內(nèi)部控制設(shè)計：第三章貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計

1、第三章第三章 貨幣資金貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部控制設(shè)計主要內(nèi)容主要內(nèi)容 加強資金管控活動的意義加強資金管控活動的意義 資金活動內(nèi)部控制的總體要求資金活動內(nèi)部控制的總體要求 資金活動的內(nèi)容資金活動的內(nèi)容 資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制措資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制措施施 參考規(guī)范：參考規(guī)范： 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號號資金活動資金活動 引例引例1:十分鐘的悲劇十分鐘的悲劇 引例引例2: 偽造銀行對賬單，偽造銀行對賬單， 挪用兩億判死緩挪用兩億判死緩 雷曼兄弟雷曼兄弟 申請破產(chǎn)時間申請破產(chǎn)時間:2008年年 申請破產(chǎn)前資產(chǎn)申請破產(chǎn)前資產(chǎn):6390億美元億美元 雷曼

2、兄弟公司申請破產(chǎn)是有史以來最大的破雷曼兄弟公司申請破產(chǎn)是有史以來最大的破產(chǎn)事件。由于次貸危機產(chǎn)事件。由于次貸危機,這家美國第這家美國第4大投資銀行大投資銀行不得不在不得不在2008年年9月月15日提交破產(chǎn)申請。日提交破產(chǎn)申請。一、加強資金活動管控的意義一、加強資金活動管控的意義 （一）資金活動的風(fēng)險管控（一）資金活動的風(fēng)險管控事關(guān)企業(yè)生死存亡事關(guān)企業(yè)生死存亡 第一，資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；第第一，資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；第二，資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)二，資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。鍵薄弱環(huán)節(jié)。 （二）加強企業(yè)資金管控（二）加強企業(yè)資金管控

3、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 第一，有利于企業(yè)防范資金活動風(fēng)險，維護資金第一，有利于企業(yè)防范資金活動風(fēng)險，維護資金安全；第二，可以促進企業(yè)資金合理使用，提高安全；第二，可以促進企業(yè)資金合理使用，提高資金效率；第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動資金效率；第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 二、資金活動內(nèi)部控制的總體要求二、資金活動內(nèi)部控制的總體要求 資金平衡資金平衡 嚴(yán)格預(yù)算嚴(yán)格預(yù)算 高效周轉(zhuǎn)高效周轉(zhuǎn) 調(diào)度靈活調(diào)度靈活 管控有力管控有力 三、資金活動的內(nèi)容三、資金活動的內(nèi)容 （一）籌資業(yè)務(wù)的資金活動（后有詳述）（一）籌資業(yè)務(wù)的資金活動（后有詳述） （二）投

4、資業(yè)務(wù)的資金活動（后有詳述）（二）投資業(yè)務(wù)的資金活動（后有詳述） （三）資金營運活動（三）資金營運活動資金營運活動的業(yè)務(wù)流程資金營運活動的業(yè)務(wù)流程 第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務(wù)引起，因此，有真實的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付都有特定的業(yè)務(wù)引起，因此，有真實的業(yè)務(wù)發(fā)生，是資金收付的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。 第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。收款方應(yīng)該向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或

5、者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自益流出，應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。 第三，財務(wù)部門復(fù)核。財務(wù)部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審第三，財務(wù)部門復(fù)核。財務(wù)部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實性，金額批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的

6、真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。完整性，并簽字認(rèn)可。 第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。證支付資金。 籌資籌資貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金儲備資金儲備資金資金流入企業(yè)資金流入企業(yè)采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)完工入庫完工入庫銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)貨幣資金貨幣資金還本付息、利潤分配、稅收還本付息、利潤分配、稅收等等資金流出企業(yè)資金流出企業(yè)成本補償?shù)瘸杀狙a償?shù)荣Y金營運過程資金營運過程四、資金營運內(nèi)部

