第六章：財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析

1、1.1 1.2 u 1.了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容和作用了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容和作用 u 2.了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析的重要性了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析的重要性 u 3.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析方法掌握財(cái)務(wù)報(bào)表附注的分析方法 u 4.了解會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的變動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)了解會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的變動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù) 狀況的影響狀況的影響 u 5.了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)分析的重了解財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)企業(yè)或有事項(xiàng)分析的重 要性要性 u 6.了解財(cái)務(wù)報(bào)告的整體性了解財(cái)務(wù)報(bào)告的整體性 1.3 u 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、編制基礎(chǔ)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、編制原則和編制依據(jù)、編制原則和編制編制方法及主要項(xiàng)目等所方法及主要項(xiàng)目等所 作的解釋。它是財(cái)務(wù)報(bào)表作的解釋。它是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容和項(xiàng)目?jī)?nèi)容和項(xiàng)目的的補(bǔ)充說明補(bǔ)充說明 ，是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要組成部分。，是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要組成部分。 u 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信 息要求的提高，息要求的提高，財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注在整個(gè)報(bào)告體系中附注在整個(gè)報(bào)告體系中 的地位日益突出的地位日益突出，特別是隨著衍生金融工具的廣，特別是隨著衍生金融工具的廣 泛使用，財(cái)務(wù)報(bào)表泛使用，財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注將起著更為重要的作用。將起著更為重要的

3、作用。 1.4 u 一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的歷史演進(jìn)一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的歷史演進(jìn) u 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注是從無到有，不我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注是從無到有，不 斷完善的發(fā)展過程，其發(fā)展過程大致可分?jǐn)嗤晟频陌l(fā)展過程，其發(fā)展過程大致可分 為起步探索、試行和發(fā)展完善三個(gè)階段，為起步探索、試行和發(fā)展完善三個(gè)階段， 與中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和完善緊密相關(guān)。與中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和完善緊密相關(guān)。 1.5 u財(cái)務(wù)報(bào)表附注至少應(yīng)有以下方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表附注至少應(yīng)有以下方面的內(nèi)容： u（1）公司的一般情況；）公司的一般情況； u（2）公司采用的主要會(huì)計(jì)政策；）公司采用的主要會(huì)計(jì)政策； u（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)無法說明的報(bào)表項(xiàng)目的

4、明細(xì)情況；）在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)無法說明的報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)情況； u（4）相同的報(bào)表項(xiàng)目，如果兩年比較報(bào)表中的數(shù)字變動(dòng)幅度達(dá)）相同的報(bào)表項(xiàng)目，如果兩年比較報(bào)表中的數(shù)字變動(dòng)幅度達(dá)30%以上（含以上（含30%） ，應(yīng)說明原因；，應(yīng)說明原因； u（5）少見的報(bào)表項(xiàng)目，或報(bào)表項(xiàng)目的名稱反映不出項(xiàng)目的性質(zhì)或報(bào)表項(xiàng)目金額異常）少見的報(bào)表項(xiàng)目，或報(bào)表項(xiàng)目的名稱反映不出項(xiàng)目的性質(zhì)或報(bào)表項(xiàng)目金額異常 （如資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)原值的金額很小，庫存現(xiàn)金的金額很大等等）（如資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)原值的金額很小，庫存現(xiàn)金的金額很大等等） ，應(yīng)加以說明；，應(yīng)加以說明； u（6）分地區(qū)、分行業(yè)資料；）分地區(qū)、分行

5、業(yè)資料； u（7）承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)應(yīng)詳細(xì)披露；）承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)應(yīng)詳細(xì)披露； u（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)； u（9）其他有必要披露的內(nèi)容。）其他有必要披露的內(nèi)容。 1.6 u 二、財(cái)物報(bào)表附注的作用二、財(cái)物報(bào)表附注的作用 u 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使 用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及 主要項(xiàng)目等所作的解釋。主要項(xiàng)目等所作的解釋。 u一般在編制年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般在編制年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告時(shí)編制報(bào)告時(shí)編制。國(guó)家統(tǒng)

