)，總成本既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)總成本既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增

3、加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。量的下降而減少。 它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，具具有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。毛益總額的減除項(xiàng)目。 產(chǎn)品的成本應(yīng)該只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本；固定性制造費(fèi)用應(yīng)產(chǎn)品的成本應(yīng)該只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本；固

4、定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用來處理，直接扣減當(dāng)期的損益。當(dāng)作為期間費(fèi)用來處理，直接扣減當(dāng)期的損益。 不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不產(chǎn)品成本構(gòu)成不同同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不期間成本構(gòu)成不同同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇不十分

5、重要）不十分重要） 強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式成本補(bǔ)償方式上的上的一致性一致性 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn) 完全成本法的特點(diǎn)完全成本法的特點(diǎn)三、完全成本法和變動(dòng)成本法的特點(diǎn)三、完全成本法和變動(dòng)成本法的特點(diǎn) 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本（固定性制造費(fèi)用（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇十分重要）轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇十分重要） 強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn) 變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本

6、法的特點(diǎn)區(qū)別的標(biāo)志區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法按成本性態(tài)劃分按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類別成本劃分的類別變動(dòng)成本變動(dòng)成本變動(dòng)生變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本固定成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間期間成本成本生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用融資領(lǐng)融資領(lǐng)域成本域成本銷售領(lǐng)銷售領(lǐng)域成本域成本管理

7、領(lǐng)管理領(lǐng)域成本域成本財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用期間成本期間成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用全部生全部生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容不同一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容不同 例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用分別是用分別是3 3元、元、2 2元、元、1 1元元 ，單位產(chǎn)品售價(jià)，單位產(chǎn)品售價(jià)1515元，全月固定元，全月固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用4000040000元。每單位變動(dòng)

8、管理及銷售費(fèi)用元。每單位變動(dòng)管理及銷售費(fèi)用1 1元，全月元，全月固定性管理成本固定性管理成本1500015000。若產(chǎn)量為。若產(chǎn)量為1000010000件，銷量件，銷量85008500件。件。要求用兩種方法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。要求用兩種方法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。解答：解答：二、期末存貨成本包括的內(nèi)容不同二、期末存貨成本包括的內(nèi)容不同 承上例，承上例，解答：解答： 第二節(jié)第二節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法與完全成本法的比較兩種不同成本計(jì)算方法下的生產(chǎn)成本差異兩種不同成本計(jì)算方法下的生產(chǎn)成本差異完全成本法完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本總成本單位成本單位成本成本項(xiàng)目成本項(xiàng)

9、目總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料30000300003 3直接材料直接材料30000300003 3直接人工直接人工20000200002 2直接人工直接人工20000200002 2變動(dòng)性變動(dòng)性制造費(fèi)用制造費(fèi)用10000100001 1變動(dòng)性變動(dòng)性制造費(fèi)用制造費(fèi)用10000100001 1固定性固定性制造費(fèi)用制造費(fèi)用40000400004 4固定性固定性制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本合計(jì)生產(chǎn)成本合計(jì)1000001000001010生產(chǎn)成本合計(jì)生產(chǎn)成本合計(jì)60000600006 6兩種不同計(jì)算方法下期末存貨成本差異兩種不同計(jì)算方法下期末存貨成本差異（會(huì)對(duì)損益的計(jì)算產(chǎn)生影響）（會(huì)對(duì)損益的

10、計(jì)算產(chǎn)生影響）完全成本法完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目單位成本單位成本總成本總成本成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目單位成本單位成本總成本總成本直接材料直接材料3 345004500直接材料直接材料3 345004500直接人工直接人工2 230003000直接人工直接人工2 230003000變動(dòng)性制造變動(dòng)性制造費(fèi)用費(fèi)用1 115001500變動(dòng)性制造變動(dòng)性制造費(fèi)用費(fèi)用1 115001500固定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用4 460006000固定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用存貨成本存貨成本10101500015000存貨成本存貨成本6 690009000 三、采用兩種不同成本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)計(jì)算的影響

