注冊會計師審計講義[共12頁]

1、 財務管理內(nèi)部審計注冊會計師審計講義 兩者的經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責所必須的經(jīng)費,應當列入財政預算,由本級人民政府予以保證注冊會計師的審計收入來源于審計客戶,由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定兩者的取證權限不同政府審計中審計機關有權對審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查,有關單位和個人應當支持、協(xié)助注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協(xié)助,對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同政府審計中審計機關審定審計報告,對審計事項作出評價,出具審計意見書,對違規(guī)行為,依法定職權作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見注冊會計師審

2、計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露,沒有行政強制力,如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露,注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。3、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系(重點了解)區(qū)別：兩者的審計目標不同內(nèi)：主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性進行審計注：主要對被審計單位會計報表的合法性和公平性進行審計兩者的獨立性不同內(nèi)：為組織內(nèi)部服務,接受總經(jīng)理或董事會的領導,獨立性較弱注：為需要可靠信息的第三方提供服務,不受被審計單位管理當局的領導和制約,獨立性較強兩者接受審計的自愿程度不同內(nèi)：單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督注：委托人可自由選擇

3、會計師事務所兩者遵循的審計標準不同內(nèi)：內(nèi)部審計準則注：獨立審計準則兩者的審計時間不同內(nèi)：采用定期或不定期的審計,時間安排比較靈活注：通常是定期審計,每年對被審計單位的會計報表審計一次聯(lián)系：(00 年考過多選)任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。第一,內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分。第二,內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。第三,利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率節(jié)約費用。第二章注冊會計師管理(01 年 1 個判斷,02 年 1 個判斷,03 年未考)一、我國注冊會計師考試與注冊登記1、根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定,參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格,并從事審計業(yè)務兩年

4、以上的,可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。2、注冊者如果有下列情形之一的,受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰,自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿 5 年的；因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿 2 年的；受吊銷注冊會計師證書的處罰,自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿 5 年的；國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形。3、已取得注冊會計師證書的人員,如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的,準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊,收回注冊會計師證書： 完全

5、喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿 1 年二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定,注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務,非注冊會計師不得承辦。1、審計業(yè)務審查會計報表,出具審計報告；驗證企業(yè)資本,出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務,出具想著的報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務,出具相應的審計報告2、會計咨詢和會計服務業(yè)務(非法定業(yè)務,屬于服務性質(zhì),所有具備條件的中介機構(gòu)或個人都能夠從事)注冊會計師執(zhí)行

6、的會計咨詢、會計服務業(yè)務、是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物(注意,先有審計才有會計咨詢等)三、會計師事務所我國目前規(guī)定會計師事務所可以合伙設立,也可以是負有限責任的法人,但不準個人設立獨資會計師事務所根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定,設立會計師事務所由財政部或省級財政部門審批。省級財政部門批準的會計師事務所,應當報財政部備案。四、注冊會計師協(xié)會1、職責：中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織,依法加強自律性監(jiān)管,指導、督促注冊會計師剛正執(zhí)業(yè),嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范2、協(xié)會會員的權利和義務(重點記憶)權利：享有協(xié)會的選舉權和被選舉權；參加協(xié)會舉辦的學習和培訓活動；參加協(xié)會組織的有關專業(yè)研究和經(jīng)

7、驗交流活動；獲得協(xié)會提供的有關資料；通過協(xié)會向有關部門提出意見和要求；監(jiān)督協(xié)會工作,提出批評和建議；監(jiān)督協(xié)會的會費收支；有申請退出協(xié)會的權利。義務：遵守協(xié)會章程；執(zhí)行協(xié)會決議；遵守協(xié)會紀律；接受協(xié)會的監(jiān)督、管理；按期交納會費；完成規(guī)定的后續(xù)教育學習任務；承擔協(xié)會委托的任務。3、協(xié)會機構(gòu)：代表大會、理事會、常務理事會最高權力機構(gòu)：全國會員代表大會；常設辦事機構(gòu)：秘書處。五、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制1、法律規(guī)范；2、政府監(jiān)督；3、行業(yè)自律第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系(重點掌握平均 6.5 分,01 年 3 分 02 年 8.5 分,03 年 8 分)一、獨立審計準則1、概念：獨立審計準則又稱獨