7、控制的四、資金營運內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制措施關(guān)鍵控制點及控制措施 1、貨幣資金環(huán)節(jié)、貨幣資金環(huán)節(jié) 2、儲備資金環(huán)節(jié)、儲備資金環(huán)節(jié) 3、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié) 4、新的儲備資金環(huán)節(jié)、新的儲備資金環(huán)節(jié) 5、新的貨幣資金環(huán)節(jié)、新的貨幣資金環(huán)節(jié)1 1、貨幣資金環(huán)節(jié)、貨幣資金環(huán)節(jié) 貨幣資金環(huán)節(jié)的貨幣資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點主要風(fēng)險點 企業(yè)貨幣資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括：企業(yè)貨幣資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括：貨幣資金持有量不合理，導(dǎo)致資金積壓、貨幣資金持有量不合理，導(dǎo)致資金積壓、盈利能力降低，或者資金不足，出現(xiàn)支付盈利能力降低，或者資金不足，出現(xiàn)支付困難；忽視貨幣資金日常管理，增加不困難；忽視貨幣資金日常管

8、理，增加不必要的貨幣資金占用；忽視貨幣資金收必要的貨幣資金占用；忽視貨幣資金收付的控制，造成貪污、舞弊，危及貨幣資付的控制，造成貪污、舞弊，危及貨幣資金安全完整。金安全完整。貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施措施 第一，企業(yè)應(yīng)通過最佳現(xiàn)金持有量決策方法，使用成本模型、隨機模型等合理確定最佳現(xiàn)金持有量； 第二，企業(yè)應(yīng)通過編制和執(zhí)行嚴(yán)格的現(xiàn)金預(yù)算，對貨幣資金收支的時間、金額、費用標(biāo)準(zhǔn)進行控制，保證貨幣資金收支的計劃性、安全性； 第三，企業(yè)應(yīng)加強貨幣資金日常管理，采取一定方法爭取提前收款、推遲付款，減少貨幣資金占用額度，以及采用貨幣資金集中管理模式、收支兩條線管理模式等，提高貨幣資金使

9、用效率，防止錯弊發(fā)生； 第四，對于貨幣資金收付，應(yīng)遵循嚴(yán)格的收付程序和授權(quán)審批制度、職務(wù)分離制度 具體包括：一是審批控制。貨幣資金收支審批是為了控制資金的流入和流出，審批權(quán)限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。審批活動關(guān)鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進行業(yè)務(wù)活動時應(yīng)該得到授權(quán)審批，任何未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管經(jīng)理和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人亦應(yīng)嚴(yán)格按程序和權(quán)限審批并簽章。 二是復(fù)核控制。復(fù)核控制是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和

10、橫向復(fù)核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復(fù)核；后者是指平級或無上下級關(guān)系人員的相互核對，如財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對。復(fù)核關(guān)鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。 三是收付控制。資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬。 四是記賬控制。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個會計信息處理結(jié)果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收

11、付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會計登記總分類賬。 五是對賬控制。對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是生成報表的基礎(chǔ)，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。 六是銀行賬戶管理控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算方法等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤銷是否授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。 七是印章保管控制。印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印

12、章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財務(wù)專用章要與企業(yè)法人專用章分管。2、儲備資金環(huán)節(jié)、儲備資金環(huán)節(jié) 儲備資金環(huán)節(jié)的儲備資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點主要風(fēng)險點 企業(yè)儲備資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括：企業(yè)儲備資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括：儲備資金數(shù)量不合理，或者儲備資金較過儲備資金數(shù)量不合理，或者儲備資金較過多，資金浪費積壓，影響資金使用效率，多，資金浪費積壓，影響資金使用效率，或者儲備資金不足，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營難以為或者儲備資金不足，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼，出現(xiàn)生產(chǎn)或經(jīng)營中斷或脫節(jié)；儲備繼，出現(xiàn)生產(chǎn)或經(jīng)營中斷或脫節(jié)；儲備資金日常收入、發(fā)出、結(jié)存管理控制不嚴(yán)資金日常收入、發(fā)出、結(jié)存管理控制不嚴(yán)，導(dǎo)致毀損、遺失