6、一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季 度、月度財(cái)務(wù)報(bào)告需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注度、月度財(cái)務(wù)報(bào)告需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注 的，從其規(guī)定。的，從其規(guī)定。 1.7 u 三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容 u 財(cái)務(wù)報(bào)表附注大致分為財(cái)務(wù)報(bào)表附注大致分為3大部分。大部分。 u 第第1部分主要包括企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、部分主要包括企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等內(nèi)容。重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等內(nèi)容。 u 第第2部分是主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的注釋，該部分是針對(duì)財(cái)務(wù)部分是主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的注釋，該部分是針對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表主要項(xiàng)目列示的金額所作的一一對(duì)應(yīng)的解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表使用報(bào)

7、表主要項(xiàng)目列示的金額所作的一一對(duì)應(yīng)的解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表使用 者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表過程中可根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的注釋號(hào)在財(cái)務(wù)報(bào)表附者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表過程中可根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的注釋號(hào)在財(cái)務(wù)報(bào)表附 注中找到解釋該項(xiàng)目的詳細(xì)內(nèi)容?？梢哉f，注中找到解釋該項(xiàng)目的詳細(xì)內(nèi)容?？梢哉f，報(bào)表使用者要真正看報(bào)表使用者要真正看 懂財(cái)務(wù)報(bào)表，就必須在閱讀過程中認(rèn)真閱讀這些注釋懂財(cái)務(wù)報(bào)表，就必須在閱讀過程中認(rèn)真閱讀這些注釋，了解這些，了解這些 項(xiàng)目的具體含義，如果只看報(bào)表項(xiàng)目不看報(bào)表附注中的項(xiàng)目注釋項(xiàng)目的具體含義，如果只看報(bào)表項(xiàng)目不看報(bào)表附注中的項(xiàng)目注釋 ，則難以了解這些項(xiàng)目的真正內(nèi)容，分析結(jié)果將偏離實(shí)際情況。，則難以了解這些項(xiàng)目的真正內(nèi)容，

8、分析結(jié)果將偏離實(shí)際情況。 1.8 u 第第3部分內(nèi)容主要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及部分內(nèi)容主要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 其交易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)其交易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng) 、承諾事項(xiàng)等其他重要事項(xiàng)的披露。、承諾事項(xiàng)等其他重要事項(xiàng)的披露。 u這部分內(nèi)容所披露的屬于表外重要這部分內(nèi)容所披露的屬于表外重要 信息，是報(bào)表使用者必須掌握的財(cái)務(wù)信息信息，是報(bào)表使用者必須掌握的財(cái)務(wù)信息 ，能對(duì)已獲取的財(cái)務(wù)報(bào)表信息起到修正作，能對(duì)已獲取的財(cái)務(wù)報(bào)表信息起到修正作 用。報(bào)表使用者在看完財(cái)務(wù)報(bào)表后千萬不用。報(bào)表使用者在看完財(cái)務(wù)報(bào)表后千萬不 要忘記使用這臺(tái)要忘記使用這臺(tái)“矯正儀矯正儀”。 1.9 u按照我國(guó)按照我

9、國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十三項(xiàng)內(nèi)容：的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十三項(xiàng)內(nèi)容： u 1.1.不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明； u 2. 2. 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明； u 3. 3. 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明； u 4. 4. 或有事項(xiàng)的說明或有事項(xiàng)的說明。 u5. 5. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明， u6. 6. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明， u7. 7.

10、 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； u8. 8. 企業(yè)合并、分立的說明企業(yè)合并、分立的說明； u9. 9. 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明； u 10. 10. 收入收入； u11. 11. 所得稅的會(huì)計(jì)處理方法所得稅的會(huì)計(jì)處理方法； u12. 12. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明； u13. 13. 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。 1.10 多選題 u1.下列屬于會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該披露的下列屬于會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該披露的 關(guān)聯(lián)方有（關(guān)聯(lián)方有（ ） uA.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企與該企業(yè)

11、受同一母公司控制的其他企 業(yè)業(yè)B.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方 uC.對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方 uD.與企業(yè)關(guān)鍵人員關(guān)系一般的家庭成員與企業(yè)關(guān)鍵人員關(guān)系一般的家庭成員 1.11 u2.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露的關(guān)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露的關(guān) 聯(lián)方交易有（聯(lián)方交易有（ ） uA.購買或銷售商品購買或銷售商品 uB.提供或接受勞務(wù)提供或接受勞務(wù) uC.一般管理人員薪酬一般管理人員薪酬 uD.擔(dān)保擔(dān)保 1.12 u下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)屬于非調(diào)整下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)屬于非調(diào)整 事項(xiàng)的有（）事項(xiàng)的有（） uA.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表粉

