公允價值計量對會計信息質(zhì)量影響

1、公允價值計量對會計信息質(zhì)量影響 摘要：我國于2006年在財務(wù)核算中引用公允價值計量模式，在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的近10年中，公允價值計量對于提高企業(yè)財務(wù)報表可比性、相關(guān)性等方面發(fā)揮著巨大的作用。同時，公允價值計量也存著市場環(huán)境影響數(shù)據(jù)可靠性、利用其人為調(diào)節(jié)利潤等問題。本文通過對公允價值計量在提高我國會計信息質(zhì)量方面所發(fā)揮的積極、消極兩方面作用進行分析的基礎(chǔ)上，提出進一步提升我國公允價值計量科學(xué)性的措施。 關(guān)鍵詞：公允價值；會計信息質(zhì)量；作用；措施 中圖分類號：f275 文獻識別碼：a 文章編號：1001-828x（2015）011-000-01 我國政府為提高企業(yè)財務(wù)報表真實性及與國際會計準(zhǔn)則的趨同

2、性，保證財務(wù)報表能夠為決策者及報表使用者提供可靠的數(shù)據(jù)，于2006年出臺新企業(yè)會計準(zhǔn)則，第一次引用公允價值計量概念。按照2014年7月財政部修訂后的會計準(zhǔn)則解釋，公允價值計量是指資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。公允價值計量打破舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)、負債均按歷史成本計量的原則，使資產(chǎn)、負債更加符合定義要求，在提高企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)性、可比性的同時，更加真實地反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，為決策層進行經(jīng)營決策提供科學(xué)數(shù)據(jù)。雖然公允價值計量在提高我國會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮著積極的作用，但在企業(yè)具體執(zhí)行過程中，存在著利用公允價值計量人為調(diào)節(jié)利潤、公允價值取得來

3、源易受外界影響等問題，嚴(yán)重影響著我國會計信息質(zhì)量的真實性、可比性。 一、執(zhí)行公允價值計量對我國會計信息質(zhì)量的積極作用 （一）公允價值能提高企業(yè)財務(wù)報表的可比性 新準(zhǔn)則出臺前，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則間存在巨大的差異，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟信息與國際同行業(yè)缺少可比性，不利于我國企業(yè)加強國際合作。新準(zhǔn)則引入公允價值計量概念，極大地拉近了我國企業(yè)與其他國家、地區(qū)企業(yè)的距離，提高了我國企業(yè)財務(wù)報表與國際企業(yè)的可比性，促進了我國企業(yè)對外經(jīng)濟合作。 （二）公允價值計量可以真實地反映企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險 在傳統(tǒng)歷史成本法下，企業(yè)的資產(chǎn)、負債只有在處置時才能反映其現(xiàn)值，因此會計報表使用人無法從年度財務(wù)報表中掌握企業(yè)資

4、產(chǎn)與負債真實的市場價值。公允價值計量法則按照資產(chǎn)負債表日市場價值將企業(yè)資產(chǎn)與負債進行調(diào)整，更加客觀、及時地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況與盈利情況，以此數(shù)據(jù)計算的獲得指標(biāo)、償債指標(biāo)、流量指標(biāo)更加客觀，可以反映企業(yè)所面臨的財務(wù)風(fēng)險。 （三）公允價值計量使企業(yè)資產(chǎn)、負債更加符合企業(yè)會計準(zhǔn)則定義 準(zhǔn)則中資產(chǎn)、負債的定義為“預(yù)期將給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入及將使企業(yè)支出的現(xiàn)金流量”，由于公允價值計量定期對資產(chǎn)與負責(zé)現(xiàn)行市場價值進行調(diào)整，真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)與負債的目前市場價值及預(yù)期支出，與新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)、負債的定義完全吻合，提高了企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可參考性，使企業(yè)決策層及會計報表使用人真實地掌握企業(yè)擁有的資產(chǎn)與負債

5、狀況，為企業(yè)管理層進行經(jīng)營決策提供及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。 二、執(zhí)行公允價值計量對我國會計信息質(zhì)量的消極作用 （一）企業(yè)利用公允價值計量調(diào)節(jié)財務(wù)報表 新準(zhǔn)則中規(guī)定，在債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易中采用公允價值對資產(chǎn)進行調(diào)整，企業(yè)為了達到粉飾財務(wù)報表或避稅目的，在歷史成本與公允價值之間隨意進行調(diào)節(jié)，違背了公允價值計量提高會計信息質(zhì)量的初宗。例如，準(zhǔn)則中規(guī)定投資性房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本計量，但當(dāng)企業(yè)滿足一定的條件情況下，可以選擇公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量，當(dāng)企業(yè)為了增加利潤從而達到粉飾財務(wù)報表的目的時，將會選擇公允價值計量方法對投資性房地產(chǎn)進行計量，將資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)市場價格的變動計入當(dāng)

