個人所得稅政策及舉例材料

1、個人所得稅政策及舉例2011.4. 15 材料作者: 日期:個人所得稅政策及計算實例個人所得稅法第八條規(guī)泄，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單 位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，符合條件 的納稅人也應(yīng)該按照規(guī)泄辦理自行申報。個人所得稅共有11個所得項目，其中，老百姓尤為 關(guān)切的主要是工資薪金所得。工資薪金所得，即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、 獎金、年終加嶄、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的苴他所得。一、各種獎金職工的獎金種類繁多，有半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎、年終加薪、實行 年耕制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核

2、情況兌現(xiàn)的年嶄和績效工資、實行“雙耕制”單位為 其雇員多發(fā)放一個月的工資（即13個月的工資）等等。政策1：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問 題的通知 （國稅發(fā)200519號）規(guī)怎，對半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、號勒獎等全年 一次性獎金以外的英它各種需目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)泄繳納個 人所得稅。例1 :某單位職工王某，每月取得基本工資2000元，此外于1月取得上年先進(jìn)職工獎 1000元，于2009年7月取得半年獎5000元，每月正常取得加班獎300元，考勤獎200元。（例中各項獎金都不是全年一次性獎金）計算：王某1月應(yīng)納個人所得稅（2

3、000-1000+300-200-2000） X 10%-25=125 （元）；7月 應(yīng)納個人所得稅（2000+5000+300+200-2000） X20%-375=725 （元）；其它每個月應(yīng)納個人所 得稅（2000+300+200-2000） X5V25 （元）。政策2：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問 題的通知（國稅發(fā)200519號）規(guī)定，對年終加嶄、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù) 考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等全年一次性獎金，按收入全額分?jǐn)傊?2個月的數(shù)額確立適 I稅率，再按規(guī)泄方法計算應(yīng)繳稅額。例2 :某單位高級管理人員張某，單位對英工資實行

4、年嶄制。即每月發(fā)放英基本工資3000 元，12月份再一次性發(fā)放全年獎金12萬元。此外，2009年12月張某還取得單位發(fā)放的第 13個月工資6000元。計算：張某12月份共取得全年一次性獎金120000+6000 = 126000元，按國稅發(fā)20059 號的規(guī)定，126000/12= 10500（元），應(yīng)適用稅率204應(yīng)納個人所得稅126000X20%-375二24825 （元），此外，當(dāng)月基本工資應(yīng)納個人所得稅（3000-2000） X10%-25 = 75 （元）。則張某12 月份共應(yīng)納個人所得稅24825+75=24900 （元），其它每個月應(yīng)納個人所得稅75元，全年共 應(yīng)納個人所得稅24

5、900-75X11=25725 （元）。二、各種津貼、補貼K差旅費津貼、誤餐補助政策3：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)圧的通知（國稅發(fā) 1994 89號）規(guī)定，差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不 屬于納稅人本人工資、嶄金所得項目的收入，不征稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范陽確企問題的通知（財稅字1995 82號）規(guī) 左，國稅發(fā)1994 089號文件規(guī)左不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)泄，個人因公在 城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)， 按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費J 一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼.津

6、貼，應(yīng)當(dāng)并入I 月工資.嶄金所得il征個人所得稅。例3：某單位職工孫某經(jīng)常出差，2009年7月，孫某共出差10天，按出差實際情況計算, 取得工資3000元、差旅費津貼250元。10月，為提髙全體職工的中秋右福利，單位以誤餐 補助名義發(fā)給每個職工500元。計算：孫某2009年7月應(yīng)納個人所得稅（3000-2000） X5%=50 （元九其當(dāng)月取得的差 旅費津貼250元是按實際出差的情況訃算發(fā)放的，是名副英實的差旅費津貼，按規(guī)定不征稅, 但對單位10月份以誤餐補助爼義發(fā)放的500元福利，應(yīng)并入取得該項所得的職工當(dāng)月工資薪 金所得，依法扣繳個人所得稅。注意事項：凡不是名副英實的差旅費津貼，均不能適用

7、稅法不征稅的規(guī)左。2、住房補貼、醫(yī)療補助費政策4：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問 題的通知（財稅字1997 144號）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助 費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入汁征個人所得稅訂但對外籍個人以實報實銷形 式取得的住房補貼，仍按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 （財稅字1994 020號）的規(guī)立，暫免征收個人所得稅。例4：某單位按規(guī)立對職工按月發(fā)放住房補貼，但未按規(guī)立參加醫(yī)療保險，而是對職工 按月發(fā)放醫(yī)療補助費。職工趙某每月取得工資2500元、住房補貼300元、醫(yī)療補助費100 兀。計算：趙