11、三、采用兩種不同成本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)計(jì)算的影響 1.1.完全成本法下稅前利潤(rùn)的公式：完全成本法下稅前利潤(rùn)的公式： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本= =營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利- -營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：其中： 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本= =本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本） = =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期發(fā)生的生產(chǎn)成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本- -期末存貨成本期末存貨成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用= =非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用+ +管理費(fèi)用管理費(fèi)用+ +財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2 2. .變動(dòng)成本法下計(jì)算稅前利潤(rùn)的公式：變動(dòng)成本法下計(jì)算

12、稅前利潤(rùn)的公式： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：其中：變動(dòng)成本變動(dòng)成本= =本期銷貨成本（銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本）本期銷貨成本（銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本）+ + 變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本 = =單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本本期銷售量本期銷售量+ +單位變動(dòng)非生產(chǎn)單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本成本本期銷售量本期銷售量 固定成本固定成本= =固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本+ +固定非生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本 = =固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用+ +固定性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用+ +固定性管固定性管理費(fèi)用理費(fèi)用+ + 固定性財(cái)務(wù)

13、費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用3.3.利潤(rùn)表的格式完全不同：變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完利潤(rùn)表的格式完全不同：變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定

14、成本減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 例例 某企業(yè)本年只經(jīng)營(yíng)一種某企業(yè)本年只經(jīng)營(yíng)一種A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，19971997年至年至19991999年連續(xù)年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費(fèi)用資料如下表所示。三年的產(chǎn)銷量及成本、費(fèi)用資料如下表所示。 A A產(chǎn)品單位售價(jià)產(chǎn)品單位售價(jià)5050元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本元，單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本2020元

15、，單元，單位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用4 4元，全年固定性制造費(fèi)用為元，全年固定性制造費(fèi)用為1818000000元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用50005000元。存貨按先進(jìn)元。存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。先出法計(jì)價(jià)。 項(xiàng)目項(xiàng)目19971997年年19981998年年19991999年年期初存貨量期初存貨量0 0300300100100本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量150015001200120010001000本期銷售量本期銷售量120012001400140010001000期末存貨量期末存貨量300300100100100100按變動(dòng)成本法計(jì)算按變動(dòng)成本法計(jì)算19

16、97-19991997-1999年損益年損益項(xiàng)目項(xiàng)目19971997年年19981998年年19991999年年銷售收入銷售收入600006000070000700005000050000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨0 06000600020002000 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本300003000024000240002000020000 期末存貨期末存貨600060002000200020002000小計(jì)小計(jì)240002400028000280002000020000變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用480048005600560040004000邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)

17、312003120036400364002600026000固定成本固定成本 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用180001800018000180001800018000 固定性銷售及管理費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用500050005000500050005000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)82008200134001340030003000按完全成本法計(jì)算按完全成本法計(jì)算1997-19991997-1999年損益年損益項(xiàng)目項(xiàng)目19971997年年19981998年年19991999年年銷售收入銷售收入600006000070000700005000050000 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨

18、0 09600960035003500 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本480004800042000420003800038000 期末存貨期末存貨960096003500350038003800 小計(jì)小計(jì)384003840048100481003770037700銷售毛利銷售毛利216002160021900219001230012300 銷售及管理費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用98009800106001060090009000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)1180011800113001130033003300利潤(rùn)差異形成分析利潤(rùn)差異形成分析 （）（）19971997年按照完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)比按照變動(dòng)成本法年按照完全

19、成本法計(jì)算的利潤(rùn)比按照變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)高計(jì)算的利潤(rùn)高:11800-8200=3600:11800-8200=3600元。元。 (18000(180001500)1500)300=3600300=3600元，元，按照完全成本法計(jì)算當(dāng)年按照完全成本法計(jì)算當(dāng)年的利潤(rùn)中有的利潤(rùn)中有36003600元的固定性制造費(fèi)用沒有扣除，元的固定性制造費(fèi)用沒有扣除，故其利潤(rùn)升故其利潤(rùn)升高高36003600元元。同時(shí)按照完全成本法計(jì)算的當(dāng)年期末存貨的價(jià)值。同時(shí)按照完全成本法計(jì)算的當(dāng)年期末存貨的價(jià)值比按照變動(dòng)成本法要多比按照變動(dòng)成本法要多36003600元。元。 （）（）19981998年按照完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)比