13、、偷盜等錯弊發(fā)生，造，導(dǎo)致毀損、遺失、偷盜等錯弊發(fā)生，造成儲備資金損失。成儲備資金損失。儲備資金環(huán)節(jié)的儲備資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施內(nèi)部控制措施 第一，企業(yè)應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算的基第一，企業(yè)應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制儲備資金預(yù)算，對年度、分季度儲備礎(chǔ)上，編制儲備資金預(yù)算，對年度、分季度儲備資金耗用數(shù)量、耗用定額等進行嚴(yán)密控制；資金耗用數(shù)量、耗用定額等進行嚴(yán)密控制； 第二，企業(yè)應(yīng)通過經(jīng)濟訂貨量決策以及存貨控制第二，企業(yè)應(yīng)通過經(jīng)濟訂貨量決策以及存貨控制系統(tǒng)，確定存貨經(jīng)濟訂貨量與存貨最佳儲量，合系統(tǒng)，確定存貨經(jīng)濟訂貨量與存貨最佳儲量，合理確定保險儲備，并恰當(dāng)確定儲備資金合理占用理

14、確定保險儲備，并恰當(dāng)確定儲備資金合理占用額；額； 第三，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的存貨收入、發(fā)出、結(jié)存第三，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的存貨收入、發(fā)出、結(jié)存管理制度和嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)，對存貨資金的管理制度和嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)，對存貨資金的運動實施嚴(yán)格的日常控制，防止儲備資金管理中運動實施嚴(yán)格的日?？刂疲乐箖滟Y金管理中錯弊的發(fā)生。錯弊的發(fā)生。3 3、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)、生產(chǎn)資金環(huán)節(jié) 生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點主要風(fēng)險點 企業(yè)生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括：企業(yè)生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點包括： 第一，沒有嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算或生產(chǎn)計劃，第一，沒有嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算或生產(chǎn)計劃，無序、盲目生產(chǎn)；無序、盲目生產(chǎn)； 第二，材料領(lǐng)

15、用、發(fā)料沒有嚴(yán)密的制度控第二，材料領(lǐng)用、發(fā)料沒有嚴(yán)密的制度控制，導(dǎo)致偷盜、毀損、浪費等現(xiàn)象發(fā)生；制，導(dǎo)致偷盜、毀損、浪費等現(xiàn)象發(fā)生； 第三，未建立目標(biāo)成本管理制度，未確定第三，未建立目標(biāo)成本管理制度，未確定料、工、費消耗定額，材料、人工、固定料、工、費消耗定額，材料、人工、固定資產(chǎn)使用效率不高，成本控制不嚴(yán)密；資產(chǎn)使用效率不高，成本控制不嚴(yán)密； 第四，未建立車間、班組生產(chǎn)臺賬、生產(chǎn)第四，未建立車間、班組生產(chǎn)臺賬、生產(chǎn)進度表，車間、產(chǎn)品工序之間無嚴(yán)格交接進度表，車間、產(chǎn)品工序之間無嚴(yán)格交接手續(xù)，管理松散；手續(xù)，管理松散； 第五，未建立嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗制度，未實第五，未建立嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗制度，未實行

16、生產(chǎn)責(zé)任制，產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任不明確，生行生產(chǎn)責(zé)任制，產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任不明確，生產(chǎn)效率低下；產(chǎn)效率低下； 第六，未建立完善的成本核算和會計賬簿第六，未建立完善的成本核算和會計賬簿體系，成本核算不準(zhǔn)，成本分析考核不及體系，成本核算不準(zhǔn)，成本分析考核不及時，不準(zhǔn)確。時，不準(zhǔn)確。生產(chǎn)成本環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施內(nèi)部控制措施 第一，制定嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算，通過生產(chǎn)預(yù)算對各期第一，制定嚴(yán)格的生產(chǎn)預(yù)算，通過生產(chǎn)預(yù)算對各期生產(chǎn)量進行嚴(yán)格控制，有計劃的組織產(chǎn)品生產(chǎn)；生產(chǎn)量進行嚴(yán)格控制，有計劃的組織產(chǎn)品生產(chǎn)； 第二，建立嚴(yán)格的申領(lǐng)、發(fā)料制度和領(lǐng)用過程中的第二，建立嚴(yán)格的申領(lǐng)、發(fā)料制度和領(lǐng)用過程中的授權(quán)審批、職務(wù)分離制