8、某每月應(yīng)納個人所得稅（2500-300+100-2000） X10%-25二65 （元）。注意事項：住房補貼、醫(yī)療補助費沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全額征稅 此外，外籍個人政策特 殊，按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字1994 020 號）及國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā) 1997 54號）的規(guī)左，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、 搬遷費、洗衣費，按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外岀差補貼，取得的經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為 合理的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教冇費等免征個人所得稅。3、防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼政策5：個人

9、所得稅法實施條例，工資、嶄金所得是指個人因任職或者受雇而取得的 工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼屬于工資、嶄金所得中的津貼或補貼，應(yīng)該計入 工資總額繳納個人所得稅。例5：江蘇省B企業(yè)，2009年按規(guī)定對從事室外作業(yè)和髙溫作業(yè)人員按每人每月160元、 非高溫作業(yè)人員按每人每月130元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了 4個月的防暑降溫費。此外，為方便職工， 該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經(jīng)費補貼，每人每月100元，由職工在單位食堂刷 卡消費計算：單位在發(fā)放防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼時，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資嶄金所得， 計算扣

10、繳個人所得稅。注意事項：政府規(guī)定的防暑降溫費標(biāo)準(zhǔn)僅是發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不是免稅或扣除的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納 個人所得稅。4、福利費政策6：個人所得稅法及個人所得稅法實施條例規(guī)定，福利費，即根據(jù)國家有關(guān) 規(guī)左，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的 生活補助費，免納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998 155號）規(guī)左，生活補助費，是指由于某些特左事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一左困難，甘任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范WI，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、嶄金收入

11、汁征個人所得稅：:從超出國家規(guī)沱的比例或基數(shù)汁提的福利費.工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼.補助;二是從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助：三是單位為個人購買 電子葉算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補H勺支出。例6： A單位2009年1月從單位按規(guī)泄提留的福利費中向困難職工李某發(fā)放生活困難補 助500元。為慶?！叭藡D女節(jié)”，3月向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，4月 份還以福利費名義為單位高級管理人員王某購買筆記本電腦一臺，購價8000元，王某當(dāng)月還 取得工資4000元。計算：單位向李某發(fā)放的困難補助屈于稅法規(guī)龍的免稅福利費，而向全體女職工發(fā)放的 過節(jié)福利則要并入女職工

12、當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。此外，髙管王某4月 份應(yīng)納個人所得稅（8000+4000-2000） X20%-375二 1625 （元）。注意事項：按稅法規(guī)上，從提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費才免 納個人所得稅，直接從管理費用等項目中支出的福利費不免稅。三、各種保險及住房公積金1、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金政策7：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積 金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅2006 10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、 直轄市）人民政府規(guī)左的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)

13、療保險費和失 業(yè)保險費，免征個人所得稅：個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)宦的繳費比 例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所 得額中扣除。例7：某單位職工范某，2008年每月應(yīng)發(fā)工資5000元、個人負(fù)擔(dān)社會保險費300元，個 人負(fù)擔(dān)的住房公積金500元。計算：（5000-300-500-2000） X 154125=205 （元）。2、年金以及英它商業(yè)性保險政策8：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知|（國稅函 20091694號）規(guī)立，企業(yè)年金的企業(yè)繳費il入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得 的所得，屬于個人所得稅

14、應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不 與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、嶄金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人 所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計 稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、嶄金，不扣除任何費用，按照適用稅率計 算扣繳個人所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅200591號）規(guī)定，單 位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、 嶄金所得”項目，按稅法規(guī)左繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批|（國稅函

15、 20051318號）規(guī)泄，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付 時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、嶄金所得” 項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。例8： 2009年6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買健康保險2000元，并 在7月上旬向保險公司繳付該保費，該職工7月取得工資4000元。劉某的月工資總額也為 5000元，企業(yè)按月為職工劉某繳納年金，每月計入個人賬戶的金額是500元。計算：該企業(yè)7月應(yīng)申報扣繳張某的個人所得稅為（2000+4000-2000） X15%-125=475 （元）：應(yīng)按月申報扣繳劉某的個人所

16、得稅為（5000-2000） X 15%-125 + 500X5V350（元）。四、其它各種福利政策9：個人所得稅法實施條例規(guī)左，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券 和苴他形式的經(jīng)濟(jì)利益r所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所 得額：無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核怎應(yīng)納稅所得額. 所得為有價證券的，根據(jù)票而價格和市場價格核左應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利 益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。因此，對上述各種形式的個人所得，只要個人取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，且稅法沒有規(guī)左免 征或不征稅，企業(yè)在支出時都應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行扣繳個人所得稅，切不可局

