第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算

1、第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 第八組 Page 2 外匯貸款也稱(chēng)外匯放款，是商業(yè)銀行利用各種信 用方式籌集的外匯資金以外幣為單位對(duì)外放款的 業(yè)務(wù)。 Page 3 一、外匯貸款的種類(lèi) （一）、按外匯貸款期限劃分： 短期外匯、中期外匯、長(zhǎng)期外匯 （二）按外匯貸款資金來(lái)源不同劃分 現(xiàn)匯貸款、買(mǎi)方信貸、銀團(tuán)貸款和轉(zhuǎn)貸款 (三）按貸款發(fā)放條件劃分： 信用貸款、擔(dān)保貸款和抵押貸款 Page 4 二、短期外匯貸款的核算 短期外匯貸款也稱(chēng)現(xiàn)匯貸款，是外匯銀行為了充分利用國(guó) 外資金，進(jìn)口國(guó)內(nèi)短缺的原材料和先進(jìn)設(shè)備、發(fā)展出口商 品生產(chǎn)、增加外匯收入、將外匯資金貸給有外匯償還能力 并具備貸款條

2、件的企業(yè)單位而發(fā)放的一種貸款。 Page 5 1、短期外匯貸款的發(fā)放 借款單位與銀行訂立借款合同，銀行據(jù)以訂立外匯貸款賬 戶(hù)和發(fā)放貸款。銀行放款時(shí)，使用“貸款短期外匯貸款” 科目核算。 銀行辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)： （1）外匯貸款轉(zhuǎn)入借款單位的存款賬戶(hù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：吸收存款xxx （外幣） （2)外匯貸款直接使用對(duì)外支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)存放國(guó)外同業(yè)（外幣） Page 6 （3）貸款貨幣與對(duì)外支付的貨幣不是同一種貨幣是， 則應(yīng)通過(guò)套匯業(yè)務(wù)處理。編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：貨

3、幣兌換(匯買(mǎi)價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)） （外幣） 貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （外幣） 貸：吸收存款單位活期外匯存款xxx （外幣） 貸款的合同本金與實(shí)際支付的金額如存在差額時(shí)，還應(yīng)按其 差額，借記或貸記“貸款xx貸款xxx（利息調(diào)整）”科 目。 Page 7 例：中國(guó)銀行某分理處向某進(jìn)出口公司發(fā)放短期貸款5000美元， 轉(zhuǎn)入該進(jìn)出口公司港幣存款帳戶(hù)，當(dāng)日美元匯買(mǎi)價(jià) USD1=CNY7.2631,港元匯賣(mài)價(jià)HKD1=CNY0.9621,編制會(huì)計(jì)分錄 為： 借：貸款短期外匯貸款某進(jìn)出口公司USD50000 貸：貨幣兌換（7.2631） USD50000

4、借：貨幣兌換（7.2631） CNY363155 貸：貨幣兌換（0.9621） CNY363155 借：貨幣兌換（0.9621） HKD377460.76 貸：吸收存款單位活期外匯存款某進(jìn)出口公司 HKD377460.76 Page 8 2、短期外匯貸款的計(jì)算 短期外匯貸款根據(jù)合同規(guī)定可采用浮動(dòng)利率、固定利率和優(yōu)惠利 率等幾種。資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行計(jì)提利息：（按貸款的合同的本 金和合同的利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科 目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 “利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款短期外匯貸 款xxx（利息調(diào)整）”科目。 （1）借款人以原外匯存

5、款還利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期外匯存款xxx （外幣） 貸：應(yīng)收利息xxx （外幣） （2）借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：應(yīng)收利息xxx （外幣） Page 9 3、短期外匯貸款的收回 外匯貸款借什么貨幣還什么貨幣，以原幣計(jì)息。 （1）借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款時(shí)，貸款行應(yīng)計(jì)算出 上次結(jié)息日至還款日的貸款利息，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（外幣） 貸：貸款活期外匯貸款xxx （外幣） 應(yīng)收利息xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） 存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)

6、予以結(jié)算。 Page 10 （2）借款人如以人民幣購(gòu)買(mǎi)外匯償還，須將外貿(mào)公司簽發(fā)的“償 還憑證”和其填制的“短期外匯貸款還款憑證”一并提交銀行。 還匯憑證是外貿(mào)公司為借款人償還外匯額度的證明文件。編制 會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （外幣） 貸：貸款短期外匯貸款xxx（本金）（外幣） 應(yīng)收利息xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） Page 11 （3）借款人如以其他外幣償還貸款，應(yīng)先套算成貸款貨幣，再 償還貸款本息。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科