8、立審計標準,它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分,是注冊會計師(不是事務所)在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中,必須遵循的行為準則,是注冊會計師審計工作質(zhì)量權威性判斷標準。獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務、出具審計報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務,是以發(fā)表審計報告為目的,均應遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務,可以參照執(zhí)行。2、作用：可以贏得社會民眾的廣泛信任；可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益；可以促進審計經(jīng)驗的交流。3、獨立審計準則的框架(重點,簡答,考過 4 次客觀題,00 年后未考過,注意各層的名稱,每層主要規(guī)定的

9、內(nèi)容,各層之間的相互關系,法律地位高低) 三個層次：獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱,是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范,是制定獨立審計具體準則、實務通告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)獨立審計具體準則與獨立審計實務通告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的,是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務通告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的,是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的,是對獨立審計基本準則、具體準則和實務通告的解釋和補充說明,為注冊會計師執(zhí)

10、行各項審計業(yè)務提供可操作的指導性意見。從權威性講,第一、二層次的準則屬于法定要求,只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、對外出具審計報告,就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準則則不具有強制性。二、審計質(zhì)量控制的含義和作用審計準則規(guī)定了審計工作應達到的質(zhì)量水平,要想審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量水平,就必須實行質(zhì)量控制。所謂質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義：1.質(zhì)量控制應是整個會計師事務所考慮做好的工作,因為如果不是由會計師事務所實行全面控制,質(zhì)量控制就難以達到最佳效果。2.質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則

11、的要求,這一含義也說明了質(zhì)量控制準則與獨立審計準則的關系。3.該定義指出了審計質(zhì)量合格與否的衡量標準是獨立審計準則4.指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。一般來說,人們稱會計師事務所按照質(zhì)量控制準則要求建立和運用質(zhì)量控制政策和程序為該所的質(zhì)量控制制度。三、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則該準則經(jīng)財政部批準,于 1997 年 1 月 1 日起開始施行,該準則要求會計師事務所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序,二是各審計項目的質(zhì)量控制程序1、會計師事務所的全面質(zhì)量控制(七個內(nèi)容一般了解,99 年考過簡答)職業(yè)道德原則：會計師事務所應當要求

12、和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力：會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力,以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。為此,會計師事務所應把好人員招聘關,嚴格人事管理,并不斷創(chuàng)造條件,開展各種形式的業(yè)務培訓,增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗,提高其分析問題、處理問題的能力。工作委派：應當將審計工作分派給那些具有相應專業(yè)勝任能力的人員。督導：為了保證會計師事務所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求,會計師事務所應當建立分級督導制度,并要求各級督導人員對各層次的審計工作給與充分的指導、監(jiān)督和復核,必要時應當聘請相關的專家

13、進行協(xié)助。所謂督導人員,是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員,包括會計師事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。咨詢：會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。業(yè)務承接：無論是新接受還是連續(xù)接受委托,會計師事務所都應考慮其獨立性,是否有能力完成審計委托,以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。監(jiān)控：會計師事務所應當對其全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查,及時發(fā)現(xiàn)問題,不斷完善質(zhì)量控制方針,建立、健全各項質(zhì)量控制程序,保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行,把審計風險降低到可接受程度。 2、審計項目的質(zhì)量控制：項目經(jīng)理做的,

14、針對助理人員的指導(多選,一般了解)內(nèi)容包括：講清助理人員的工作責任；要求其完成的程序及審計目標,被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大會計或?qū)徲媶栴},及其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。方式：注冊會計師可以通過書面的審計程序表、時間預算和審計計劃摘要等形式傳達其審計指導意見監(jiān)督包括：是監(jiān)督審計過程；是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧,必要時應向適當人員咨詢復核(一般了解,未考過,易出題,但不太重要)：對于每一位助理人員所完成的工作,應當由具有同等或較高技能的人員進行檢查,以確定已完成的工作是否遵守了審計準則及事務所內(nèi)部業(yè)務規(guī)范的規(guī)定；

