淺議發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)稅收的影響

1、淺議發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)稅收的影響四川省江油市中壩職業(yè)中學(xué) 馮桂華 摘要 ：本文介紹發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法，對(duì)比不同方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響不同，進(jìn)行合理的選擇從而進(jìn)行納稅籌劃。 關(guān)鍵字：存貨計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法 、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法 存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)，是任何企業(yè)都存在的，存貨的計(jì)價(jià)方法大體上可分為兩大類：實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，一般的中小企業(yè)采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià)，本文主要詳細(xì)介紹實(shí)際成本法的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法這幾種方法對(duì)企業(yè)的稅收影響不同從而為企業(yè)納稅籌劃提供幫助。 一、存貨的含義存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

2、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售，如原材料等。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 全月一次加權(quán)平均法,是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期

3、末存貨的成本的一種方法。 移動(dòng)加權(quán)平均法,是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本,除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和,據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法.三、不同發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響 存貨主要用于對(duì)外銷售，構(gòu)成銷售成本。同時(shí)，還有可能自用，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小。存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。案例：某商品流通企業(yè)2010年1月1日，結(jié)存存貨200公斤，單價(jià)100元，金額20000元，1月5日購(gòu)進(jìn)400公斤，單價(jià)150元，金額60000元，1月10日發(fā)出存貨

4、300公斤，1月15日購(gòu)進(jìn)500公斤單價(jià)200元，金額100000元，1月20日發(fā)出存貨400公斤，1月30日購(gòu)進(jìn)300公斤，單價(jià)150元，金額45000元。當(dāng)月銷售收入為140000元。假設(shè)不考慮其他因素。先進(jìn)先出法：本月發(fā)出存貨的成本=200*100+400*150+100*200=100000元應(yīng)納所得額=銷售收入-銷售成本=140000-100000=40000元應(yīng)納所得稅=40000*25%=10000元加權(quán)平均法：本月發(fā)出存貨的成本=（20000+60000+100000+45000）/（200+400+500+300）*（300+400）=112500元應(yīng)納所得額=銷售收入-銷售

5、成本=140000-112500=27500元應(yīng)納所得稅=27500*25%=6875元移動(dòng)加權(quán)平均法：本月發(fā)出存貨的成本=（20000+60000）/（200+400）*300+（40000+100000）/（300+500）*400=110000元應(yīng)納所得額=銷售收入-銷售成本=140000-110000=30000元應(yīng)納所得稅=30000*25%=7500元由此可見，不同的存貨計(jì)價(jià)方法多稅收的影響差異較大，企業(yè)最多繳納的所得稅要比最少的多出10000-6875=3125元。不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)使結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅

6、利潤(rùn)數(shù)額的確定，這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。納稅人采用不同存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不同的，但并不能絕對(duì)減少稅收，只能相對(duì)減少稅收。在物價(jià)下跌時(shí)期，先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。對(duì)企業(yè)來說可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法虛增期末的了利潤(rùn)，就會(huì)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，以及向投資人分紅增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加

7、，不宜采用。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法。本案例中目前價(jià)格比較平穩(wěn)，所以如果選用加權(quán)平均法，當(dāng)年的企業(yè)所得稅就相應(yīng)減少了。但是從籌資角度來看，較多的利潤(rùn)、較高的存貨價(jià)值、較高的流動(dòng)比率意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，這對(duì)博取社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任，增強(qiáng)投資人的投資信心，而且利潤(rùn)的大小往往是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人政績(jī)的重要標(biāo)尺。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。此時(shí)，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因?yàn)椋@樣做會(huì)高估任職期間的利潤(rùn)水平，從而多得眼前利益。選擇先進(jìn)先出法，期末材料按照最接近的單位成本計(jì)算，比較接近目前的市場(chǎng)價(jià)格，因此資產(chǎn)負(fù)債表可以較為真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況；但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購(gòu)入材料的成本進(jìn)行計(jì)算的，所以計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用因此可能被低估，等到這些產(chǎn)品銷售出去就會(huì)使利潤(rùn)表的反映不夠真實(shí)。 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的賬面價(jià)格反映的是最后購(gòu)進(jìn)的較低的價(jià)格，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格處于下降趨勢(shì)的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎原則的要求，能抵