獨家原創(chuàng)-淺析會計信息失真的原因及治理對策

1、獨家原創(chuàng):淺析會計信息失真的原因及治理對策 【摘要】近年來，我國會計信息失真現(xiàn)象相當普遍，嚴重地干擾了市場經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾的利益。造成會計信息失真的原因是多種多樣的，主要有會計原始憑證的管理辦法及審核程序不合理，會計人員管理體制的局限，經(jīng)濟監(jiān)督力度和執(zhí)法力度不夠，會計人員及領導者的素質(zhì)不高等多方面。 【關鍵詞】會計信息失真監(jiān)督力度會計人員素質(zhì)成因 會計信息失真是當今社會的一大禍害,也是非常難治的頑癥,它已經(jīng)成為影響我國社會經(jīng)濟秩序和廉政建設的一個重要原因之一,這個問題已經(jīng)引起了黨中央和國務院的高度重視,也成了會計界近年來研究的熱點問題。本文擬就會計信息失真的深層原因進行分析,并提

2、出治理會計信息失真的若干措施。 一、會計信息失真的原因 會計信息失真的原因從信息提供者的角度分析，會計信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個方面。 （一）外在原因： 1、法規(guī)不健全。 會計準則和會計制度中某些定義和釋義具有模糊性，加之會計準則和會計制度具有穩(wěn)定性，一經(jīng)制定，在短期內(nèi)一般不會隨意改變，而新事物、新問題層出不窮，可能超出準則和制度所規(guī)定的范圍，有些業(yè)務沒有一個統(tǒng)一標準，從而在很大程度上減弱了制度的作用，導致會計信息不可比而失真。另外，會計政策和會計處理方法的可選擇性表現(xiàn)為會計確認和計量的不確定性，即采用不同的政策或方法會得到不同的結(jié)果，從而導致會計信息不一定真實與合理。例如對違法處罰規(guī)定中

3、，使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標準，可操作性不強，急需進行修改，出臺相應的實施措施。 2、會計監(jiān)督體系不健全。 我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負責人對內(nèi)部審計持排斥態(tài)度，認為內(nèi)部審計不過是代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性差別，從而對內(nèi)部審計不認可、不支持；其次，由于內(nèi)部審計機構的審計人員受雇于所在單位，無法真正獨立地行使自己的職責，對單位違法違紀的財務活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責。而財政、稅務、審計、會計師事務所等外部監(jiān)督力量，

4、管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計信息的質(zhì)量。 3、會計理論不完善。 現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務的需要。如會計期間假設，是人為地劃分時期，其結(jié)果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設，假設幣值不變，碰到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現(xiàn)在情況;重要性原則，是將重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映，由于合并了相對不重要的事項，使會計信息與業(yè)務原貌有出入;謹慎原則在應用時，預計可能發(fā)生的費用和損失，少預計或不預計可能發(fā)生的收入，使會計信息帶有了估計成分，影響

5、會計信息的真實性。 3、外部監(jiān)督乏力。 上級主管部門為了權衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監(jiān)督弱化;稅務機關以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計核算監(jiān)督;審計機關重點是對預算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。 （二）內(nèi)在原因： 1、單位負責人指導思想不正。 新會計法中對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出了明確規(guī)定，許多單位也都有制度、有辦法、有機構，就是執(zhí)行不了。有些單位負責人利用手中權力，為了個人私利或本企業(yè)利益，指使會計人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”，搞賬外賬、小金庫，大搞短期行為，使會計信息失真。 2、會計

6、人員失職。 會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質(zhì)低，業(yè)務水平差，技術不過硬，責任心不強，導致會計核算錯誤，信息失真。 3、會計人員管理體制的制約。 企事業(yè)單位的會計人員是會計制度的具體執(zhí)行者，直接受聘于單位負責人，并對其負責。會計人員的任命、晉級、工資和獎金的決定權仍掌握在單位負責人手中，會計人員對單位負責人存在著利益上的依附關系。這樣，會計人員在工作中缺乏獨立性，只得聽從領導者的擺布，執(zhí)照領導者的旨意來違章處理會計業(yè)務，導致會計信息失真。雖然在新會計法中強化了單位負責人的會計責任，但在當前的會計人員管理體制之下，會計人員的依附地位及其利益得不到獨立