6、期損益，增加了企業(yè)當(dāng)期利潤。 （二）公允價值的選擇導(dǎo)致企業(yè)間財務(wù)數(shù)據(jù)缺少可比性 一是準(zhǔn)則中允許企業(yè)在對資產(chǎn)（例如投資性房地產(chǎn)）進行計量時，選擇采取歷史成本與公允價值計量，而企業(yè)決策層為了增加企業(yè)利潤達到粉飾財務(wù)報表目的，而選擇公允價值計量，導(dǎo)致企業(yè)間的同一資產(chǎn)價值缺少可比性。二是新準(zhǔn)則對于金融性交易資產(chǎn)、應(yīng)收款、可出售金融資產(chǎn)的價值計量分別作出了規(guī)定，由于計量的可選擇性，企業(yè)間為了不同目的將同一資產(chǎn)分別采用不同的計量方法，使企業(yè)間資產(chǎn)價值缺少可比性。 （三）公允價值的可靠性受到各種因素的影響 一是新準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)無法在市場上獲取該產(chǎn)品或同類產(chǎn)品市場價值時，可以采取估價方法作為該資產(chǎn)的公允價

7、值，因此企業(yè)只有選擇數(shù)學(xué)估價模型對資產(chǎn)進行評估，而估價過程中將會受到評估人員專業(yè)水平、主觀意愿及市場其他參數(shù)獲取的難易程度等影響，大大降低了估價模型的客觀性、準(zhǔn)確性。二是市場價值的取得受到諸如市場健全程度、法律監(jiān)督力度等影響。公允價值建立需要在完全競爭、有序的市場環(huán)境下，而我國目前市場尚存在壟斷、惡性競爭等情況，同時法律監(jiān)督有待進一步加強，公允價值取得環(huán)境與國際準(zhǔn)則要求的環(huán)境存在一定的差距。 三、進一步提升我國公允價值計量科學(xué)性的措施 （一）合理利用市場價值評估機構(gòu)，提高公允價值評估精確度 企業(yè)在適當(dāng)培養(yǎng)財務(wù)人員掌握新會計準(zhǔn)則及公允價值評估方法的同時，應(yīng)選擇具有市場價值評估資質(zhì)的評估事務(wù)所對企

8、業(yè)資產(chǎn)、負債進行評估，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估機構(gòu)在專業(yè)技術(shù)及獨立性方面的優(yōu)勢，減少企業(yè)財務(wù)人員評估資產(chǎn)、負債市場價值的盲目性，進一步提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。 （二）改善公允價值計量的運行環(huán)境，提高公允價值的科學(xué)性、準(zhǔn)確性 一是人才方面。企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，促使企業(yè)財務(wù)人員正確理解公允價值計量準(zhǔn)則，提高會計核算的規(guī)范性。二是經(jīng)濟方面。政府應(yīng)提高對壟斷行業(yè)的打擊力度，引入公平競爭機制，提高市場價值數(shù)據(jù)科學(xué)性及透明度；加大對企業(yè)產(chǎn)品價格的審計、監(jiān)督力度，促使產(chǎn)品價格向公平市場價格回歸；建立、整合市場價格數(shù)據(jù)平臺，將不同行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品價格、成本信息錄入信息數(shù)據(jù)平臺，為企業(yè)獲取最新產(chǎn)品市場價格信息提供平臺，提高公允價值信息的準(zhǔn)確度；加快市場交易法制建設(shè)，出臺企業(yè)交易法，保證企業(yè)間能夠按照公平、公開、公正的原則進行交易。 （三）加強政府對公允價值計量的外部審計 建議財政部門按照會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，定期對企業(yè)會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督檢查，對檢查發(fā)現(xiàn)的利用公允價值計量方法人為調(diào)節(jié)利潤、避稅行為進行處罰，提高企業(yè)違反財經(jīng)紀(jì)律的成本，充分發(fā)揮財政監(jiān)督檢查對企業(yè)財務(wù)核算的警示作用。 參