美國個(gè)人所得稅稅率制度及其借鑒

1、美國個(gè)人所得稅稅率制度及其借鑒美國個(gè)人所得稅稅率制度及其借鑒摘要個(gè)人所得稅制度的改革已成為我國社會(huì)各界爭論的焦點(diǎn)之一，而稅率是該制度的核心環(huán)節(jié)。美國的個(gè)人所得稅制度是國際公認(rèn)較為完善的稅制，但中美兩國個(gè)人所得稅在稅率結(jié)構(gòu)、累進(jìn)制度、稅率適用等方面均存在差異。目前我國個(gè)人所得稅稅率制度尚存在不足，應(yīng)借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)來完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率制度。 關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅；超額累進(jìn)稅率；稅率差異；制度創(chuàng)新 近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重逐年遞增，如何完善我國個(gè)人所得稅制度已引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。在世界各國中，美國的個(gè)人所得稅制度是國際公認(rèn)較為完善的稅制，其稅收立法的完備性一直處

2、于國際領(lǐng)先地位。本文就我國與美國的個(gè)人所得稅的稅率制度進(jìn)行比較研究，以期對(duì)我國個(gè)人所得稅稅率制度的改革完善提供有益的思路。 一、美國個(gè)人所得稅稅率制度的演變及功能 (一)美國個(gè)人所得稅稅率制度的演變 美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅發(fā)展至今，其稅率經(jīng)歷了一個(gè)高低起伏的變化過程。在1913年開征個(gè)人所得稅時(shí)，普通稅率為1。第一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，個(gè)人所得稅最低邊際稅率達(dá)到歷史最低值，只有0.375。從1932年開始，稅率水平逐年增高，至1944年最高邊際稅率達(dá)94。20世紀(jì)80年代，美國里根政府在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的逼迫下，成功地進(jìn)行了半個(gè)世紀(jì)以來規(guī)模最大的1986年稅改，并引發(fā)了世界性稅制改革的浪潮。這次改革大幅度地降低

3、了個(gè)人所得稅的稅率，并且減少了稅率檔數(shù)。此后，克林頓和小布什入主白宮后也積極推行稅改，分別對(duì)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)作了一些調(diào)整。 目前，美國個(gè)人所得稅采用六級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，稅率分別為10、15、25、28、33和35。個(gè)人所得稅法對(duì)納稅者的全部應(yīng)稅所得按四種不同申報(bào)方式分別規(guī)定了級(jí)距，同一級(jí)距的稅率相同，而美國國稅局則每年依據(jù)一定指數(shù)對(duì)該稅率表進(jìn)行調(diào)整。 為了進(jìn)一步改革稅制，2005年1月，美國政府成立了稅制改革咨詢委員會(huì)，該機(jī)構(gòu)隨即提出了兩項(xiàng)稅制改革方案：單一所得稅制方案和經(jīng)濟(jì)增長及投資稅制方案。兩項(xiàng)稅改方案均建議稅率結(jié)構(gòu)簡單化，分別將稅率從原來的6檔累進(jìn)稅制改為4檔或3檔，并適度擴(kuò)大各檔次

4、的級(jí)距。總體上，兩種稅制改革方案的內(nèi)容均觸及了美國稅率制度的各個(gè)方面，其根本目的是構(gòu)造公平合理的宏觀稅制環(huán)境，以促進(jìn)美國經(jīng)濟(jì)快速、健康、穩(wěn)定增長。 (二)美國個(gè)人所得稅稅率制度的功能 個(gè)人所得稅稅率制度一直是美國政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿和調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的重要工具。彈性的累進(jìn)稅率，使美國的個(gè)人所得稅收人具有一定的可靠性，從而保持了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的延續(xù)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長速度過快、出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，彈性的累進(jìn)稅率就會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生一種拉力，防止消費(fèi)和投資需求的過度膨脹，使經(jīng)濟(jì)過熱現(xiàn)象降溫；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退期時(shí)，彈性的稅率制度就會(huì)產(chǎn)生一種推力，能有效地刺激消費(fèi)和投資需求的增長，從而延緩經(jīng)

5、濟(jì)衰退，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。幾十年來，個(gè)人所得稅稅率制度，對(duì)于調(diào)整美國產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間的利益關(guān)系，引導(dǎo)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理發(fā)展起了巨大的作用。 另外，為充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，美國對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行合理的累進(jìn)稅率制度，高收入者成為個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款，占美國全部個(gè)人稅收總額的60以上。也就是說，美國政府每年的巨大財(cái)政收入，大部分來自占人口比例較少的富人，而不是普通工薪階層。實(shí)踐證明，該制度有效地控制了高收入者收入的過快增長，體現(xiàn)了公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)的原則。根據(jù)美國統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，近10年來，以稅率制度為核心的個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)使