12、飾或資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾或 差錯(cuò)差錯(cuò) uB.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 uC.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子 公司公司 uD.資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承 諾諾 1.13 u下列項(xiàng)目中可能形成或有負(fù)債的有（下列項(xiàng)目中可能形成或有負(fù)債的有（ ） uA.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 uB.未決訴訟、仲裁未決訴訟、仲裁 uC.未使用的銀行貸款額度未使用的銀行貸款額度 uD.一年內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)一年內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn) 1.14 u 四、四、 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的特征財(cái)務(wù)報(bào)表附注的

13、特征 u1. 1. 附屬性附屬性 u2. 2. 解釋性解釋性 u3. 3. 補(bǔ)充性補(bǔ)充性 u 4. 4. 建設(shè)性建設(shè)性 1.15 u 五、五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性 u 財(cái)務(wù)報(bào)表附注重要性主要體現(xiàn)在以財(cái)務(wù)報(bào)表附注重要性主要體現(xiàn)在以 下幾個(gè)方面：下幾個(gè)方面： u 1. 1. 提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性 u 2. 2. 增強(qiáng)不同行業(yè)和行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)增強(qiáng)不同行業(yè)和行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè) 之間信息的可比性之間信息的可比性 u 3. 3. 與財(cái)務(wù)報(bào)表主表的不可分割性與財(cái)務(wù)報(bào)表主表的不可分割性 1.16 u 六、六、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的必要性財(cái)務(wù)報(bào)表附注的必要性 1.

14、 1. 使用者更全面了解企業(yè)狀況的要求使用者更全面了解企業(yè)狀況的要求 2. 2. 基于緩解財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露壓力的考慮基于緩解財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露壓力的考慮 3. 3. 增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的靈活性增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的靈活性 4. 4. 保持原有報(bào)告模式的需要保持原有報(bào)告模式的需要 1.17 u 在分析財(cái)務(wù)報(bào)表之前，首先要翻閱財(cái)務(wù)報(bào)表附在分析財(cái)務(wù)報(bào)表之前，首先要翻閱財(cái)務(wù)報(bào)表附 注，從財(cái)務(wù)報(bào)表附注的第注，從財(cái)務(wù)報(bào)表附注的第1部分了解企業(yè)的基本情況，部分了解企業(yè)的基本情況， 實(shí)踐證明，這是一把能開啟財(cái)務(wù)報(bào)表正確閱讀和理解之實(shí)踐證明，這是一把能開啟財(cái)務(wù)報(bào)表正確閱讀和理解之 門的門的“鑰匙鑰匙”。 u從公司基本情

15、況中了解公司歷史沿革、所處行業(yè)從公司基本情況中了解公司歷史沿革、所處行業(yè) 、經(jīng)營(yíng)范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等；從財(cái)務(wù)報(bào)表編、經(jīng)營(yíng)范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等；從財(cái)務(wù)報(bào)表編 制基礎(chǔ)中掌握公司是否以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表制基礎(chǔ)中掌握公司是否以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 ，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同時(shí)還遵循了其他基礎(chǔ)的，也會(huì)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同時(shí)還遵循了其他基礎(chǔ)的，也會(huì) 在此處說明；在此處說明；關(guān)鍵是要通過對(duì)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)關(guān)鍵是要通過對(duì)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 有關(guān)內(nèi)容的瀏覽，搞清楚企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大原則下所執(zhí)有關(guān)內(nèi)容的瀏覽，搞清楚企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大原則下所執(zhí) 行的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)政策，了解企業(yè)所選用

16、的會(huì)計(jì)方法和行的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)政策，了解企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)方法和 政策。政策。 1.18 u 一、關(guān)聯(lián)交易的分析一、關(guān)聯(lián)交易的分析 u 關(guān)聯(lián)交易是指公司或是附屬公司與在本公司直關(guān)聯(lián)交易是指公司或是附屬公司與在本公司直 接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行 的交易。關(guān)聯(lián)方包括自然人和法人，主要指上市公司的的交易。關(guān)聯(lián)方包括自然人和法人，主要指上市公司的 發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)行政管理人員、發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)行政管理人員、 以及其家屬和上述各方所控股的公司。以及其家屬和上述各方所控股的公司。 u關(guān)聯(lián)交易在公司的經(jīng)營(yíng)