7、的保障，必然造成會計人員的監(jiān)督職能無法落到實處，使會計信息的真實性無法保證。 4、會計基礎工作薄弱。 有些單位無視會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任制不明晰，會計交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部治理制度，會計監(jiān)督機制不健全。 5、經(jīng)濟監(jiān)督力度不夠。 我國市場經(jīng)濟初步建立，為了保證市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強有力的監(jiān)督機制。許多發(fā)達國家，建立起組織嚴密的會計行會和會計師事務所對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的機制，成效顯著。在我國，目前雖有代表國家利益的財政、稅務、審計機關的監(jiān)督，但各部門因工作重點不同，標準不一，加之管理分散，缺乏橫向溝通或出于部門考慮

8、，不能形成有效的監(jiān)督合力，難于將監(jiān)督職能落到實處。同時，我國也初步建立了民間性質(zhì)的會計師事務所、審計師事務所、稅務師事務所等中介機構，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行社會監(jiān)督，但由于社會審計是有償審計，加之事務所之間的競爭和社會監(jiān)督機制不健全，使社會審計工作僅停留于表面，未能深入查核，甚至對存在的問題避重就輕，人為地降低了審計質(zhì)量。 6、對會計違法查處力度和執(zhí)行力度不夠，有法不依，執(zhí)法不嚴。 會計執(zhí)法難，是會計信息失真的一個重要原因。有關資料表明，我國自1985年頒布會計法以來，幾乎沒有一例由于違反會計法而直接受到處罰的案例，這不能表明現(xiàn)實工作中沒有會計違法，相反卻是會計違法屢屢發(fā)生，只是由于地方保護主義、

9、權力大于法律以及執(zhí)法系統(tǒng)的低效率和低權威而形成的“有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究”的現(xiàn)實，縱容了單位領導者和會計人員以身試法，并極易成功。 二、會計信息失真的治理對策 綜上所述，導致會計信息失真的原因是多方面的。要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息的真實可靠，是一項艱巨而又復雜的工作。筆者認為，可采取以下主要對策來治理會計信息失真。 1、加強會計法規(guī)建設。 會計法明確規(guī)定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施會計法過程中,有法不依、執(zhí)法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國正在進行會計法的修訂工作,將修改會計法的不足之處,明確責任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、

10、投資人,并導致?lián)p失的人員在會計法中規(guī)定給予重罰,詳細規(guī)定處罰的具體標準,提高會計法的可操作性,逐步廢止財務通則和眾多的行業(yè)會計制度,使指導會計工作的技術標準只有企業(yè)會計準則和各項具體準則,使具體業(yè)務核算必須遵循相應具體準則的規(guī)定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。 2、強化單位負責人的法制意識。 從現(xiàn)實情況看，企業(yè)編制虛假財務報告、設帳外帳，多數(shù)是單位負責人授意會計人員所為，其目的大多是為了籌集資金、偷稅漏稅、政績考核等。會計法總則中第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；第二十條規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”；第二十八條規(guī)定：“單位

11、負責人應當保證會計機構，會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。因此，對單位負責人進行會計法和其他財政法規(guī)方面的培訓，強化法制教育，使其知法守法，主動把自己的行為納入法制軌道，才能從源頭上杜絕會計信息失真現(xiàn)象，保證會計信息的真實可靠。 3、嚴格發(fā)票監(jiān)管。 我國應借鑒國外發(fā)票管理的一些辦法，建立購銷雙方相互制約的機制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計算機聯(lián)網(wǎng)開票制度。對單位的大宗物品的購置、維修、處理等經(jīng)營活動采取公開招標的方式進行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會計信息系統(tǒng)提供真實可靠的原始資料。 4、改革