20、按照變動(dòng)成本法計(jì)算的年按照完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)比按照變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)要低利潤(rùn)要低13400-11300=210013400-11300=2100元。元。 按照完全成本法計(jì)算的上期存貨價(jià)值大于變動(dòng)成本計(jì)算的存貨成按照完全成本法計(jì)算的上期存貨價(jià)值大于變動(dòng)成本計(jì)算的存貨成本本36003600元，故使當(dāng)期利潤(rùn)減少元，故使當(dāng)期利潤(rùn)減少36003600元。而元。而19981998期末存貨按照完全成本期末存貨按照完全成本法計(jì)算的成本又高于變動(dòng)成本法法計(jì)算的成本又高于變動(dòng)成本法(18000(180001200)1200)100=1500100=1500元，使當(dāng)期元，使當(dāng)期利潤(rùn)升高利潤(rùn)升高15001500元

21、。共使元。共使19981998年利潤(rùn)減少年利潤(rùn)減少3600-1500=21003600-1500=2100元。同時(shí)存貨元。同時(shí)存貨價(jià)值高于變動(dòng)成本法計(jì)算的價(jià)值高于變動(dòng)成本法計(jì)算的15001500元。元。 （）同理可分析，（）同理可分析，19991999年，按照完全成本計(jì)算的利潤(rùn)升高年，按照完全成本計(jì)算的利潤(rùn)升高300300元，元，是由于期初存貨成本高出是由于期初存貨成本高出15001500元，期末存貨價(jià)值高于變動(dòng)成本法元，期末存貨價(jià)值高于變動(dòng)成本法18001800元所致。元所致。三、變動(dòng)成本法下產(chǎn)量、銷量與利潤(rùn)相互關(guān)系三、變動(dòng)成本法下產(chǎn)量、銷量與利潤(rùn)相互關(guān)系 1 1、產(chǎn)量不變，銷量逐期變化、產(chǎn)

22、量不變，銷量逐期變化制造成本制造成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用年份年份產(chǎn)量產(chǎn)量銷量銷量單價(jià)單價(jià)單位單位變動(dòng)變動(dòng)固定固定成本成本單位變單位變動(dòng)動(dòng)固定固定成本成本1996199660006000600060005050202060000600003 310000100001997199760006000500050005050202060000600003 310000100001998199860006000700070005050202060000600003 31000010000 化工廠收益表（按變動(dòng)成本法）摘要199619971998銷售收入減變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益減固定成本稅前利潤(rùn)3000001380

23、001620007000092000 250000 115000 135000 70000 6500035000016100018900070000119000 化工廠收益表（按全部成本法）項(xiàng)目項(xiàng)目199619961997199719981998銷售收入銷售收入減減: :已已銷銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期期初初存貨存貨加：本期生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨減：期末存貨銷售毛利銷售毛利減：期間費(fèi)用減：期間費(fèi)用 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 固定成本固定成本稅前稅前利潤(rùn)利潤(rùn)30000001800000180000120000180001000028000920002500000180000300001

24、5000010000015000100002500075000350000300001800000210000140000210001000031000109000 2 2、產(chǎn)量逐期變，銷量不變、產(chǎn)量逐期變，銷量不變例：某微型電機(jī)廠例：某微型電機(jī)廠1996199619981998年三年的電機(jī)產(chǎn)量、銷量、銷價(jià)及有關(guān)成本資年三年的電機(jī)產(chǎn)量、銷量、銷價(jià)及有關(guān)成本資料如下料如下( (存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)) )廠收益表（變動(dòng)成本法）廠收益表（變動(dòng)成本法）制造成本制造成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用年份年份產(chǎn)量產(chǎn)量銷量銷量單價(jià)單價(jià)單位變動(dòng)單位變動(dòng)固定固定單位變動(dòng)單位變動(dòng)固定固定1996199645