17、度，按產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)授權(quán)審批、職務(wù)分離制度，按產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)通知單領(lǐng)料，并履行嚴(yán)格的審批制度；通知單領(lǐng)料，并履行嚴(yán)格的審批制度； 第三，制定產(chǎn)品目標(biāo)成本和單位產(chǎn)品材料、人工、第三，制定產(chǎn)品目標(biāo)成本和單位產(chǎn)品材料、人工、制造費用消耗定額，固定資產(chǎn)維修使用計劃，嚴(yán)格制造費用消耗定額，固定資產(chǎn)維修使用計劃，嚴(yán)格控制產(chǎn)品成本發(fā)生；控制產(chǎn)品成本發(fā)生； 第四，建立完善的車間生產(chǎn)臺賬，編制生產(chǎn)進度第四，建立完善的車間生產(chǎn)臺賬，編制生產(chǎn)進度表，各車間、各工序內(nèi)部對在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品進表，各車間、各工序內(nèi)部對在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品進行嚴(yán)格管理，上下工序之間進行妥善交接，責(zé)任行嚴(yán)格管理，上下工序之間進行妥善交接，

18、責(zé)任明確；明確； 第五，建立質(zhì)量檢驗制度和責(zé)任成本制度，通過第五，建立質(zhì)量檢驗制度和責(zé)任成本制度，通過質(zhì)量檢驗和責(zé)任考核，促進產(chǎn)品質(zhì)量提高；質(zhì)量檢驗和責(zé)任考核，促進產(chǎn)品質(zhì)量提高； 第六，建立完善的成本核算制度、會計賬簿體系第六，建立完善的成本核算制度、會計賬簿體系和成本分析考核制度，及時、準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本和成本分析考核制度，及時、準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本，完整記錄成本發(fā)生情況，為成本考核和成本補，完整記錄成本發(fā)生情況，為成本考核和成本補償提供科學(xué)依據(jù)。償提供科學(xué)依據(jù)。 生產(chǎn)資金內(nèi)部控制簡要流程生產(chǎn)資金內(nèi)部控制簡要流程 產(chǎn)品訂單產(chǎn)品訂單存貨預(yù)算存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單領(lǐng)料控制領(lǐng)料控制

19、人工費用控制人工費用控制機器耗用控制機器耗用控制成本計算、產(chǎn)品入庫控制成本計算、產(chǎn)品入庫控制成本費用分析與考核成本費用分析與考核事前控制事前控制事中控制事中控制事后事后控制控制4、新的儲備資金環(huán)節(jié)、新的儲備資金環(huán)節(jié) 與前述儲備資金環(huán)節(jié)完全相同與前述儲備資金環(huán)節(jié)完全相同5、新的貨幣資金環(huán)節(jié)、新的貨幣資金環(huán)節(jié) 新的貨幣資金環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要來自于兩個方面：新的貨幣資金環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要來自于兩個方面： 一是成本補償和收益分配的風(fēng)險。當(dāng)資金流轉(zhuǎn)從儲備資金一是成本補償和收益分配的風(fēng)險。當(dāng)資金流轉(zhuǎn)從儲備資金重新回到貨幣資金環(huán)節(jié)，首先需要足額補償成本，再對實重新回到貨幣資金環(huán)節(jié)，首先需要足額補償成本，再對實現(xiàn)的利

20、潤進行分配。成本補償不足，一方面會導(dǎo)致生產(chǎn)萎現(xiàn)的利潤進行分配。成本補償不足，一方面會導(dǎo)致生產(chǎn)萎縮，簡單再生產(chǎn)無法維持，另一方面會出現(xiàn)超分配現(xiàn)象，縮，簡單再生產(chǎn)無法維持，另一方面會出現(xiàn)超分配現(xiàn)象，侵蝕資本；成本補償過度，會使企業(yè)利潤減少，侵害國家侵蝕資本；成本補償過度，會使企業(yè)利潤減少，侵害國家、投資者和職工以及管理者、社會公眾的利益。、投資者和職工以及管理者、社會公眾的利益。 二是商品銷售和貨款回收的風(fēng)險。新的貨幣資金的回流，二是商品銷售和貨款回收的風(fēng)險。新的貨幣資金的回流，依賴于銷售實現(xiàn)和貨款及時回收。儲備資金重新轉(zhuǎn)化為貨依賴于銷售實現(xiàn)和貨款及時回收。儲備資金重新轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，一方面

