革新國內社保基金會計反映準則探索

1、革新國內社保基金會計反映準則探索 摘要我國現行社會保險基金核算制度存在一定程度的不完善性,隨著保障制度改革的日益縱深化,需要將社會保險基金核算納入政府的核算體系中,并考慮到收付實現制和權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎,統(tǒng)一會計核算制度。 關鍵詞社會保險基金；會計核算；制度 1現行社會保險基金會計核算內涵及特征 (1)社會保險基金會計核算基礎的內容。社會保險會計核算制度是伴隨社會保險發(fā)展成熟起來的,它是對社會保險的內容進行記錄、計量和報告的一門專業(yè)會計。其理論淵源主要依據的是以庇古為代表的福利經濟學和以馬丁?費爾德斯坦為代表的健康經濟學。 我國社會保險基金會計制度中規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用

2、收付實現制,會計記賬采用借貸記賬法。在確立收付實現制的社會保險基金會計核算方法,主要目的是將社會保險基金納入國家社會保障預算體系,以實際收支的款項為確認標準,能如實反映國家社會保障預算的收支和結余情況。 (2)社會保險基金會計核算的特征。一是社會保險基金會計主體的多樣性。一般情況下一個經濟主體內只有一個會計主體,但是在我國頒布的有關制度中經辦機構與社會保險基金是不相同的,基金經辦機構僅僅是一個經濟實體,所以基金經辦機構會計與社會保險基金會計要分設,這樣就形成了兩個或兩個以上的會計主體。二是社會保險基金會計銀行存款賬戶的分列性。一般企業(yè)在銀行的賬戶可收可支,具有結算功能。社會保險基金會計核算辦法

3、規(guī)定：銀行存款賬戶既要開設支出戶又要開設收入戶。收入戶核算收到的社會保險費及有關收入；支出戶核算有關基金的支付及有關費用支出,該戶除從財政專戶存款中撥入款項外,一般只支不收。三是社會保險基金會計平衡公式及會計要素的特殊性。國際上會計平衡公式一般為：“資產=所有者權益+負債”或“資產=資本+負債”,而由于我國社會保險會計的獨特性,它的平衡公式為：“資產負債基金”,這樣才能反映我國社會保險基金會計的特點。 2當前社會保險基金會計核算制度存在的問題 (1)現行收付實現制的會計核算基礎存在諸多不足。一是不能全面準確記錄反映我國社會保險基金的資產負債狀況,不利于保障基金的安全。當前,我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老

4、保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人資金賬戶相結合的方式,其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際間轉移基礎上的現收現付制,而個人賬戶則跟普通的基金制度保持一致。以收付實現制為基礎的會計核算,是以現金的實際收付作為確認收支的依據,只能反映基金財務支出中以現金實際支付的部分,并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現金支付的債務,如借入款項的利息、個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為隱性債務并在社會保險基金的會計賬務和報表中得到反映,只有在實際支付利息或歸還本息時才支出,導致社會保險基金的會計賬務和報表不能準確記錄反映社會保險基金的負債狀況,不利保障基金安全。二是不能進行恰當的成本效益核算,不能準確反映社會保險基金活動

5、的真實結果。社會保險基金是為了保障勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要,通過向勞動者及其所在單位征收社會保險費,或國家財政撥款而收集起來的資金。社會保險基金具有強制性、儲存性、基本保障性、統(tǒng)籌性、特定對象性和增值性等特點。收付實現制以會計期間款項的收付為標準入賬,當收入產生和款項到賬的時間在同一區(qū)間時,收付實現制記錄的收入便不能說明經濟活動的真實結果；同理，當費用發(fā)生與支付不在同一區(qū)間時,收付實現制記錄的費用也不能準確反映當期活動的支付。 (2)會計核算歸屬不明確。目前我國社會保險基金的會計核算是以社會保險基金會計制度為依據,區(qū)分企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金

6、、失業(yè)保險基金單獨設置會計科目,編制會計報表,進行會計核算等,并沒有正式將社會保險基金的會計核算納入政府或事業(yè)單位會計體系當中。單獨核算社會保險基金不能全面反映政府的基金預算。社會保險基金的會計核算應納入政府會計核算體系中,作為政府托管基金的,歸屬政府會計的一部分。同時如果將社會保險基金會計核算納入到政府會計體系中,也便于政府統(tǒng)一編制預算。 (3)會計核算制度不統(tǒng)一。其中的問題主要表現在三個方面：一是會計報表不統(tǒng)一,填報的會計報表既有人事部門的社會保險會計報表,又有勞動部門制定的企業(yè)社會保險會計報表,到了年終的時候還要填報財政部門的會計報表,這樣造成了會計核算不必要的麻煩；二是會計科目的設置不

7、完善,養(yǎng)老、醫(yī)療保險的個人賬戶管理好壞直接關系到改革的進展,但到目前為止還沒有設立專門科目對其進行核算,其他科目設制也不完整,難以滿足社會保險會計核算的需要；三是會計核算制度不完善,由于記賬方法不統(tǒng)一,會計核算管理在社會保險基金的征繳、存儲、撥付核算中不能充分發(fā)揮作用。 3完善社會保險基金會計核算制度的對策建議 (1)實現收付實現制和權責發(fā)生制相結合。實踐證明社會保險基金會計執(zhí)行收付實現制和權責發(fā)生制相結合的核算基礎是切實可行的,因為它不僅可以彌補社會保險基金會計的現行收付實現制核算基礎存在不足,滿足政府對社會保險基金實行統(tǒng)一管理的需要,而且又能使社會保險基金管理經辦機構增進績效。 (2)將社

8、會保險基金核算明確納入政府核算體系。從屬性上來講,社會保險基金具有公共產品的職能,所以如果將社會保險基金的會計核算囊括到政府會計核算體系中,這與社會保險基金本身的屬性是統(tǒng)一的。在傳統(tǒng)公共管理體制下,政府開支是否遵守法律法規(guī)要求,是受托責任的第一個問題。社會保險基金核算使用收付實現制會計基礎記錄收支,可認為是核查政府履行責任情況的確切依據。社會保險基金會計工作的執(zhí)行部門可以是社會保險經辦部門,會計核算可借鑒西方基金會計的核算模式,即由社會保險經辦部門獨立核算基金收支,獨立編制會計報表,通過編制合并報表的方式將這部分基金納入政府會計報表當中。在國家的政府會計權責發(fā)生制改革取得了巨大成功的背景下,目

9、前我國應當充分借鑒國外經驗,結合實際情況實施政府會計改革,社會保險基金會計核算體系也應滿足政府會計改革的趨勢。 (3)統(tǒng)一會計核算制度。一是完善社會保險基金立法,創(chuàng)建依法理財環(huán)境。要按照依法理財、規(guī)范管理的要求,進一步完善社會保險基金會計、預算、金庫、財務等方面的法律法規(guī),為實行會計集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據。二是開拓創(chuàng)新,打造財政信息平臺。實行社會保險基金會計集中統(tǒng)一核算是公共財政體制改革的延伸和補充,通過對各單位資金流向、流量進行全方位、全過程的掌握和監(jiān)督。只有與時俱進、開拓創(chuàng)新的時代精神,才能打造出符合公共財政新框架的財政信息平臺。三是深思熟慮,改革預算管理體制。要進一步推行社會保險基金預算管理體制改革,改進和完善預算支出科目體系,深思熟慮地制定統(tǒng)一可行的經費開支標準,強化財