內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因與控制對策

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因與控制對策內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因與控制對策摘 要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)作、提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化不可缺少的一項(xiàng)重要工作，對內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險形成的原因進(jìn)行分析，并提出對內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險防范控制對策，以期能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險，成因；控制對策隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險控制、工作目標(biāo)和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險和任務(wù)更加艱難，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險日益增加。筆者認(rèn)為只有認(rèn)真分析和對待

2、內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險成因并制定控制對策，樹立和增強(qiáng)風(fēng)險意識，防范和避免審計(jì)風(fēng)險，并制定切實(shí)有效的控制對策，才能真正有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，為現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險形成的原因 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面: 1.1 內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響 傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方

3、法為主，主要審計(jì)目的是“查錯防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計(jì)風(fēng)險控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險。 1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的

4、重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告

5、，從而帶來巨大審計(jì)風(fēng)險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營帶來損失。 1.3 內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響 傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險。 1.4 審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施 許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的

6、工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒有真正樹立起必要的審計(jì)風(fēng)險意識。 2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的控制對策 1 改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用 企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法仍以財(cái)務(wù)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的仍停留在“查錯防弊”的階段，這種審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊

7、行為更易發(fā)生的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計(jì)工作重心從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)上來，更加重視對經(jīng)濟(jì)和管理的過程審計(jì)工作，讓審計(jì)參與企業(yè)的經(jīng)營，使內(nèi)部審計(jì)更多地關(guān)注風(fēng)險和事前控制，使管理層決策更科學(xué)合理。只有將經(jīng)營融入到審計(jì)中，才可真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)在作用，從而改變傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題的工作局限性和單一性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效益。 2 確立內(nèi)部審計(jì)的地位與獨(dú)立性 獨(dú)立性既然是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒有了獨(dú)立性就無法真正發(fā)揮其作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)

8、部審計(jì)是企業(yè)自我監(jiān)控和約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門，而且這一地位在企業(yè)中必須通過正式章程加以規(guī)定。針對內(nèi)部審計(jì)角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色缺失或可有可無的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，就應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能，內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立，是內(nèi)部審計(jì)工作能否真正起到監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立董事會審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

9、機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。 3 建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，制定內(nèi)部審計(jì)的激勵機(jī)制 建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，對涉及的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是要對審計(jì)工作底稿的復(fù)核，審計(jì)出具的報(bào)告、結(jié)論、建議等文件進(jìn)行考核等關(guān)鍵性工作建立質(zhì)量控制制度，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中遇到的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，得出公正、客觀、有效的審計(jì)評價，降低審計(jì)風(fēng)險。另外，做好內(nèi)部審計(jì)工作，制定內(nèi)部審計(jì)的必要的激勵機(jī)制非常重要，審計(jì)機(jī)構(gòu)除了按照國家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計(jì)程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，與審計(jì)人員的績效評價掛鉤，對單位被審計(jì)事項(xiàng)提出的建議起到了規(guī)避風(fēng)險或提高了企業(yè)良好的經(jīng)營管理和效益作用的審