21、銷售能否實現(xiàn)的風(fēng)險不能避免；另幣資金的過程，一方面銷售能否實現(xiàn)的風(fēng)險不能避免；另一方面應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險始終存在；另外還有一方面應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險始終存在；另外還有收款過程中發(fā)生舞弊、錯誤的風(fēng)險。收款過程中發(fā)生舞弊、錯誤的風(fēng)險。新的貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施新的貨幣資金環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制措施 主要包括：主要包括： 一是依據(jù)成本管理的各種條例和規(guī)定，在準(zhǔn)確核一是依據(jù)成本管理的各種條例和規(guī)定，在準(zhǔn)確核實成本的基礎(chǔ)上，足額補償成本，準(zhǔn)確核實利潤實成本的基礎(chǔ)上，足額補償成本，準(zhǔn)確核實利潤，依法進行利潤分配，妥善處理國家、企業(yè)、投，依法進行利潤分配，妥善處理國家、企業(yè)、投資者、管理者和職工甚

22、至社會公眾之間的利益關(guān)資者、管理者和職工甚至社會公眾之間的利益關(guān)系，保護各方利益。系，保護各方利益。 二是建立嚴(yán)密的商品銷售和應(yīng)收賬款管理政策，二是建立嚴(yán)密的商品銷售和應(yīng)收賬款管理政策，以及嚴(yán)格的收款制度和程序，盡量減少和避免壞以及嚴(yán)格的收款制度和程序，盡量減少和避免壞賬損失、收款錯弊賬損失、收款錯弊等風(fēng)險等風(fēng)險。 案例案例3-1 資料：資料： 某企業(yè)會計、出納分設(shè)，出納兼任總經(jīng)理秘書，所有某企業(yè)會計、出納分設(shè)，出納兼任總經(jīng)理秘書，所有發(fā)生管理費用的事項均由出納辦理，并由總經(jīng)理簽字報銷發(fā)生管理費用的事項均由出納辦理，并由總經(jīng)理簽字報銷。出納為了減少跑銀行的麻煩，取得現(xiàn)金收入后通常直接。出納為了

23、減少跑銀行的麻煩，取得現(xiàn)金收入后通常直接保存在保險柜，以備需要使用現(xiàn)金時提取，只有時間充裕保存在保險柜，以備需要使用現(xiàn)金時提取，只有時間充裕的時候才將款項送存銀行。有時候考慮現(xiàn)金放在保險柜閑的時候才將款項送存銀行。有時候考慮現(xiàn)金放在保險柜閑著也是閑著，也出借給親友應(yīng)急，月末與會計對賬時收回著也是閑著，也出借給親友應(yīng)急，月末與會計對賬時收回。另外，考慮到該出納已經(jīng)任職。另外，考慮到該出納已經(jīng)任職5 5年，從來沒有發(fā)現(xiàn)問題年，從來沒有發(fā)現(xiàn)問題，領(lǐng)導(dǎo)委以重任，將空白支票、銀行預(yù)留印鑒均交由出納，領(lǐng)導(dǎo)委以重任，將空白支票、銀行預(yù)留印鑒均交由出納保管。保管。 要求：要求： 指出本企業(yè)貨幣資金內(nèi)控中存在的

24、問題。指出本企業(yè)貨幣資金內(nèi)控中存在的問題。案例案例3-2 A事務(wù)所在對事務(wù)所在對G公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李中執(zhí)行如下的審計程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。同時提供銀行對賬單。對于未達(dá)賬項，該公司系由出納李某同時提供銀行對賬單。對于未達(dá)賬項，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項調(diào)整表。審計人員對于重要的未達(dá)賬項進行檢編制未達(dá)賬項調(diào)整表。審計人員對于重要的未達(dá)賬項進行檢查。查。 幾年之中幾年之中A事