17、活動(dòng)特別是公司購并行動(dòng)關(guān)聯(lián)交易在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特別是公司購并行動(dòng) 中，是一個(gè)極為重要的法律概念，涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)督、信中，是一個(gè)極為重要的法律概念，涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)督、信 息披露、少數(shù)股東權(quán)益保護(hù)等一系列法律環(huán)境方面的問息披露、少數(shù)股東權(quán)益保護(hù)等一系列法律環(huán)境方面的問 題。題。 1.19 u（一）（一）上市公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容上市公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容 u上市公司關(guān)聯(lián)交易包括但不限于下列事項(xiàng)：上市公司關(guān)聯(lián)交易包括但不限于下列事項(xiàng)： u(1)購買或銷售商品；購買或銷售商品； u(2)購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)； u(3)提供或接受勞務(wù)；提供或接受勞務(wù)； u(4)代理；代理； u

18、(5)租賃；租賃； u(6)提供資金提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨ㄒ袁F(xiàn)金或?qū)嵨镄问?； u(7)擔(dān)保；擔(dān)保； u(8)管理方面的合同；管理方面的合同； u(9)研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移； u(10)許可協(xié)議；許可協(xié)議； u(11)贈(zèng)與；贈(zèng)與； u(12)債務(wù)重組；債務(wù)重組； u(13)非貨幣性交易；非貨幣性交易； u(14)關(guān)聯(lián)雙方共同投資；關(guān)聯(lián)雙方共同投資； u(15)交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項(xiàng)。交易所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)交易的其他事項(xiàng)。 1.20 u （二）（二）關(guān)聯(lián)交易的種類關(guān)聯(lián)交易的種類 u根據(jù)交易對(duì)公司及股東權(quán)益影響的大小，可將關(guān)聯(lián)交易分為根據(jù)交易對(duì)公司及

19、股東權(quán)益影響的大小，可將關(guān)聯(lián)交易分為： u(1) 輕微關(guān)聯(lián)交易輕微關(guān)聯(lián)交易； u(2) 普通關(guān)聯(lián)交易普通關(guān)聯(lián)交易； u(3) 重要關(guān)聯(lián)交易重要關(guān)聯(lián)交易。 u根據(jù)交易對(duì)象的不同，可將關(guān)聯(lián)交易分為根據(jù)交易對(duì)象的不同，可將關(guān)聯(lián)交易分為： u(1) 企業(yè)與企業(yè)之間的交易企業(yè)與企業(yè)之間的交易； u(2) 企業(yè)與關(guān)鍵人員之間的交易等企業(yè)與關(guān)鍵人員之間的交易等。 u按交易的計(jì)價(jià)原則，可將關(guān)聯(lián)交易分為按交易的計(jì)價(jià)原則，可將關(guān)聯(lián)交易分為 u(1) 市場(chǎng)價(jià)交易市場(chǎng)價(jià)交易； u(2) 協(xié)議價(jià)交易協(xié)議價(jià)交易； u(3) 優(yōu)惠價(jià)交易優(yōu)惠價(jià)交易。 u按交易是否合法，可將關(guān)聯(lián)交易分為按交易是否合法，可將關(guān)聯(lián)交易分為 u(1

20、) 合法交易合法交易； u(2) 非法交易。非法交易。 1.21 u ( (三三) ) 關(guān)聯(lián)交易舞弊關(guān)聯(lián)交易舞弊 u所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾 虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的 披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞 弊方法。通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤(rùn)。弊方法。通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤(rùn)。 u （1 1）關(guān)聯(lián)購銷舞弊。所謂關(guān)聯(lián)購銷

21、舞弊，是指上市公司利）關(guān)聯(lián)購銷舞弊。所謂關(guān)聯(lián)購銷舞弊，是指上市公司利 用關(guān)聯(lián)方之間的購銷活動(dòng)進(jìn)行的舞弊。用關(guān)聯(lián)方之間的購銷活動(dòng)進(jìn)行的舞弊。 u根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)上市公司和子公司、兄弟公司根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)上市公司和子公司、兄弟公司 之間發(fā)生購銷往來時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消；當(dāng)上市公司和之間發(fā)生購銷往來時(shí)，需在合并報(bào)表中予以抵消；當(dāng)上市公司和 母公司之間發(fā)生購銷往來時(shí)，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表，母公司之間發(fā)生購銷往來時(shí)，由于上市公司提供的是單個(gè)報(bào)表， 而非合并報(bào)表，因此無法抵消，但需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及而非合并報(bào)表，因此無法抵消，但需在附注中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方及 關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)