15、是否對已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計記錄；是否存在任何未解決的重要審計問題；審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；所表達的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致,并支持審計意見等。檢查的具體程序要根據(jù)質(zhì)量控制準則和審計具體情況確定。督導人員應當及時復核的內(nèi)容主要包括：是總體審計計劃與具體審計計劃；是對固有風險與控制風險的評估,包括根據(jù)符合性測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改；進行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論；會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。四、獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的關系(一般了解)項目獨立審計準則質(zhì)量控制準則1、體系關聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。聯(lián)系兩

16、者的目的都是為了提高審計工作質(zhì)量,增加已審會計報表的可信性 （判。2、目的相同斷質(zhì)量靠獨立審計準則,控制審計質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準則）。是注冊會計師執(zhí)行每個審 是會計師事務所對整個審計實務建立的質(zhì)量控計項目都必須遵守的質(zhì)量 制標準（管理標準）。標準（技術標準）。1、性質(zhì)不同規(guī)定了與審計工作相關的 包括了各項質(zhì)量控制工作應達到的要求。注冊會計師質(zhì)量和審計過區(qū)別2、內(nèi)容不同程及報告質(zhì)量的要求。五、職業(yè)道德準則(新、重點,注意簡答題)(一) 國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范1、適用于所有職業(yè)會計師(重點了解)剛正性和客觀性；道德沖突的解決；專業(yè)勝任能力；保密；稅務服務；跨國活動；宣傳2、適用于執(zhí)行大眾業(yè)務

17、的職業(yè)會計師鑒證業(yè)務的獨立性：包括實質(zhì)上的獨立性(內(nèi)心狀態(tài)的獨立)和形式上的獨立性(第三方合理推定的獨立)獨立性可能受自身利益、自我復核、倡導、親密關系和脅迫威脅的潛在影響自身利益威脅出現(xiàn)在事務所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益時?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益：a、向客戶或其董事或經(jīng)理提供貸款或擔保,或從客戶或其董事或經(jīng)理那里獲得貸款或擔保；b、過分依賴于向某一鑒證客戶收取的全部費用；c、擔心可能失去業(yè)務；d、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；e、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系；f、與鑒證業(yè)務相

18、關的或有收費“自身復核威脅”出現(xiàn)在：a、為做出鑒證業(yè)務的結(jié)論而需要重新評價以前的鑒證業(yè)務或非鑒證業(yè)務的結(jié)果或判斷時,或 b、鑒證小組成員以前是鑒證客戶的董事或經(jīng)理,或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象 產(chǎn)生直接重大影響的員工?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理 b、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；c、為鑒證客戶提供的服務直接影響鑒證業(yè)務的對象d、編制用于生成會計報表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務對象的其他記錄“倡導威脅”出現(xiàn)在事務所或鑒證小組成員交鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認為抬高到一定程

19、度,使客觀性可能受損或可能被認為受損時。如果事業(yè)所或鑒證小組的成員將自己判斷屈從于客戶的判斷,也會出現(xiàn)這種情況。可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、經(jīng)營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券 b、在訴訟中或解決與第三方之間的爭端時作為客戶的辯護人“親密關系威脅”出現(xiàn)在由于與鑒證客戶工其董事、經(jīng)理、員工存在密切關系,使事務所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致時?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理 b、鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工,且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響 c、事務所的前合伙人是鑒證客戶的

20、董事、經(jīng)理,或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；d、鑒證小組的高級成員與鑒證客戶之間存在長期聯(lián)系 e、從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待,除非價值明顯不重要“脅迫威脅”出現(xiàn)在鑒證小組成員由于受到來自鑒證客戶董事、經(jīng)理或員工的實際威脅、或由于感受到這種威脅而無法客觀行事和運用職業(yè)謹慎時?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：a、在會計原則運用方面存在分歧而受到解聘威脅；b、為降低收費,受到要求不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關的責任；收費和傭金；與民眾會計業(yè)務不相容的活動；客戶的資金；與其他執(zhí)行大眾業(yè)務的職業(yè)會計師的關系；廣告與招攬：允許做