17、限于對現(xiàn)金發(fā)放 形式才扣繳個人所得稅。五、三種情形的一次性收入1、職工取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入政策10：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)1999 58號） 規(guī)圧，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù) 后至法泄離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、嶄金所得合并后減 除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確左適用稅率，再將當(dāng)月工資、耕金加上取得的一次性 收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。例9： 2009年，職工王某，在其所在企業(yè)辦理內(nèi)部退養(yǎng)，取得一次性收入36000元，王 某取得該收入的當(dāng)月取得工資1800元（王

18、某辦理退休手續(xù)至法立離退休年齡之間為24個月）, 請計算企業(yè)在發(fā)放一次性補償時需要對王某代扣多少個人所得稅？計算:第一步,36000/24 = 1500 元：第二步,1500+1800-2000=1300 元，根據(jù) 1300 元可 確左其適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元：第三步，（36000+18002000） X10%-25=3555 元。即企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對王某扣繳個人所得稅3555元。注意事項：個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法左離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、嶄 金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資、嶄金所得合并，并依法自行向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。2、職工取得用人單位解

19、除勞動關(guān)系的一次性補償收入政策11：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償 收入征免個人所得稅問題的通知（財稅2001 157號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除 勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999 178號）規(guī)左，個人 因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活 補助費和英他補助費用），英收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所 得稅：超過的部分，以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)， 以其商數(shù)作為個人的月工資、嶄金收入，按照稅法規(guī)泄汁算繳納個人所得稅，個人在本企

20、業(yè) 的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。例10： 2009年，職工李某，因與其所在單位解除勞動關(guān)系，取得的一次性補償收入80400 元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為13年，請計算該單位計算:第一步，80400-18000X3 = 26400 元;第二步，因 1312,故 26400/12=2200 元：第三步，(2200-2000) X5%X12=120 元。注意事項：企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)圧宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性 安置費收入，免征個人所得稅。常見問題解答b問：我單位某職工月工資2500元，其中基本養(yǎng)老保險合計260元

21、。另我單位實行年 金制度，個人每月繳費100元、企業(yè)繳入個人帳戸400元，請問該職工應(yīng)繳個人所得稅多少答：企業(yè)年金是指企業(yè)及職工在依法參加養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。 主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金收益三部分組成。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個 人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知(國稅函2009694號)文規(guī)左：100元的個人繳費不 得作為保險在當(dāng)月工資嶄金所得稅前扣除；企業(yè)繳費計入個人帳戸的400元與當(dāng)月工資、嶄 金分開，單獨視為一個月工資，不扣除任何費用計算應(yīng)繳稅款。該職工應(yīng)繳個人所得稅： (2500-260-2000) *5%+400*5%=32 元。2、張某2009年12月工

22、資2200元，其中養(yǎng)老保險400元。另外取得年終獎金15000元, 請問張某12月份應(yīng)交個人所得稅多少元？答：2009年12月張某工資扣除400元養(yǎng)老保險后，不需繳納個人所得稅，張某取得的 年終獎，應(yīng)作為一個月工資、薪金所得計算。稅法規(guī)立：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月， 雇員當(dāng)月工資嶄金所得低于稅法規(guī)泄的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工 資嶄金所得與費用扣除額的差額”后的余額。因此張某12月份應(yīng)交個人所得稅應(yīng)這樣計算:1、該筆年終獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:15000-2000- (2200-400) 212=1233. 33 元，根據(jù)工資、薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)立，適用的

23、稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。2、應(yīng)繳納個人所得稅:15000-2000- (2200-400) *10%-25=14600*10%-25=1455 元。3、 在一個納稅年度內(nèi)，每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。個人所得稅計算公式征繳個人所得稅的汁算方法，個稅起征點原來是1600.現(xiàn)在是2000.使用超額累進(jìn)稅率的汁算方法如下繳稅=全丿j應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)全丿J應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)匸資一四金）-2000實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資一四金一繳稅扣除標(biāo)準(zhǔn):2008年3丿J份起.個稅按2000元/丿J的起征標(biāo)準(zhǔn)算年終獎繳納個稅計算公式稅前工資-2000a：若0,則直接用年終獎金額/12 =應(yīng)稅額，得出相應(yīng)的稅率訃出的稅率*年終獎金額-數(shù)算扣除數(shù)=應(yīng)扣個稅b：若0,川年終獎金額-（2000-稅前匸資）/12 =應(yīng)稅額，得出相應(yīng)的