22、容。關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容。 u 1.22 u （2 2）受托經(jīng)營(yíng)舞弊。受托經(jīng)營(yíng)舞弊是指管理）受托經(jīng)營(yíng)舞弊。受托經(jīng)營(yíng)舞弊是指管理 當(dāng)局利用我國(guó)目前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)的制度缺陷當(dāng)局利用我國(guó)目前缺乏受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)的制度缺陷 ，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式服務(wù)于利潤(rùn)操縱的目的，采用托管經(jīng)營(yíng)的方式服務(wù)于利潤(rùn)操縱的目的， 它是報(bào)表欺詐的一種新方法。它是報(bào)表欺詐的一種新方法。 u在實(shí)務(wù)中，上市公司往往將不良資產(chǎn)委托在實(shí)務(wù)中，上市公司往往將不良資產(chǎn)委托 給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)。這給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，按雙方協(xié)議價(jià)收取高額回報(bào)。這 樣就不僅避免了不良資產(chǎn)生成的虧損，還憑空獲樣就不僅避免了不良資產(chǎn)生成的虧損，還憑空獲 得一

23、塊利潤(rùn)，而這筆回報(bào)又常常是掛在往來賬上得一塊利潤(rùn)，而這筆回報(bào)又常常是掛在往來賬上 的，沒有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的的，沒有真正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的 “報(bào)表利潤(rùn)報(bào)表利潤(rùn)”。 u 1.23 u （3 3）資金往來舞弊。盡管我國(guó)法律不允）資金往來舞弊。盡管我國(guó)法律不允 許企業(yè)許企業(yè)間間相互拆借資金，但仍有很多上市相互拆借資金，但仍有很多上市 公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目， 就就拆借拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的給母公司或其它不納入合并報(bào)表的 關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占 用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)。

24、用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)。 1.24 u （4 4）費(fèi)用分擔(dān)舞弊。所謂費(fèi)用分擔(dān)舞弊，是指）費(fèi)用分擔(dān)舞弊。所謂費(fèi)用分擔(dān)舞弊，是指 上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N 售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。 u在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān) 于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司操于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司操 縱利潤(rùn)的一種手段。當(dāng)上市公司利潤(rùn)不佳時(shí)，集縱利潤(rùn)的一種手段。當(dāng)上市公司利潤(rùn)不佳時(shí)，集 團(tuán)公司會(huì)通過種種手段，團(tuán)公司會(huì)通過種種手段，如調(diào)低上市公司費(fèi)用交如調(diào)低上市

25、公司費(fèi)用交 納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)上市公司各項(xiàng)費(fèi)用，甚至退還納標(biāo)準(zhǔn)，代替承擔(dān)上市公司各項(xiàng)費(fèi)用，甚至退還 以前年度交納的費(fèi)用等以前年度交納的費(fèi)用等，“幫助幫助”上市公司提高上市公司提高 利潤(rùn)。利潤(rùn)。 1.25 u 二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注或有事項(xiàng)的分析二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注或有事項(xiàng)的分析 u 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事 項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā) 生或不發(fā)生才能決定的生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)不確定事項(xiàng)。 u 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)對(duì)或有事項(xiàng)的定號(hào)對(duì)或有事項(xiàng)的定 義是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)義是指過去的交易或者事

26、項(xiàng)形成的，其結(jié) 果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能 決定的不確定事項(xiàng)。決定的不確定事項(xiàng)。 1.26 u分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：分析財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息： （一）預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）預(yù)計(jì)負(fù)債。 1. 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 2. 各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。 3. 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償

27、金額。 （二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。（二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。 1. 或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲 裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。 2. 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 3. 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說 明原因。明原因。 （三）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披

28、露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（三）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照上面披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照上面披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè) 造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的 性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。 1.27

29、 u 三、金融工具信息分析三、金融工具信息分析 u （一）金融工具定義（一）金融工具定義 u 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)對(duì)金融工具的定義類似于號(hào)對(duì)金融工具的定義類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則則32 號(hào)金融工具：披露和列報(bào)號(hào)金融工具：披露和列報(bào)，即，即“是指形成一個(gè)企業(yè)的是指形成一個(gè)企業(yè)的 金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同”。按。按 此定義，此定義，金融工具就是指企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)金融工具就是指企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán) 益工具益工具，涵蓋內(nèi)容十分廣泛。其中金融資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)，涵蓋內(nèi)容十分廣泛。其