21、廣告的國家的執(zhí)行大眾業(yè)務的職業(yè)會計師,不應在禁止做廣告的國家做廣告,禁止做廣告的國家的職業(yè)會計師,也不應在允許做廣告的國家做廣告。（二）中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（一般注意客觀題）1.獨立、客觀、剛正（1）注冊會計師應當恪守獨立、客觀、剛正的原則；（2）注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（3）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系,不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務；（4）執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系,應當向會計師事務所聲明并實行回避；（5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務和

22、職務；注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時,應當客觀、剛正等。（6）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時,應當實事求是,不為他人所左右,也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。（7）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時,應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。2.專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務,除必須具備良好的職業(yè)品德外,還須具有較強的業(yè)務能力;不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業(yè)管理等領域的標準與實務,還應具備高水平的職業(yè)判斷能力。（1）注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范；（2）會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務；（3）注冊

23、會計師執(zhí)行業(yè)務時,應當保持應有的職業(yè)謹慎；（4）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時,應當妥善規(guī)劃,并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查；（5）注冊會計師對有關業(yè)務形成結(jié)論或提出建議時,應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù),不得以其職業(yè)身 份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；（6）注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。（7）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術規(guī)定的事項,應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。3.對客戶的責任（1）注冊會計師應當在維護社會民眾利益的前提下,竭誠為客戶服務；（2）注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；（3）注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商

24、業(yè)秘密保密,并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關法規(guī)允許的情形外,會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務等。4.對同行的責任（1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系,配合同行工作；（2）注冊會計師不得詆毀同行,不得損害同行利益；（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè)；（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務等。5.其他責任（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象,不得有可能損害職業(yè)形象的行為；（2）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；（3）注冊會計師及

25、其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；（4）注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務,也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益；（5）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務等。（三）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見-包括基本原則和具體要求1.基本原則（重點了解,注意客觀與簡答）（1）注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則,履行相應的社會責任,維護社會民眾利益。(社會責任,新)（2）注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務,應當恪守獨立、客觀、剛正的原則。（3）注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計

26、準則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責。（4）注冊會計師應當履行對客戶的責任,對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。（5）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系,配合同行的工作。（2）、（3）、（4）工作責任,（5）同行責任。獨立性僅限于鑒證業(yè)務2.具體要求包括：第一：獨立性(出題重點,應該多看看,能夠融會貫通)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立,不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。（2）會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要包括：（與 IFAC 相似）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;收費主要來源于某一鑒證客

27、戶;過分擔心失去某項業(yè)務;與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系;對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（3）會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工;為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務;為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要包括：與鑒證小組成關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè) 務產(chǎn)生直接重大影響的員工;鑒

28、證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員;會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（5）會計師事務所和注冊會計應當考慮外界壓力對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要包括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;受到有關單位開個人不恰當?shù)母深A;受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。（6）當識別出損害獨立性的因素時,會計師事務所和注冊會計師應當必要的措施以消除影響或

29、將其降至可接受水平。（7）會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：會計師事務所的高級管理人員重視獨立性,并要求鑒證小組成員保持獨立性;制定有關獨立性的政策和程序,包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施;建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循;及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化;制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務時,會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;與鑒證客戶的審計委員會或

30、監(jiān)事會討論獨立性問題;向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。第二：專業(yè)勝任能力（重點了解,掌握）（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。（4）在提供專業(yè)服務時,注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。（5）在利用

31、專家工作時,注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。第三：保密（了解,注意客觀題）（1）注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密,這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。（2）注冊會計師應當采取措施,確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶的授權;根據(jù)法規(guī)要求,為法律訴訟準備文件或提供證據(jù),及鑒管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關信息時,注冊會計師應當考慮以下因素：是否