6、其基尼系數(shù)平均縮小0.3，稅收政策效應(yīng)達(dá)到7，而且盡管美國這些年來收入差距有所擴(kuò)大，但由于其擁有先進(jìn)的個(gè)人所得稅制度和完善的社會(huì)保障體系，最終使得實(shí)際收入差距基尼系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目前的水平。 二、中美個(gè)人所得稅稅率制度的差異 我國從1980年開始征收個(gè)人所得稅，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展先后對(duì)稅基和稅率做了相應(yīng)的調(diào)整。目前我國根據(jù)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得性質(zhì)設(shè)計(jì)了兩類稅率，采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方式，對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待，即：工資、薪金所得適用55的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬類適用2040的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得

7、適用14的比例稅率；股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等其余各類所得均適用20的比例稅率。 我國的個(gè)人所得稅法的出臺(tái)在時(shí)間上雖比美國晚一百多年，但是作為稅收在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等基本功能上兩國是相同的。基于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政治因素的變化，中美兩國個(gè)人所得稅稅率也均經(jīng)歷了高低起伏的調(diào)整變化過程。但是，由于稅收制度、公民納稅意識(shí)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多種因素的影響，中美兩國的個(gè)人所得稅稅率制度表現(xiàn)出明顯的差異。主要表現(xiàn) (一)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的差異 我國有累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，其中對(duì)工薪所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，月工薪所得“超過10萬元以上”的稅率更是高達(dá)45。

8、相比之下，美國實(shí)行單一的超額累進(jìn)稅率，采用10-35六級(jí)稅率。對(duì)于高收入人群，美國的平均稅負(fù)在32左右，特別是到2006年以后，它的最高邊際稅率降到35。也就是說，現(xiàn)在美國高收入人群的平均稅負(fù)已經(jīng)小于30了，這個(gè)稅率對(duì)于美國這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家來說實(shí)用性是十分普遍的。 。 通過比較，我們發(fā)現(xiàn)我國工薪所得的最高稅率比美國多出十個(gè)百分點(diǎn)。但從我國現(xiàn)實(shí)情況來看，絕大部分納稅人只適用5和10兩級(jí)稅率，2045的稅率基本不起作用，每月工薪所得超過10萬元需要適用45的最高稅率的人更是風(fēng)毛麟角，在實(shí)際執(zhí)行中可謂形同虛設(shè)。況且，稅率越高，對(duì)納稅人避稅、逃稅的誘惑就越大，避稅、逃稅事件也就越容易發(fā)生，客觀上增大了

9、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。因此這種邊際稅率過高、稅率級(jí)次過多的設(shè)置是不盡合理的。 (二)稅率累進(jìn)路線和級(jí)距的差異 我國對(duì)工薪所得適用的累進(jìn)稅率，累進(jìn)級(jí)距過多，對(duì)中低收入的累進(jìn)程度跳躍性過快，各級(jí)分界點(diǎn)的設(shè)置缺乏統(tǒng)一的邏輯規(guī)律，第2檔的上下界與第4檔上下界之間存在十倍的關(guān)系，第5檔到第9檔的分界點(diǎn)呈現(xiàn)出等差數(shù)列關(guān)系。與我國累進(jìn)路線相比，美國的個(gè)人所得稅稅率表很有特色，它是不等額累進(jìn)的稅率表，不僅應(yīng)稅所得累進(jìn)額不等，就連稅率的累進(jìn)數(shù)也不等。同時(shí)，稅率表中的稅收適用級(jí)距是不同的，所以即使應(yīng)稅收入相同，但由于稅收級(jí)距不一致，應(yīng)納稅額也不相同。值得一提的是，美國在超額累進(jìn)稅率制度中還作了“累進(jìn)消失”的安排，即

10、應(yīng)納稅所得額達(dá)到或超過297350美元時(shí)，不再按照超額累進(jìn)稅率下通常的計(jì)算辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，而是全額適用最高一級(jí)的邊際稅率。這一特殊制度亦被各國學(xué)者認(rèn)為是美國1986年稅制改革的一個(gè)極富創(chuàng)意的神來之筆。 通過比較，我們發(fā)現(xiàn)美國的不等額稅率在適用上比我國靈活很多，其帶有波動(dòng)的減速累進(jìn)路線，累進(jìn)性比我國更強(qiáng)，累進(jìn)效果更好。同時(shí)，美國還充分考慮了低收入人群的利益，低稅率的級(jí)距較大。而我國5的最低邊際稅率只適用于月應(yīng)納稅所得額500元以下，范圍顯得過于狹窄，讓很多納稅人感覺這種制度只是為國家多征收稅收，而不是在調(diào)節(jié)收入，它因此也打擊了廣大納稅人的工作積極性。 (三)稅率適用的差異 我國現(xiàn)行稅率針對(duì)個(gè)人收入而設(shè)計(jì)，只要是月收入過了起征點(diǎn)的居民，不論家庭負(fù)擔(dān)輕重有別，不論是否已婚，均適用相同的稅率。相比較而言，美國個(gè)人所得稅法對(duì)納稅者的全部應(yīng)稅所得按四種不同申報(bào)方式，分別為已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、單身和戶主四種方式。同樣的個(gè)人收入，若采用不同的申報(bào)方式，其應(yīng)稅區(qū)間不相同，稅率也不相同。比如，同樣是10萬美元的個(gè)人所得，按單身申報(bào)方式則稅率為28，按已婚