增值稅改營業(yè)稅心得體會

1、一、營業(yè)稅改征增值稅的背景（一）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。目前，營業(yè)稅稅收占我國全部稅收收入的15%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的27%左右。營業(yè)說和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，是中國最主要的兩個稅種。二者的最主要區(qū)別在于，一是增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而營業(yè)稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率

2、直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅對象不同。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包括，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。而增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務(wù)業(yè)。三是適用稅率不同。營業(yè)稅稅率在3%到20%不等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。營改增改革有利于完善稅收體系，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，加強(qiáng)三次產(chǎn)業(yè)融合。尤其在世界經(jīng)濟(jì)減速、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)降溫的背景下，對于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化三大需求結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用與積極意義。二、營業(yè)稅改征增值稅

3、的主要內(nèi)容2011年11月16日，國家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的關(guān)于印發(fā)的通知，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補(bǔ)充通知、上海市試點(diǎn)通知、北京等八省市試點(diǎn)通知等文件。營改增試點(diǎn)主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”主要選擇交通運(yùn)輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點(diǎn)。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，對出口勞務(wù)實(shí)行零稅率。三是計(jì)稅方式，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化

4、體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用簡易計(jì)稅方法。四是稅收收入歸屬，試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。此外，有關(guān)文件還對納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、納稅時間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制條款做出了相關(guān)規(guī)定。三、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響（一）、對建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響營業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。1.建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。2.商品混

5、凝土等材料增加稅負(fù)3.建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)4.動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)5.稅制改革對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊大6.企業(yè)如何應(yīng)對稅負(fù)增加（二）、對建筑企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。1.以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)產(chǎn)生影響。由于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入累計(jì)完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本累計(jì)完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用，在沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅(原因是營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅)，而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，合同

6、收入中不包含增值稅(依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅)。同時，實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只剔除了原材料、燃料等項(xiàng)目部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。2.以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅會對建筑業(yè)收入的確認(rèn)產(chǎn)生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本

7、的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價(jià)以建造該段鐵路的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，每公里再加收500萬元。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)(營業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中己不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之發(fā)生變化，導(dǎo)致實(shí)際營業(yè)總收入比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前要多一些。（三）、對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響一是對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣

8、除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。”依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售

9、款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！庇捎谀壳敖ㄖI(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，筆者推測建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5%-20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)

10、金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。（四）、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響1.企業(yè)按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地2.企業(yè)須規(guī)范相關(guān)合同名稱，對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外進(jìn)行簽訂3.對建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣（五）、對建筑企業(yè)投標(biāo)和會計(jì)核算的影響一是營業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計(jì)全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得

11、更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測；原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。四是會計(jì)核算上會發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開核算，列入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

12、在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)會發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（六）、對建筑企業(yè)海外經(jīng)營的影響按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國內(nèi)是不繳納營業(yè)稅的，只對國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案沒有明確。根據(jù)慣例，海外建筑項(xiàng)目由于受國家間稅收差別和

13、稅制的影響，其收入已在國外繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，在國家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略下，不應(yīng)在國內(nèi)再繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。按對等的原則，對國內(nèi)建筑企業(yè)為海外工程在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，直接列入海外工程項(xiàng)目成本中。（七）、對集團(tuán)及成員企業(yè)經(jīng)營管理的影響目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司(母公司)統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，平時由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)

14、工計(jì)價(jià)時，也同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，將會發(fā)生重大變化。一是法人主體的不相容性。二是目前集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對外采購所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過集團(tuán)公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。三是營業(yè)稅改征增值稅后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對集團(tuán)和成員企業(yè)影響很大，集團(tuán)公司作為一級法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對集團(tuán)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對營業(yè)稅改征增值稅以及中華人民共和國企業(yè)所得稅法取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，結(jié)合建筑行業(yè)的特殊性，為了減輕集團(tuán)及成員企業(yè)納稅復(fù)雜狀況，集團(tuán)要對既有的或新設(shè)立、具有法人資格的成員單位重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)納稅的工作量，通過此項(xiàng)措施還可能降低集團(tuán)整體稅負(fù)，中國石油天然氣和中國石油化工等集團(tuán)公司就是最好的例子。（八）、對建筑企業(yè)核心競爭力的影響一是由于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，按11%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)基建營業(yè)收入比沒有實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅前將下降11%，對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負(fù)面效應(yīng)。綜上所述，