32、了解和證實了所有相關信息;信息披露的方式和對象;可能承擔的法律責任和后果。第四：收費與傭金（新,了解）（1）在確定收費時,會計師事務所應當考慮以下因素,以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：（2）在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下,收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎計算。（3）專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。 （4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價,會計師事務所應當確保：在提供專業(yè)服務時,工作質(zhì)量不會受到損害,并保持應有的職業(yè)謹慎,遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎（5）除法規(guī)允

33、許外,會計現(xiàn)事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務,收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（6）會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金,也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。第五：與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作（1）注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、剛正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。（2）注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。例如,注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務、內(nèi)部審計服務、IT 系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務,產(chǎn)生自我評價威脅,可能影響其獨立性（希望回避）（3）會計師事務所不得為上市公司同時

34、提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前,我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務。（禁止）第六：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（一般出簡答題）（1）后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。（2）在接受審計業(yè)務委托前,后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因,并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。（3）后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。（4

35、）前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時,充分的答復。（5）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報,應當提請審計客戶告知前任注冊會計師,并要求審計客戶安排三方會談,以便采取措施進行妥善處理。第七：廣告、業(yè)務招攬和宣傳（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象,在向社會民眾傳遞信息時,應當客觀、真實、得體。（2）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳,但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。（3）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。（4）會計師

36、事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；作出自我標榜的陳述,且陳述無法予以證實；與其他注冊會計師進行比較；不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。（5）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時,不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時,含有自我標榜的措辭；當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時,抬高自己及其會計師事務所；當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時,含有抬高自己的成分。（6）會計師

37、事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放,也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放,但手冊的內(nèi)容應當真實、客觀。（7）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等,但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。四、職業(yè)后續(xù)教育（從未考過,即使考也是 1 分）我國規(guī)定,執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于 18 學時,其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育 的時間不得少于 40 學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于 120 學習,其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于 20 學時。第四章注冊會計師的法律責任（2 分左右,但年年都考）一、會計責任與審計責任（重點掌握）1、會計責任

38、：根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定,被審計單位負有以下的會計責任：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整2、審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務,是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見,并對出具的審計報告負責。（1）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。主要包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用(2）舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。主要包括：偽造、編造記錄或根據(jù)；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項3、具體準則錯誤與舞弊的內(nèi)容注冊會計師在實

39、施審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度,根據(jù)審計準則的要求,充分考慮審計風險,通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來（應當負責）由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制,注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計,也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來,只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊。即注冊會計師只能提供高水平的保證,而不能提供絕對保證。（不應該負責）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時,應對其重要性進行評估,并確定是否修改或追加審計程序。如果證實錯誤或舞弊確實存在,應提請被審計單位適當處理,并考慮其對會計報表的影響。必要時,應征求律師的意見

40、或終止業(yè)務約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整,或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊,注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序,注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。（重點內(nèi)容要記憶）二、注冊會計師法律責任的成因和種類（一）成因 1、被審計單位方面的責任錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為既不能要求注冊會計師對所有未能查處會計報表的錯誤與舞弊情況負責,也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任,關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。注冊會計師對被審計單位的違法行為應做如下處理：、如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當?shù)?/p>

41、會計處理和披露,注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認會計原則。、審計范圍受到被審計單位的限制,注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),應發(fā)表保留意見或無法表示意見。經(jīng)營失敗審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。2、注冊會計師方面的責任違約；過失：分為普通過失和重大過失重要性和內(nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。（去年考題）首先,如果會計報表中存在重大錯報事項,注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn),但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解

42、釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項,每一處都不算重大,但綜合起來對會計報表的影響卻較大,也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下,法院一般認為注冊會計師具有普通過失,而非重大過失,因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。 其次,注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究也評價為基礎的,如果內(nèi)部控制不太健全,注冊會計師應當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍,這樣,一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報,否則就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是,內(nèi)部控制本身非常健全,但由于職工串通舞弊,導致設計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小,因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。欺詐（二）注冊會計師法律責任的種類（重點了解）注冊會計師因違約、過失或欺詐