7、目）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （外幣） 貸：貸款xx貸款xxx（本金） （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） Page 12 三、買(mǎi)方信貸外匯貸款的核算 買(mǎi)方信貸是指由出口國(guó)銀行直接向進(jìn)口方銀行或進(jìn)口商提供 的信貸，以便進(jìn)口商利用這項(xiàng)貸款，向出口國(guó)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和支 付勞務(wù)費(fèi)用，從而擴(kuò)大出口國(guó)的出口水平。 買(mǎi)方信貸外匯貸款核算的科目： 買(mǎi)方信貸項(xiàng)下向國(guó)外銀行的借入款，由總行集中開(kāi)戶(hù)，并 由總行負(fù)責(zé)償還借入的本息。各分行對(duì)使用貸款的單位發(fā)放 買(mǎi)方信貸外匯貸款，由有關(guān)分行開(kāi)戶(hù)，并由負(fù)責(zé)按

8、期收回貸 款的本息。其核算主要使用以下幾個(gè)科目： Page 13 （1）“買(mǎi)方信貸用款限額”科目，該科目用于核算由 總行對(duì)外簽訂協(xié)議確定買(mǎi)方信貸總額度。為表外科目 （2）“拆入資金借入買(mǎi)方信貸”科目，該科目用于 核算買(mǎi)方信貸的借入、償還和結(jié)存情況。屬于負(fù)債類(lèi) 科目。貸方反映借入買(mǎi)方信貸的情況，借方反映到期 歸還買(mǎi)方信貸的情況，余額在貸方反映借入但尚未償 還的買(mǎi)方信貸情況，總行的專(zhuān)用科目。 （3）“貸款買(mǎi)方信貸外匯貸款”科目，該科目用于 核算買(mǎi)方信貸的發(fā)放、償還及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類(lèi) 科目，借方反映貸款的發(fā)放，貸方反映貸款的到期償 還。余額在借方，表明尚未到期的貸款情況。 Page 14 買(mǎi)方信

9、貸外匯貸款的賬務(wù)處理 （1）對(duì)外簽訂信貸協(xié)議 總行根據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策規(guī)定,統(tǒng)一對(duì)外 談判簽訂買(mǎi)方信 貸總 協(xié)議,，也可由總行授權(quán)分行談判簽定?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時(shí)，應(yīng) 通過(guò)“買(mǎi)方信貸用款限額” 表外科目進(jìn)行控制，使用貸款時(shí)按使用 金額逐筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外科目。 表外科目：收入：買(mǎi)方信貸用款限額 Page 15 （2）支付定金 根據(jù)買(mǎi)方信貸協(xié)議的規(guī)定,需要對(duì)外預(yù)付一定比例的定 金，一般是商務(wù)合同金額的 5%,最高不超過(guò)15%。按 照不同情況進(jìn)行核算。 1）借款單位用現(xiàn)匯支付定金 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） 2）借款單位向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯外匯貸款支付定金

10、 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） Page 16 （3）借款單位以人民幣購(gòu)入外匯支付定金 借：吸收存款活期存款xxx （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） 借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） （4）借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金 借：吸收存款活期外匯存款xxx （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） Page 17 （3）使用貸款 根據(jù)進(jìn)口商是否在總行開(kāi)戶(hù)，買(mǎi)方信

11、貸的具體辦理手續(xù)有兩種不 同的情況：一是在總行開(kāi)戶(hù)，由總行直接辦理買(mǎi)方信貸貸款手續(xù)。 二是在總行下屬的異地分行開(kāi)戶(hù)，在異地分行處辦理買(mǎi)方信貸貸 款手續(xù)，異地分行應(yīng)填制全國(guó)銀聯(lián)外匯往來(lái)貸方報(bào)單劃收總行。 1）進(jìn)口單位和總行在同城，由總行直接辦理 借：貸款-買(mǎi)方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：拆入資金借入買(mǎi)方信貸 （外幣） 同時(shí)，填制表外科目傳票沖銷(xiāo)用款額度： 付出：買(mǎi)方信貸用款限額 （外幣） Page 18 2）進(jìn)口單位和總行在異地，由分行辦理貸款 借：貸款-買(mǎi)方信貸外匯貸款進(jìn)口單位 （外幣） 貸：清算資金往來(lái)全國(guó)銀聯(lián)外匯往來(lái)（外幣） 總行收到貸方報(bào)單核算: 借：清算資金往來(lái)全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)

