稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)論文

1、畢 業(yè) 論 文（設(shè)計(jì)）題 目 新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則差異分析 指導(dǎo)老師 趙筠 專業(yè)班級(jí) 稅務(wù)（企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)）0602 姓 名 馮月芳 學(xué) 號(hào) 20063033247 2009 年 6月 1日浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文摘 要：2006年2月，我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了不同重組方式下債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理方法，其中第二章第五條是關(guān)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的內(nèi)容，與舊準(zhǔn)則相比有很大變化。新準(zhǔn)則中規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。從某一

2、方面來(lái)講，該準(zhǔn)則的修訂避免了企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的濫用。關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；債權(quán)人；債務(wù)人；比較；公允價(jià)值目 錄引言1一、債務(wù)重組的定義和方式1（一）債務(wù)重組的定義1（二）債務(wù)重組的方式1二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的差異分析1（一）債務(wù)重組概念、范圍的差異1（二）債權(quán)人或債務(wù)人所取得的資產(chǎn)或資本、重組債務(wù)入賬價(jià)值計(jì)量差異2（三）損益確認(rèn)的差異3三、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理比較3（一）以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理4（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理5四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則的思考6（一）完善市場(chǎng)機(jī)制，防止公允價(jià)值濫用現(xiàn)象6（二）完善債務(wù)重組披露，防止企業(yè)濫用債務(wù)重組政策6（三）提高財(cái)務(wù)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)，剔除

3、重組過(guò)程中的人為因素7結(jié)論7參考文獻(xiàn)8第1頁(yè)引言20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)所進(jìn)行的一系列債務(wù)重組的嘗試，暴露出許多問(wèn)題，如對(duì)債務(wù)人利益的忽視，對(duì)債務(wù)人利益的過(guò)度保護(hù)等。人們將原因歸結(jié)于中國(guó)法律系統(tǒng)、會(huì)計(jì)制度和資本市場(chǎng)的不成熟，認(rèn)為債務(wù)重組體系尚未完善。債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組）、將債務(wù)轉(zhuǎn)化資本、修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金，減少債務(wù)利息等）及以上三種方式的組合。2006年2月，我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組。新準(zhǔn)則中明確

4、規(guī)定了不同重組方式下債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理方法，其中第二章第五條是關(guān)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的內(nèi)容，與舊準(zhǔn)則相比有很大變化。新準(zhǔn)則中規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。一、債務(wù)重組的定義和方式（一）債務(wù)重組的定義新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義是：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)?？梢钥闯?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，應(yīng)是狹義上的會(huì)計(jì)重組。它將債務(wù)重組的范圍限制在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下的債務(wù)重組事項(xiàng)。另外，新的債務(wù)

5、重組更強(qiáng)調(diào)債務(wù)管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，即債權(quán)人作出讓步。（二）債務(wù)重組的方式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的方式概括為：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下）；修改其他債務(wù)條件：如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；混合重組方式（以上兩種或兩種以上方式組合）。二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的差異分析（一）債務(wù)重組概念、范圍的差異舊準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。依照該準(zhǔn)則，任何修改某項(xiàng)債務(wù)條款均在債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍之內(nèi)，其范圍是比較廣泛的。新準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組的定義是，“在債務(wù)人發(fā)

6、生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！痹摱x突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的債務(wù)重組業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。其原因主要在于：其一，假如在債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的修改債務(wù)條件事項(xiàng)，其實(shí)質(zhì)屬于捐贈(zèng)，應(yīng)使用其它準(zhǔn)則；其二，債務(wù)重組是以債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的，且以實(shí)現(xiàn)債務(wù)人債權(quán)人“雙贏”為目的，不應(yīng)包括企業(yè)在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的修改債務(wù)條件事項(xiàng)；其三，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，假如債權(quán)人沒(méi)有讓步，沒(méi)有直接發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)所帶來(lái)的權(quán)益或損益變更，就不必通過(guò)該準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和披露，只有在債權(quán)人作出讓步的情況下，才體現(xiàn)了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。 （二）債

7、權(quán)人或債務(wù)人所取得的資產(chǎn)或資本、重組債務(wù)入賬價(jià)值計(jì)量差異舊準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組中債權(quán)人或債務(wù)人所取得的資產(chǎn)或資本、重組債務(wù)等入賬價(jià)值均以重組債權(quán)或重組債務(wù)的“賬面價(jià)值”為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則在修訂過(guò)程中，為了保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，與國(guó)際慣例接軌，吸收了國(guó)際的先進(jìn)做法，采用公允價(jià)值對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于債務(wù)重組中債權(quán)人受讓資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬；采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資；債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將

8、修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值”。對(duì)于債務(wù)重組中債務(wù)人取得的資本及重組后債務(wù)入賬價(jià)值的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。即債務(wù)人將以取得資本的公允價(jià)值作為所有者權(quán)益的增加總額（即股本與資本公積之和）；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，即以重組債務(wù)的公允價(jià)值作為重組債務(wù)的入賬價(jià)值。 （三）損益確認(rèn)的差異舊的債務(wù)重組準(zhǔn)則為了防止企業(yè)利用該準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)的操縱，對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中

