與國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資有關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)稅收文件[共21頁(yè)]

1、 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)與國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資有關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)稅收文件 三、申請(qǐng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè),應(yīng)向各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)(指財(cái)政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的財(cái)政部門,下同)的會(huì)計(jì)管理部門,報(bào)送如下材料：1.申請(qǐng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的報(bào)告；2.經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議、或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的文件等；3.執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理由,以及執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的說明；4.企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說明,以及執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其說明；5.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及有效性和管理結(jié)構(gòu)各層次的職責(zé)等狀況的資料；6.有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告

2、；7.其他材料,如原執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度、采用的重要會(huì)計(jì)政策、原會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況,最近 3 年收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額、未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)余額、尚可用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損,以及內(nèi)部控制制度和實(shí)施有效性的說明等。四、各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)(指財(cái)政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的財(cái)政部門,下同)的會(huì)計(jì)管理部門,應(yīng)會(huì)同企業(yè)管理部門對(duì)企業(yè)上報(bào)的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查,會(huì)計(jì)管理部門側(cè)重審查企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配備是否符合要求、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全等有關(guān)情況；企業(yè)管理部門側(cè)重審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否良好、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的承受能力是否具備、內(nèi)部資本與財(cái)

3、務(wù)管理體制是否完善、資產(chǎn)的損失處理方法是否合乎規(guī)定等。五、各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)管理部門和企業(yè)管理部門,應(yīng)當(dāng)根據(jù)加入 WTO 的形勢(shì)和企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要,支持和鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,消化不良資產(chǎn),工作中要積極配合,認(rèn)真審查企業(yè)申報(bào)的材料,審查結(jié)束后,及時(shí)由會(huì)計(jì)管理部門會(huì)同企業(yè)管理部門批復(fù)企業(yè)。待處理財(cái)產(chǎn)損失明細(xì)表項(xiàng)目按原制度清查的資產(chǎn)損失按企業(yè)會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失清查前清查凈損失扣除損失后預(yù)計(jì)損失扣除預(yù)計(jì)合計(jì)帳面價(jià)值余額金額金額損失后金額123=1-245=3-46=2+4一、應(yīng)收款項(xiàng)其中：應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款 二、短期投資其中：股票債券基金三、存貨其中：原材料庫(kù)存商品（在

4、產(chǎn)品、產(chǎn)成品）低值易耗品包裝物四、長(zhǎng)期股權(quán)投資其中：對(duì)子公司的投資對(duì)合資企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)資企業(yè)的投資五、固定資產(chǎn)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具六、在建工程七、無形資產(chǎn)其中：專利權(quán)商標(biāo)權(quán)商譽(yù)八、委托貸款九、合計(jì)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（一）一、問:企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤?答:企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi),應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí),作為期間費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用,不得預(yù)提和待攤。 如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或契約約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi),其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來

5、幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得,則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款,在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi),按照雙方合同或契約約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù),則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、問:企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔(dān)或分擔(dān)費(fèi)用?如果配合分擔(dān),應(yīng)當(dāng)如何分?jǐn)?答:上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)費(fèi)用的核算,應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間配合發(fā)生的期間費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱配合費(fèi)用),應(yīng)當(dāng)于配合費(fèi)用發(fā)生前,與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定配合費(fèi)用分?jǐn)偟谋壤头椒?按管

6、理權(quán)限經(jīng)雙方股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行(上市公司在其上市申報(bào)材料中已包括的綜合服務(wù)契約等所確定的費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒ǔ?。有關(guān)分?jǐn)偙壤头椒ㄒ唤?jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的配合費(fèi)用分?jǐn)偙壤头椒?除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布外,還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。三、問:企業(yè)取得的無形資產(chǎn),如何確定攤銷起始和停止日期?怎樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷? 答:無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即,無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷

7、；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn),其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)),相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。四、問:企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)及變更時(shí)應(yīng)當(dāng)注意哪些問題?答:企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)及其變更時(shí),應(yīng)當(dāng)履行如下程序并注意相關(guān)問題:1.企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi),選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,并對(duì)所確定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策制定會(huì)計(jì)政策目錄,經(jīng)股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策,只有在滿足以下條件之一時(shí),

8、才能變更:(1)法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；(2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外,企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí),必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性,并說明變更會(huì)計(jì)政策后,能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì) 計(jì)信息的理由。對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更,企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性,或者未重新經(jīng)股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更

9、會(huì)計(jì)政策的,或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的,視為濫用會(huì)計(jì)政策,按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及變更會(huì)計(jì)政策后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄,除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布外,還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。未報(bào)公司上市地交易所備案的,視為濫用會(huì)計(jì)政策,按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。3.企業(yè)作出的會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)及其變更的程序、備案、披露等,比照上述原則辦理。五、問:企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)能否按不同方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?答:企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。企業(yè)無論采用何種方法,或根據(jù)情況分別采用不同的方