12、 （外幣） 貸：拆入資金借入買(mǎi)方信貸 （外幣） 同時(shí)，登記表外科目： 付出：買(mǎi)方信貸用款限額 （外幣） Page 19 4）償還貸款本息 買(mǎi)方信貸項(xiàng)下借入國(guó)外同業(yè)貸款本息的償還,由總行統(tǒng)一辦理.總行 按協(xié)議規(guī)定計(jì)算利息, 對(duì)國(guó)外貸款行寄來(lái)的利息清單,應(yīng)認(rèn)真核對(duì) 并按規(guī)定及時(shí)清償本息. 借：拆入資金借入買(mǎi)方信貸 （外幣） 利息支出借入買(mǎi)方信貸利息支出 （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） 對(duì)國(guó)內(nèi)借款單位，應(yīng)按借款合同的規(guī)定計(jì)算借款利息，并按期收 回貸款本息。 1、借款單位用自由外匯償還本息 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（外幣） 貸：貸款買(mǎi)方信貸外匯貸款 xxx （外

13、幣） 利息收入買(mǎi)方信貸外匯利息收入 （外幣） Page 20 2、借款單位有外匯額度或交來(lái)外貿(mào)還款憑證，以人民幣償還本 息。 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx(或其他科目) (人民幣) 貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） (人民幣) 借：貨幣兌換（會(huì)賣(mài)價(jià)） （外幣） 貸：貸款買(mǎi)方信貸外匯貸款 xxx （外幣） 利息收入買(mǎi)方信貸外匯利息收入 （外幣） 3、如果借款單位不能按期償還貸款，應(yīng)按照貸款合同 規(guī)定的到期日，將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”明 細(xì)科目核算，并按規(guī)定利率計(jì)算到期應(yīng)收利息，并采 取有效措施加強(qiáng)催收。 Page 21 四、貿(mào)易融資的核算 貿(mào)易融資是指商業(yè)銀行結(jié)合進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)，對(duì)進(jìn)口商、出

14、口 商和中間商提供融通資金的便利，是貿(mào)易、貿(mào)易結(jié)算和資金融通三 者的有機(jī)結(jié)合，這里主要講進(jìn)出口押匯： 押匯是指進(jìn)出口企業(yè)以進(jìn)出口貨物單據(jù)作為抵押向銀行申請(qǐng)借款， 由銀行提供資金融通的一種結(jié)算方式。本質(zhì)而言，體是一種短期貸 款，分為進(jìn)口押匯和出口押匯。 Page 22 1、出口押匯的核算 出口押匯是指出口商在發(fā)運(yùn)商品后，一提貨單為抵押，簽發(fā)由進(jìn)口商或其委托 承兌的銀行未付款人的匯票。當(dāng)銀行承做出口押匯時(shí)，在應(yīng)收出口單位票面金 額內(nèi)合理估計(jì)收到票據(jù)所需日數(shù)，在貸款金額內(nèi)扣除出口押匯利息后，辦理結(jié) 匯，并收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)。 （1）辦理出口押匯時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為 收入：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信 （外幣） 借：貸

15、款出口押匯xxx （外幣） 貸：利息收入貸款利息收入 （外幣） 貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買(mǎi)價(jià)） （人民幣） 貸：吸收存款單位活期外匯存款xxx （人民幣） （2）當(dāng)收到外國(guó)聯(lián)行貸記報(bào)單時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為 借：存放同業(yè) （外幣） 貸：貸款出口押匯xxx （外幣） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入 （外幣） 同時(shí)，核銷(xiāo)表外科目： 付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信 （外幣） Page 23 2、進(jìn)口押匯的核算 進(jìn)口押匯是指進(jìn)口商申請(qǐng)銀行開(kāi)具信用證，通知出口商所在地的聯(lián) 行或代理行按定條件購(gòu)進(jìn)，出口商簽發(fā)的以進(jìn)口商為付款人的跟單 匯票，再由開(kāi)證行轉(zhuǎn)向進(jìn)口商收回匯票本息的一種業(yè)務(wù)。 商業(yè)銀行應(yīng)