12、會計憑證審核程序。 改革會計憑證審核一貫采取的“領導先批示，會計后審核”的程序為“會計先審核，領導再批示”的程序，對重大事項要實行會計小組聯(lián)簽審批制度。這樣，在會計憑證進入會計信息系統(tǒng)之前，由會計人員首先依法對其真實性、合法性、合理性進行確認，實行會計人員對單位領導人違法行為的牽制。 5、加強監(jiān)督力度。 對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業(yè)務上進行指導,核算上進行監(jiān)督、檢查,對查出的必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究

13、刑事責任。發(fā)揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業(yè)道德意識,依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會計信息質(zhì)量。 6、加大執(zhí)法力度。 “有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究”。這幾個環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發(fā)現(xiàn),隨時處理,真正做到法律面前人人平等。當前應依法狠抓對會計違法的檢查處理，體現(xiàn)法律的強制性和嚴肅性。各級法院、檢察院應設置會計法庭、會計檢察科，在會計管理部門的配合下，專門從事會計司法，加強對會計信息違紀違規(guī)問題的

14、深入查處。同時公安、檢察院、法院等部門對一些打擊報復會計人員的事件，要嚴肅處理，為會計人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。例如：美國20年代危機前后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責任明確界定給企業(yè)經(jīng)營負責人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經(jīng)驗,值得我們借鑒。 7、改革會計管理體制,實行會計委派制。 會計委派制是國家憑借其管理職能，成立專門的會計人員管理機構，向企事業(yè)單位委派會計人員的一種會計人員管理體制。實行這種制度能使會計人員獨立于被監(jiān)督者之外，以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。當前，要使會計委派制能順利地得以實施，還應對它的配套制度進行改革，如委派

15、會計職務任免制度，委派會計考核輪流制度，委派會計的工資、福利待遇及獎懲制度，委派會計保障制度等等。真正使會計人員從企業(yè)中完全獨立出來,不受企業(yè)負責人的制約,使會計人員“頂?shù)米∮终镜米　?保證會計人員的根本利益。 8、健全和強化審計監(jiān)督機制。 有效的審計監(jiān)督，是治理會計信息失真的根本保障。在我國，內(nèi)部審計、政府審計和注冊會計師審計構成了一個完整的審計監(jiān)督體系。代寫醫(yī)學論文內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，它的監(jiān)督職能是有限的，并不能代表國家和其他政府機構對企業(yè)和企業(yè)管理者進行監(jiān)督，因此對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，主要還是由政府審計和注冊會計師審計(社會審計)來實施。一是社會審計方面。要進一步健全和完

16、善社會監(jiān)督機制，使注冊會計師保持獨立性和公正性，按規(guī)程開展審計業(yè)務；要盡快建設一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)督質(zhì)量，減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為原因造成的會計信息失真。二是政府審計方面。建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責任約束機制，以杜絕官僚主義、防止少數(shù)監(jiān)管人員公權私用、實現(xiàn)政府監(jiān)管科學化、提高政府監(jiān)管工作效率。我國現(xiàn)行的政府審計管理體制是“雙軌制”。業(yè)務上屬于行業(yè)垂直管理，人事制度和領導干部的任用由地方政府來安排，其經(jīng)費則來源于地方財政。因此，應對政府審計體制進行創(chuàng)新，構建新型審計文化，改革政府審計方法，提高政府審計質(zhì)量，強化其監(jiān)督職能。三是政府審計、社會審

17、計各部門之間應互相協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復和執(zhí)法疏漏的矛盾，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，遏制會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。 9、提高會計人員素質(zhì)。 目前，我國會計職業(yè)素質(zhì)普遍偏低，會計職業(yè)道德處于放縱狀態(tài)，要徹底解決會計信息嚴重失真的問題，就應多渠道、多方式地加強會計人員的政治思想和職業(yè)道德教育，加強會計人員培訓,準確掌握會計準則,按要求進行會計核算。還要經(jīng)常對財會人員進行執(zhí)業(yè)道德,明確職業(yè)道德標準,認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準確,杜絕偽造、編造會計信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會計隊伍,進一步提高會計隊伍的整體水平。 會計信息失真，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要治理，就不能單純依靠一種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運用。為此，應以會計法制建設為中心，輔以深入細致的行政管理，并開展多種形式的