30、中金融資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng) 、債權(quán)投資、股權(quán)投資（不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資）、融資租賃、衍、債權(quán)投資、股權(quán)投資（不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資）、融資租賃、衍 生金融資產(chǎn)等，金融負(fù)債包括借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付債券、衍生生金融資產(chǎn)等，金融負(fù)債包括借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付債券、衍生 金融負(fù)債等，權(quán)益工具包括企業(yè)對(duì)外發(fā)行的普通股票等。金融負(fù)債等，權(quán)益工具包括企業(yè)對(duì)外發(fā)行的普通股票等。 1.28 u 財(cái)務(wù)報(bào)表披露的金融工具信息應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的金融工具信息應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就金融工具對(duì)企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。并對(duì)這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

31、影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。并對(duì)這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn) 金流量金額、時(shí)間分布和存在的不確定性作出評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表金流量金額、時(shí)間分布和存在的不確定性作出評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，主要包括：時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，主要包括： （1）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 ，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 1.指定的依據(jù)；指定的依據(jù)； 2.指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

32、的性質(zhì)； 3.指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不 同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式 書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的說明。書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的說明。 （2）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。 （3）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使

33、用的具體方法。用的具體方法。 （4）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。 （5）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。 （6）其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。）其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。 1.29 u 四、非經(jīng)常性損益分析四、非經(jīng)常性損益分析 u 非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公 司正常盈利能力的各項(xiàng)

34、收入、支出。司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。 u u 非經(jīng)常性損益包含的項(xiàng)目非經(jīng)常性損益包含的項(xiàng)目 （一）商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目（一）商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 （二）投資活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目（二）投資活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 （三）籌資活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目（三）籌資活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目 （四）其他項(xiàng)目（四）其他項(xiàng)目 1.30 u 五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇 u 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì) 處理

35、方法。處理方法。 u 財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以通過披露企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以通過披露企業(yè)的 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等情況會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等情況，向投，向投 資者傳遞相關(guān)信息，使投資者能夠理解會(huì)資者傳遞相關(guān)信息，使投資者能夠理解會(huì) 計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)，而不被會(huì)計(jì)方計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)，而不被會(huì)計(jì)方 法所誤導(dǎo)。法所誤導(dǎo)。 1.31 u 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)號(hào)（會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò) 更正）更正）中規(guī)定：企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容中規(guī)定：企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容: u1.綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)

36、計(jì)報(bào)綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào) 表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià)表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià) 政策、租賃、稅收。利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)賬后事項(xiàng)；政策、租賃、稅收。利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)賬后事項(xiàng)； u2.資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及 折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理； u3.負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金； u4.損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理

37、和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、 非常損益；非常損益； u 1.32 u財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息： 1.1.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 2.2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。 3.3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì) 政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 u

38、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： 1.1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 2.2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 3.3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： 1.1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)。前期差錯(cuò)的性質(zhì)。 2.2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)

39、目名稱和更正金額。 3.3.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更 正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 u 企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說明；特企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說明；特 殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策。 1.33 u 六、資產(chǎn)負(fù)債表外籌資分析六、資產(chǎn)負(fù)債表外籌資分析 u 資產(chǎn)負(fù)債表外融資，簡(jiǎn)稱表融資，賬資產(chǎn)負(fù)債表外融資，簡(jiǎn)稱表融資，賬 外融資、資產(chǎn)負(fù)債表外籌資、資產(chǎn)負(fù)債表外融資、資產(chǎn)負(fù)債表外

40、籌資、資產(chǎn)負(fù)債表 以外融資。以外融資。 1.34 u （狹義）表外融資為未滿足資本（融資）租賃全（狹義）表外融資為未滿足資本（融資）租賃全 部條件，從而其承諾付款的金額的現(xiàn)值沒有被確認(rèn)為負(fù)部條件，從而其承諾付款的金額的現(xiàn)值沒有被確認(rèn)為負(fù) 債（也沒有確認(rèn)資產(chǎn)），而且未在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中債（也沒有確認(rèn)資產(chǎn)），而且未在資產(chǎn)負(fù)債表或附注中 得以反映的租賃進(jìn)行籌資的財(cái)務(wù)行為。主要在財(cái)務(wù)和會(huì)得以反映的租賃進(jìn)行籌資的財(cái)務(wù)行為。主要在財(cái)務(wù)和會(huì) 計(jì)領(lǐng)域由專業(yè)人員使用的一個(gè)術(shù)語（見計(jì)領(lǐng)域由專業(yè)人員使用的一個(gè)術(shù)語（見“經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃”） 。表外融資還被用于某些舉債經(jīng)營(yíng)租賃，資金的提供人。表外融資還被用于某些舉債