10、法,都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)目錄中明確,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí),能否采用個(gè)別認(rèn)定法,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,將無法真實(shí)地反映其可收回金額的,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企 業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況,合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,不得多提或少提,否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)預(yù)計(jì),按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用

11、個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。六、問:企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?答:企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金

12、流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的,則對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。七、問:企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時(shí),對(duì)于當(dāng)期有變動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)如何確定賬齡?答:采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后,剩余的應(yīng)收款項(xiàng),不應(yīng)改變其賬齡,仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下,收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù),應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)； 如果確實(shí)無法認(rèn)定的,按照先發(fā)生先收回的原則確定,剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。八、問:因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)?答:根

13、據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債,如果符合有關(guān)確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在涉及擔(dān)保訴訟但未判決的情況下,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,預(yù)計(jì)勝訴或敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)將損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出(不含訴訟費(fèi),下同)；在已判決敗訴,但企業(yè)正在進(jìn)一步上訴,或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)判決結(jié)果合理預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失,并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí),首先,應(yīng)將原該項(xiàng)擔(dān)保預(yù)計(jì)的負(fù)債原渠道沖回,沖減

14、預(yù)計(jì)負(fù)債,并調(diào)整期初留存收益相關(guān)項(xiàng)目；其次,按實(shí)際發(fā)生的損失金額,調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。即,實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失與原預(yù)計(jì)負(fù)債的差額,調(diào)整期初留存收益各項(xiàng)目。九、問:企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?答:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn),應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方,并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí),才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售契約已獲股東大會(huì)(或股東會(huì))批準(zhǔn)通過；與購(gòu)買方已辦理必要的 財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過 50%)；企業(yè)已不能再?gòu)乃?/p>

15、持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是,如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn),則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。十、問:企業(yè)應(yīng)何時(shí)確認(rèn)違約補(bǔ)償收入?答:企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補(bǔ)償收入,應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并能可靠計(jì)量時(shí),才能確認(rèn)為其他應(yīng)收款和營(yíng)業(yè)外收入。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,違約補(bǔ)償收入應(yīng)在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可,并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。在沒有取得違約方的認(rèn)可,也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前,不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),也不得確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。十一、問:企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)

16、投資應(yīng)于何時(shí)中止權(quán)益法而改按成本法核算?答:企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、配合控制或重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法,改按成本法核算。包括:1.企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、配合控制或重大影響。2.被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。3.原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制,但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng),從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 在具體實(shí)務(wù)中,企業(yè)是否對(duì)被投資單位具有控制、配合控制或能否對(duì)被投資單位施加重大影響,應(yīng)根據(jù)公司章

17、程、合同或契約約定、被投資單位所在國(guó)家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位,或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件(即,未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件)仍對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資,中止采用權(quán)益法核算。十二、問:長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位會(huì)計(jì)政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整?答:長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位會(huì)計(jì)政策變更、發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其他原因而調(diào)整前期留存收益的,投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計(jì)算調(diào)整期初留存收益。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計(jì)算調(diào)整前期資

18、本公積各項(xiàng)目。十三、問:執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)時(shí),對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整?答:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)規(guī)定:除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。 企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn),而對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊,此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法,調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。如果股份有限公司在 2001 年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備

19、的方法代替折舊的,應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊,并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試,經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002 年度對(duì)原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)較小,或會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的,可以采用未來適用法。十四、問:企業(yè)對(duì)因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊?答:企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)

20、,應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),因已轉(zhuǎn)入在建工程,因此不計(jì)提折舊,待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)照提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 十五、問:企業(yè)以賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn),應(yīng)支付的價(jià)款應(yīng)如何核算?答:企業(yè)以賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn),在增加固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的同時(shí),對(duì)于應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款,應(yīng)根據(jù)付款方式分別在應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目中單獨(dú)核算。

21、十六、問:企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款,在撥款項(xiàng)目完成后應(yīng)如何核算?答:按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)收到國(guó)家撥入的具有專門用途的資金,應(yīng)通過專項(xiàng)應(yīng)付款科目核算。企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款,如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,在為完成承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí),應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集,并在生產(chǎn)成本科目下單列項(xiàng)目核算。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),則應(yīng)在在建工程科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)撥款項(xiàng)目完工后,對(duì)于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的,應(yīng)按實(shí)際成本,借記固定資產(chǎn)等科目,貸記在建工程科目,同時(shí),借記專項(xiàng)應(yīng)付款,貸記資本