25、務(wù)所一直在這樣進行審計，該公司出納也一事務(wù)所一直在這樣進行審計，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計工作。直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計工作。 一次偶然事件中，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，一次偶然事件中，李某臨時調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污賬單系偽造的。進一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對于銀行對

26、賬單也同樣進行行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。 結(jié)果：結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項，并未向李某提起訴訟。的貪污款項，并未向李某提起訴訟。 但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起但銀行由于李某偽造銀行

27、公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。訴訟，李某因此鋃鐺入獄。 思考：問題何在？風(fēng)險何在？思考：問題何在？風(fēng)險何在？案例分析案例分析3-3 某會計師事務(wù)所的注冊會計師某會計師事務(wù)所的注冊會計師A 和和B 接受委托，審計接受委托，審計XYZ 公司公司2011年度的財務(wù)報表。根據(jù)以往經(jīng)驗，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，年度的財務(wù)報表。根據(jù)以往經(jīng)驗，決定信賴客戶的內(nèi)部控制，為此決定對相關(guān)內(nèi)部控制進行了解和控制測試。通過了解，為此決定對相關(guān)內(nèi)部控制進行了解和控制測試。通過了解，A 和和B 注注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財務(wù)處處長負(fù)責(zé)支票的簽署，外出關(guān)于銀行

28、存款的內(nèi)部控制：財務(wù)處處長負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時其職責(zé)由副處長代為履行；副處長負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財務(wù)時其職責(zé)由副處長代為履行；副處長負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財務(wù)專用章的管理，外出時其職責(zé)由處長代為履行；財務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白專用章的管理，外出時其職責(zé)由處長代為履行；財務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財務(wù)處長管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財務(wù)支票的管理，僅在出差期間交由財務(wù)處長管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財務(wù)處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代管。管。 (2)關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟P(guān)于

29、貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相關(guān)人提交申請，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相關(guān)證明；對于金額在證明；對于金額在10 , 000 元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務(wù)副處長元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務(wù)副處長的審批，金額在的審批，金額在10，000 元以上的用款申請，應(yīng)經(jīng)過財務(wù)處長的審元以上的用款申請，應(yīng)經(jīng)過財務(wù)處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的續(xù)，及時登記現(xiàn)

30、金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。 要求：請指出上述內(nèi)控存在的問題并提出改進建議。要求：請指出上述內(nèi)控存在的問題并提出改進建議。 綜合綜合分析一分析一 綜合分析二綜合分析二 討論案例：討論案例： 邯鄲農(nóng)行金庫被盜案邯鄲農(nóng)行金庫被盜案附錄：附錄：MT公司控制手冊公司控制手冊貨幣資金貨幣資金財務(wù)人員收到支票后必須馬上進行背書。財務(wù)人員收到支票后必須馬上進行背書。控制原因：該控制通過

31、減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。及時匯集各部門的現(xiàn)金收入。及時匯集各部門的現(xiàn)金收入。控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機會，并集中現(xiàn)金管理的控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機會，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。責(zé)任。定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行?？刂圃颍喝绻患皶r把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而控制原因：如果不及時把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)且，也得不到存款利息。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金，除非收入的

32、現(xiàn)金極少，可不存入銀行。金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。過夜，必須保存在安全設(shè)施中?？刂圃颍涸摽刂颇軌蛳拗莆幢皇跈?quán)的人，接近尚未存入銀行的收入控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。MT公司控制手冊公司控制手冊貨幣資金貨幣資金當(dāng)前的價目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼。當(dāng)前的價目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼?？刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費用?？刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費用。鼓勵

33、顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。鼓勵顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)?？刂圃颍哼@可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。分離?？刂圃颍捍丝煞乐挂粋€人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為控制原因：此可防止一個人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤?？刂圃颍捍丝杀阌谇宀橛矌乓缛卞e誤。去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護。如果存款數(shù)量巨大去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款?？刂圃颍捍丝杀ＷC存款人和存款的安全性?？刂圃颍捍丝杀ＷC存款人和存款的安全性。MT公司控制手冊公司控制手冊貨幣資金貨幣資金如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。時打開保險箱?？刂圃颍河霉緝?nèi)、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防