41、經(jīng)營(yíng)租賃，資金的提供人 對(duì)出租人沒有追索權(quán)，只能向承租人要求以租賃資產(chǎn)收對(duì)出租人沒有追索權(quán)，只能向承租人要求以租賃資產(chǎn)收 回對(duì)出租人的貸款回對(duì)出租人的貸款。 u（廣義）表外融資泛指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況（廣義）表外融資泛指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況 和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響的一切不納入資產(chǎn)負(fù)債表的融和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響的一切不納入資產(chǎn)負(fù)債表的融 資行為。資行為。 1.35 u （一）（一）表外融資的實(shí)現(xiàn)方式表外融資的實(shí)現(xiàn)方式 u 1 1表外直接融資。以不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所表外直接融資。以不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所 有權(quán)的特殊借款形式融資。如經(jīng)營(yíng)租賃、有權(quán)的特殊借款形式融資。如經(jīng)營(yíng)租賃、 代銷商品、來料加工等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

42、不涉及到代銷商品、來料加工等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不涉及到 資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與流動(dòng)，會(huì)計(jì)上無需在資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與流動(dòng)，會(huì)計(jì)上無需在 財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但資產(chǎn)的使用權(quán)的確已財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但資產(chǎn)的使用權(quán)的確已 轉(zhuǎn)移到融資企業(yè)，可以滿足企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移到融資企業(yè)，可以滿足企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng) 規(guī)模、緩解資金不足的需要。規(guī)模、緩解資金不足的需要。 1.36 u 2 2表外間接融資表外間接融資 u 表外間接融資是由另一企業(yè)代替本表外間接融資是由另一企業(yè)代替本 企業(yè)的負(fù)債的融資方式。最常見的是建立企業(yè)的負(fù)債的融資方式。最常見的是建立 附屬公司或子公司，并投資于附屬公司或附屬公司或子公司，并投資于附屬公司或 子公司，或由附屬公

43、司、子公司的負(fù)債代子公司，或由附屬公司、子公司的負(fù)債代 替母公司負(fù)債。替母公司負(fù)債。 1.37 u 3 3表外轉(zhuǎn)移負(fù)債表外轉(zhuǎn)移負(fù)債，表外轉(zhuǎn)移負(fù)債是融資企業(yè)將表外轉(zhuǎn)移負(fù)債是融資企業(yè)將 負(fù)債從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外。這種轉(zhuǎn)移可以通過應(yīng)收票據(jù)貼負(fù)債從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外。這種轉(zhuǎn)移可以通過應(yīng)收票據(jù)貼 現(xiàn)、出售有追索權(quán)應(yīng)收賬款和簽訂產(chǎn)品籌資協(xié)議實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)、出售有追索權(quán)應(yīng)收賬款和簽訂產(chǎn)品籌資協(xié)議實(shí)現(xiàn)。 其實(shí)，應(yīng)收賬款抵押借款性質(zhì)，由于會(huì)計(jì)處理的原因使其實(shí)，應(yīng)收賬款抵押借款性質(zhì)，由于會(huì)計(jì)處理的原因使 其負(fù)債轉(zhuǎn)移到表外。表外融資主要是負(fù)債融資，其積極其負(fù)債轉(zhuǎn)移到表外。表外融資主要是負(fù)債融資，其積極 的作用在于使企業(yè)能夠加大財(cái)務(wù)杠桿作用，尤其當(dāng)財(cái)務(wù)的作用在于使企業(yè)能夠加大財(cái)務(wù)杠桿作用，尤其當(dāng)財(cái)務(wù) 杠桿作用在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)受到限制時(shí)，可以利用表外融杠桿作用在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)受到限制時(shí)，可以利用表外融 資放大財(cái)務(wù)杠桿作用，提高權(quán)益資本利潤(rùn)率。