25、0045004500450012126 614000140001 13000300019971997700070004500450012126 614000140001 13000300019981998500050004500450012126 614000140001 130003000摘要摘要199619961997199719981998銷售收入銷售收入減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益減：固定成本減：固定成本稅前稅前利潤(rùn)利潤(rùn)550055005400031500225001700054000315002250017000540003150022500170005500 全部成本法

26、下： （假設(shè)按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)） 摘要摘要199619961997199719981998銷售收入銷售收入減：已銷生產(chǎn)成本減：已銷生產(chǎn)成本 期期初初存貨存貨 本本期期生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 期末存貨期末存貨銷售毛利銷售毛利減：期間費(fèi)用減：期間費(fèi)用稅前稅前利潤(rùn)利潤(rùn)54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900 當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。 當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算

27、的損益小于按完當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。全成本法所計(jì)算的損益。3 3 當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。完全成本法所計(jì)算的損益。在在銷價(jià)、單位變動(dòng)生產(chǎn)成本不變動(dòng)銷價(jià)、單位變動(dòng)生產(chǎn)成本不變動(dòng)的情況下，只要銷量不的情況下，只要銷量不變無論產(chǎn)量增減變動(dòng)多少，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)不變。變無論產(chǎn)量增減變動(dòng)多少，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)不變。即，即，在變動(dòng)成本法下，企業(yè)的利潤(rùn)僅與銷售量有關(guān)在變動(dòng)成本法下，企業(yè)的利潤(rùn)僅與銷售量有關(guān)。在完全成本法下在完全成本法下期末存貨的價(jià)值和產(chǎn)品的生

28、產(chǎn)成本期末存貨的價(jià)值和產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要高于要高于變動(dòng)成本法下期末存貨的價(jià)值。變動(dòng)成本法下期末存貨的價(jià)值。一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制。策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制。 變動(dòng)成本法更符合變動(dòng)成本法更符合“費(fèi)用與收入相配比費(fèi)用與收入相配比”中的中的“期間配比期間配比”。 變動(dòng)成本法便于分清個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控變動(dòng)成本法便于分清個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 變動(dòng)成本法能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。變動(dòng)成本法能夠促進(jìn)企

29、業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 變動(dòng)成本法既簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，又在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)變動(dòng)成本法既簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，又在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性。計(jì)信息的客觀性。 在高度機(jī)械化的情況下，變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn)。在高度機(jī)械化的情況下，變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn)。第三節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 不符合傳統(tǒng)的成本觀念及不符合傳統(tǒng)的成本觀念及對(duì)外報(bào)告對(duì)外報(bào)告的要求。的要求。固定成本與變動(dòng)成本的劃分具有局限性。固定成本與變動(dòng)成本的劃分具有局限性。 不適用于不適用于企業(yè)長(zhǎng)期決策企業(yè)長(zhǎng)期決策。 缺點(diǎn)缺點(diǎn) 完全成本法能確定完全成本法能確定銷售毛利和凈利潤(rùn)銷售毛利和

30、凈利潤(rùn)，能滿足對(duì)外報(bào)表及，能滿足對(duì)外報(bào)表及納稅需要納稅需要 有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)行企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)行企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策二、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)按完全成本法計(jì)算的當(dāng)期收益受以前期間影響，不利按完全成本法計(jì)算的當(dāng)期收益受以前期間影響，不利于企業(yè)決策于企業(yè)決策按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本，不能反映生產(chǎn)部按完全成