16、設(shè)置“貸款進(jìn)口押匯貸款”或直接設(shè)置“進(jìn)口押匯” 科目核算開(kāi)出信用證后，憑信用證項(xiàng)下經(jīng)進(jìn)口商承兌的進(jìn)口跟單匯 票作抵押向國(guó)外議付行償付款項(xiàng)。 （1）進(jìn)口商開(kāi)具“信用證申請(qǐng)書(shū)”來(lái)行要求承做進(jìn)口押匯，經(jīng)營(yíng) 戶(hù)審核批準(zhǔn)后，收取保證金。編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款開(kāi)證申請(qǐng)人（外幣） 貸：存入保證金開(kāi)征申請(qǐng)人 （外幣） Page 24 （2）在收妥保證金后，開(kāi)證行開(kāi)出信用證，通過(guò)“開(kāi)往國(guó)外保證 憑信”表外科目核算。 收入：開(kāi)往國(guó)外保證憑信 （外幣） （3）當(dāng)收到國(guó)外聯(lián)行或代理行寄來(lái)的信用證項(xiàng)下匯票、單據(jù)及劃 付報(bào)單時(shí)，即表示進(jìn)口押匯業(yè)務(wù)的方式。編制會(huì)計(jì)分錄為： 借： 貸款進(jìn)口押匯xxx

17、（外幣） 存入保證金開(kāi)征申請(qǐng)人 （外幣） 貸：存放同業(yè) （外幣） （4）進(jìn)口商償付押匯本息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款開(kāi)證申請(qǐng)人（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣(mài)價(jià)） （外幣） 貸：貨款進(jìn)口押匯xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） 注：進(jìn)口押匯利息=押匯金額x押匯天數(shù)x日利率 Page 25 五、外匯銀團(tuán)貸款的核算 銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件， 依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時(shí)間和比例，通過(guò)代理行向借款人 提供的本外幣貸款和授信業(yè)務(wù)。外匯銀團(tuán)是一個(gè)協(xié)議組織，參 加銀團(tuán)貸款的銀行，安其在銀團(tuán)中發(fā)揮的作用可分為牽

18、頭行、 代理行和參與行。 Page 26 1、外匯銀團(tuán)貸款的科目涉資 為單獨(dú)反映銀團(tuán)貸款資金的往來(lái)及運(yùn)用，應(yīng)設(shè)置“清算資金往來(lái) 銀團(tuán)貸款資金往來(lái)”、“貸款銀團(tuán)貸款”兩個(gè)科目。前者用來(lái)核 算各銀團(tuán)貸款成員間的資金往來(lái)，并按銀團(tuán)貸款協(xié)議規(guī)定參加銀團(tuán) 貸款各成員行分設(shè)明細(xì)科目；后者用來(lái)核算發(fā)放和收回的銀團(tuán)貸款 ，并按借款單位設(shè)置明細(xì)科目。另外，為反映銀團(tuán)貸款產(chǎn)生的利息 收入及其他收取的費(fèi)用，應(yīng)在“利息收入”科目設(shè)置“銀團(tuán)貸款利 息收入”二級(jí)子科目和“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目下設(shè)置“銀團(tuán)貸 款服務(wù)收入”二級(jí)子科目。 Page 27 2、外匯銀團(tuán)貸款的賬務(wù)處理方法 參加行的賬務(wù)處理手續(xù)簡(jiǎn)單，可比照商業(yè)銀行的一般貸款核算手續(xù) 處理?，F(xiàn)將牽頭行和代理行的銀團(tuán)貸款會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)述 如下： （1）收到參加銀團(tuán)貸款各成員行撥來(lái)的資金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放同業(yè) （外幣） 貸：清算資金往來(lái)銀團(tuán)貸款資金往來(lái)（外幣） （2）收取費(fèi)用。銀團(tuán)貸款費(fèi)用僅限于為借款人提供相應(yīng)服務(wù)的銀 團(tuán)貸款成員享有。向借款單位收取費(fèi)用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： Page 28 借： 吸收存款活期外匯存款借款單位存款（外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入銀團(tuán)貸款服務(wù)收入 （本行 應(yīng) 收取的