22、公積。對(duì)形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的,應(yīng)按實(shí)際成本,借記庫(kù)存商品等科目,貸記生產(chǎn)成本科目,同時(shí),借記專項(xiàng)應(yīng)付款,貸記資本公積；對(duì)未形成資產(chǎn),需核銷的撥款部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目,貸記生產(chǎn)成本、在建工程等科目；對(duì)形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國(guó)家的,借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目,貸記生產(chǎn) 成本、在建工程等科目；對(duì)按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款,應(yīng)在上交時(shí),借記專項(xiàng)應(yīng)付款科目,貸記銀行存款科目。十七、問:企業(yè)對(duì)于按期付息、到期償還本金的長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券利息,應(yīng)當(dāng)如何核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中如何列示?答:按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的利息。企業(yè)按期計(jì)提的利息,借記財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工

23、程科目,貸記長(zhǎng)期借款或應(yīng)付債券科目。企業(yè)對(duì)于按期付息、到期償還本金的長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券,按期計(jì)提的利息可以在單獨(dú)設(shè)置的2155 應(yīng)付利息科目核算。企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí),借記財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程科目,貸記應(yīng)付利息科目。在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)付利息科目的余額在應(yīng)付股利項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。十八、問:對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易,在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,應(yīng)如何確認(rèn)收益?答:對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易,收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成,因此應(yīng)確認(rèn)部分收益。在確定實(shí)現(xiàn)部分的收益時(shí),按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公平價(jià)值的比例來確定,確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

24、(非貨幣性交易收益),在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,其計(jì)算公式為:應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公平價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公平價(jià)值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加(1-換出資產(chǎn)賬 面價(jià)值換出資產(chǎn)公平價(jià)值)補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公平價(jià)值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加十九、問:企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司時(shí),期末如何編制合并利潤(rùn)表?合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整?答:企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司(包括減少投資比例,以及將所持股份全部出售),期末在編制合并利潤(rùn)表時(shí),應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買子公司,應(yīng)將購(gòu)買日起至報(bào)告期末該子

25、公司的相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司,期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期(日)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。二十、問:企業(yè)對(duì)其他單位的承諾事項(xiàng)是否需要披露?答:承諾,指由合同或契約的要求引起的義務(wù),在未來的特定期間內(nèi),只要特定條件達(dá)到,即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此,企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項(xiàng),例如,企業(yè)為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保,并承諾在未來期間以一定的價(jià)格從其聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入或向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售某項(xiàng)產(chǎn)品等,

26、應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露,包括承諾事項(xiàng)的性質(zhì)、承諾的對(duì)象、承諾的主要內(nèi)容、承諾的時(shí)間期限、承諾的金額、相關(guān)的違約責(zé)任等。 二十一、問:對(duì)于行業(yè)主管部門或地方財(cái)政部門制定的不同于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算辦法、規(guī)定等,企業(yè)是否可以執(zhí)行?答:中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第八條規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定,報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。因此,企業(yè)必須按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,不得采用與國(guó)家統(tǒng)一

27、的會(huì)計(jì)制度規(guī)定相悖的會(huì)計(jì)處理方法。除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門外,任何部門制定的會(huì)計(jì)制度都是沒有法定效力的,企業(yè)可以不執(zhí)行。二十二、問:壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算時(shí),對(duì)于由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改為按賬齡分析法或其他方法,應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更還是作為會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更?答:在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下,除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變更處理外,企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,均作為會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)變更,采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是,

28、如屬濫用會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)及其變更的,應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）（1） 財(cái)會(huì)200310 號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答的通知（財(cái)會(huì)200218 號(hào)）發(fā)布實(shí)施以后,我們又陸續(xù)收到一些來信、來函,詢問關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題?，F(xiàn)解答如下：一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度？答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外,自 2003 年 1 月 1 日起,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。二、問：已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是否應(yīng)同時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨

29、？答：已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨。如果企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定不一致,企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、問：企業(yè)集團(tuán)是否必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？答：在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：1.國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)；2.股票上市的企業(yè)；3.需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)；4.需要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。 除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定,如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的,也可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于執(zhí)

30、行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）（2）四、問：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表？答：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是否必須編制分部報(bào)表,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況分別確定：如果報(bào)表使用者要求企業(yè)提供分部報(bào)表的,企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報(bào)分部報(bào)表；除報(bào)表使用者的要求外,如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制分部報(bào)表的,也可以編制分部報(bào)表。五、問：企業(yè)集團(tuán)中的母公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,而子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度；或部分子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,而母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策？答：為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司,應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)

31、計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度,其子公司未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,而其部分子公司 已執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。六、問：企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)狀況惡化的子公司所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)予抵銷？答：企業(yè)集團(tuán)的母公司在編制合并

32、會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),無論納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司的財(cái)務(wù)狀況是否惡化,均應(yīng)對(duì)內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）（3）七、問：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司時(shí),期末是否需要將出售或購(gòu)買的子公司納入編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍？對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響和對(duì)前期相關(guān)金額的影響,應(yīng)如何進(jìn)行披露？答：企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司,應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露：1.企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司,期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。 具體按以下情況分別進(jìn)行披露：（1）被出售或購(gòu)買的子公司在出售日或購(gòu)買日,以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額,包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其