31、本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本，不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績(jī)門的真實(shí)業(yè)績(jī) 缺點(diǎn)缺點(diǎn)三、變動(dòng)成本法核算的賬戶設(shè)置及處理 以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)，其具體以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)，其具體做法是：做法是：1 1日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶均登記變動(dòng)成本。賬戶均登記變動(dòng)成本。2 2設(shè)置設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”賬戶。賬戶。也可以將也可以將“變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用”賬

32、戶作為賬戶作為“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”賬戶的二賬戶的二級(jí)賬處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的成本計(jì)算習(xí)慣。級(jí)賬處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的成本計(jì)算習(xí)慣。3 3設(shè)置設(shè)置“固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用”賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，期末則將應(yīng)由以銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分自貸固定性制造費(fèi)用，期末則將應(yīng)由以銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分自貸方轉(zhuǎn)入方轉(zhuǎn)入“銷售成本銷售成本”賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，期末與費(fèi)用，期末與“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品” ” 賬戶的余額

33、一起合賬戶的余額一起合計(jì)列入資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)下。項(xiàng)下。4 4設(shè)置設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用變動(dòng)非制造費(fèi)用”和和“固定非制造費(fèi)用固定非制造費(fèi)用”賬戶，賬戶，借方用以分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分和固借方用以分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶。例：設(shè)某企業(yè)為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末無在產(chǎn)品，其他有關(guān)資料如下：例：設(shè)某企業(yè)為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末無在產(chǎn)品，其他有關(guān)資料如下： 期初存貨期初存貨 0 0 當(dāng)期產(chǎn)量當(dāng)期產(chǎn)量 5 0005 000件件 當(dāng)期銷量當(dāng)期銷量 4 0004 000件

34、件 期末存貨期末存貨 1 0001 000件件 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 直接材料直接材料 1 01 0元元 直接人工直接人工 6 6元元 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 4 4元元 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 30 00030 000元元 變動(dòng)性非制造費(fèi)用（設(shè)隨銷量變動(dòng)）變動(dòng)性非制造費(fèi)用（設(shè)隨銷量變動(dòng)）4 4元元/ /件件 16 00016 000元元 固定性非制造費(fèi)用固定性非制造費(fèi)用 50 00050 000元元 單位產(chǎn)品售價(jià)單位產(chǎn)品售價(jià) 4545元元以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的成本計(jì)算系統(tǒng)賬務(wù)處理程序可以用以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的成本計(jì)算系統(tǒng)賬務(wù)處理程序可以用T T形賬戶反映，如下圖所形賬戶反映，如

35、下圖所示。示。直接材料直接材料50 00050 000（5 00010（5 00010） ）直接人工直接人工30 00030 000（5 0006（5 0006） ）期初 0期初 050 00050 00030 00030 00020 00020 000變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用借方 貸方借方 貸方本期發(fā)生本期發(fā)生20 00020 000（5 0004（5 0004） ）期末轉(zhuǎn)出期末轉(zhuǎn)出20 00020 000在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）借方 貸方借方 貸方完工轉(zhuǎn)出完工轉(zhuǎn)出100 000100 000變動(dòng)非制造費(fèi)用變動(dòng)非制造費(fèi)用借方 貸方借方 貸方本期發(fā)生本期發(fā)生16 00016 000

36、（4 0004（4 0004） ）期末轉(zhuǎn)出期末轉(zhuǎn)出16 00016 000固定非制造費(fèi)用固定非制造費(fèi)用借方 貸方借方 貸方本期發(fā)生本期發(fā)生50 00050 000期末轉(zhuǎn)出期末轉(zhuǎn)出50 00050 000在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）借方 貸方借方 貸方轉(zhuǎn)銷售轉(zhuǎn)銷售80 00080 000期初 0期初 0100 000100 000（4 000000 5000 100） 余20 000余20 000固定非制造費(fèi)用固定非制造費(fèi)用借方 貸方借方 貸方本期發(fā)生本期發(fā)生 期末轉(zhuǎn)出期末轉(zhuǎn)出（已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)）（已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)）30 00030 000余6 000余6 00024 00024 000（4 000000 50000 30） 24 00024 00080