9、發(fā)生的收益與損失的確認(rèn)口徑是不一致的。即假如發(fā)生了重組損失，應(yīng)將該損失確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。反之，對(duì)于債務(wù)人所發(fā)生的重組過(guò)程中的各項(xiàng)收益作為“資本公積”進(jìn)行核算。而對(duì)于債權(quán)人，則不確認(rèn)任何收益。而新的債務(wù)重組準(zhǔn)則在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中答應(yīng)確認(rèn)兩類損益。一為債務(wù)重組的利得或損失，二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的轉(zhuǎn)讓損益。 新準(zhǔn)則中對(duì)于債務(wù)重組利得或損失的計(jì)量與確認(rèn)，“以資產(chǎn)清償債務(wù)”或“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或取得資本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；“以修改其他債務(wù)條件”方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)

10、條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。假如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，此時(shí)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和該預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益?！耙再Y產(chǎn)清償債務(wù)”或“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與接受資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額(己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于修改其他條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面

11、價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額(己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。假如涉及了或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)將或有應(yīng)收金額包括在將來(lái)應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失，或有應(yīng)收金額在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理比較（一）以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，因甲公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額6萬(wàn)元，償還所欠乙公司全部債務(wù)，乙公司對(duì)甲公司欠款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。1、舊準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)處理甲公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款乙公司 100 000 貸：銀行存款 60 0

12、00 資本公積其他資本公積 40 000乙公司（債權(quán)人）：借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 0002、新準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)處理甲公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款乙公司 100 000 貸：銀行存款 60 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000 乙公司（債權(quán)人）： 借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 000 分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為資

13、本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)論：由此可看出，債務(wù)人發(fā)生了變化，而債權(quán)人則沒(méi)有變化。債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，舊準(zhǔn)則計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這使債務(wù)重組利得雖計(jì)入資本公積，但稅法規(guī)定仍需繳納所得稅。 （二）以非現(xiàn)金進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)為15 000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1 000元，由于乙公司財(cái)務(wù)陷入困境，根據(jù)協(xié)議，同意轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為10 000元，已提減值準(zhǔn)

14、備500元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為13 000元，乙公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而交納的營(yíng)業(yè)稅為500元。1、舊準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）乙公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付票據(jù) 16 000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500資本公積 6 000甲公司（債權(quán)人）：借：無(wú)形資產(chǎn) 16 000貸：應(yīng)收票據(jù) 16 0002、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）乙公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付票據(jù) 16 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 13 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 3 000借：其他業(yè)務(wù)支出 10 000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500甲

15、公司（債權(quán)人）：借：無(wú)形資產(chǎn) 13 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3 000貸：應(yīng)收票據(jù) 16 000分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，債務(wù)重組的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)重組的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。結(jié)論：由此

16、可見(jiàn)，新準(zhǔn)則下債務(wù)人視同銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益，這使債務(wù)人凈利潤(rùn)增加。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值發(fā)生了改變，并確認(rèn)債務(wù)重組損失，使債權(quán)人凈利潤(rùn)減少。從上述處理可以看出，新準(zhǔn)則更符合穩(wěn)健性，能較好的避免企業(yè)利用債務(wù)重組來(lái)確認(rèn)收益以達(dá)到變相實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的不良上報(bào)，極大地規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，并相應(yīng)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性也相應(yīng)得到提高。四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則的思考新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，無(wú)論從債務(wù)重組的定義、重組方式以及各種重組方式下的會(huì)計(jì)處理及比較，都發(fā)生了較大的變革。債務(wù)重組準(zhǔn)則必須在內(nèi)容和形式上適

17、應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際趨同。不過(guò)，在這一重大變革中，必須注意以下幾點(diǎn)：（一）完善市場(chǎng)機(jī)制，防止公允價(jià)值濫用現(xiàn)象公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。新債務(wù)重組準(zhǔn)則中大量的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，而公允價(jià)值的確定要強(qiáng)烈依賴于完善和發(fā)達(dá)的公開交易市場(chǎng)，依賴于的交易信息供給和交易雙方的“自愿”性質(zhì)。因此，必須完善市場(chǎng)機(jī)制，防止公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。（二）完善債務(wù)重組披露，防止企業(yè)濫用債務(wù)重組政策新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組信息披露要求債權(quán)人和債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組利得總額。但并未對(duì)債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作規(guī)定。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

18、則將債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組損益并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的流入流出，因而對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)管理費(fèi)用損益”，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益，防止現(xiàn)金流量主表和附表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不一致。（三）提高財(cái)務(wù)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)，剔除重組過(guò)程中的人為因素新債務(wù)重組準(zhǔn)則被用來(lái)操縱利潤(rùn)，是由于在實(shí)際運(yùn)用中需要會(huì)計(jì)人員大量的職業(yè)判斷，如公允價(jià)值由誰(shuí)來(lái)確認(rèn)、確認(rèn)方法是否恰當(dāng)?shù)热藶橐蛩卦斐?。?duì)實(shí)施中人的問(wèn)題，無(wú)需修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)該建立健全相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理機(jī)制，提升上市公司和中介機(jī)構(gòu)的估價(jià)能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)首先建設(shè)等系統(tǒng)工程，把人為因素的影響降到最低，使得會(huì)計(jì)信息在保證可靠性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)公允性。結(jié)論本文主要以現(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)例來(lái)闡述以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)