存貨審計(jì)實(shí)驗(yàn)

1、 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 實(shí)驗(yàn)?zāi)康膶?shí)驗(yàn)?zāi)康?l通過(guò)實(shí)驗(yàn)，理解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)的審計(jì)流 程，掌握重點(diǎn)賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序。 實(shí)驗(yàn)內(nèi)容實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 l1、理解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)流程； l2、存貨的審計(jì)。 案例背景案例背景 l2011年12月31日，紹興天源會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受紹興 永樂(lè)股份有限公司（主要從事啤酒生產(chǎn)和銷(xiāo)售，增值 稅一般納稅人）的委托，對(duì)該公司的2011年的會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)。 l2012年1月15日至1月25日，事務(wù)所派出以楊虎為項(xiàng) 目經(jīng)理，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師李偉、張三為組員的審計(jì)小組， 展開(kāi)審計(jì)。該公司生產(chǎn)銷(xiāo)售正常，審計(jì)人員初步確定 2011年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的整體重要性水平按未審計(jì)資

2、產(chǎn) 總額的0.7%計(jì)算確定，為33600元。分配確定的存貨 重要性水平為4270元。 l根據(jù)分工，張三負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試與取證工作。 審計(jì)流程審計(jì)流程 l一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 l審計(jì)人員張三了解了循環(huán)基本情況,采用多種 方式，了解該公司生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制： 一是詢(xún)問(wèn)負(fù)責(zé)本業(yè)務(wù)循環(huán)的有關(guān)人員；二是取 得該公司內(nèi)部管理制度手冊(cè)進(jìn)行查閱；三是填 寫(xiě)了生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表。 l經(jīng)過(guò)了解和分析，該公司的生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi) 部控制形同虛設(shè)，存在嚴(yán)重缺陷，請(qǐng)問(wèn)張三應(yīng) 該采取何種程序？ 審計(jì)流程審計(jì)流程 l二、實(shí)質(zhì)性程序 l存貨實(shí)質(zhì)性程序表 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l1.編制存貨明細(xì)表 l 取得各類(lèi)存貨明細(xì)表，

3、經(jīng)復(fù)核與總賬數(shù)、明 細(xì)賬合計(jì)余額核對(duì)相符（存貨項(xiàng)目明細(xì)表略）。 l經(jīng)賬面核對(duì)，該公司賬面反映存貨32047800 元，其中，原材料及主要材料4488100元，輔 助材料5879900元，包裝物6980900元，產(chǎn)成 品8305700元，生產(chǎn)成本6393200元。 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 l經(jīng)過(guò)比率、比較分析等測(cè)算方法，發(fā)現(xiàn)存貨各 月異常變動(dòng)較大，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施監(jiān) 盤(pán)。 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l3.進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán) l 該公司的年末存貨盤(pán)點(diǎn)事前作了規(guī)劃，張三 等人員未能于2011年12月31日親臨現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察 監(jiān)督公司盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，于是在外勤工作時(shí) 審核了客戶(hù)的盤(pán)點(diǎn)記錄

4、和方法，并決定在 2012年1月18日對(duì)公司的材料進(jìn)行抽盤(pán)，經(jīng)抽 盤(pán)，發(fā)現(xiàn)以下賬實(shí)不符情況： 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l（1）輔助材料真菌淀粉酶盤(pán)存日實(shí)存量570 千克，1月1日至盤(pán)存日入庫(kù)2490千克，1月1 日至盤(pán)存日出庫(kù)3500千克，2010年12月31日 真菌淀粉酶賬面結(jié)存1000千克，計(jì)150000元。 l（2）輔助材料酵母營(yíng)養(yǎng)鹽盤(pán)存日實(shí)存量230 千克，1月1日至盤(pán)存日入庫(kù)760千克，1月1日 至盤(pán)存日出庫(kù)670千克，2010年12月31日酵母 營(yíng)養(yǎng)鹽賬面結(jié)存180千克，計(jì)21600元。 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l（3）原材料白糖實(shí)存量258袋（50千克/袋）， 1月1日至盤(pán)存日入庫(kù)1

5、860袋，1月1日至盤(pán)存 日出庫(kù)2670袋，2010年12月31日白糖賬面結(jié) 存1104袋，計(jì)165600元。 l問(wèn)：審計(jì)人員該提出何種審計(jì)意見(jiàn)？ l存貨抽盤(pán)表 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l4.進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。 l 經(jīng)查閱，該公司對(duì)材料入庫(kù)按實(shí)際生產(chǎn)成 本入賬，發(fā)出時(shí)按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，審計(jì) 人員抽查了11月份發(fā)出原材料的匯總表，有關(guān) 資料如下： 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l（1）11月31日原材料明細(xì)賬 l（單位：元） l l（2）查閱相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)11月8日，購(gòu)入甲材料， 總金額為96 000元，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；外 地運(yùn)雜費(fèi)2 000元，已記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。 （當(dāng)月轉(zhuǎn)賬20號(hào)憑證）

6、l11月15日購(gòu)入甲材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注 明價(jià)稅合計(jì)數(shù)為234 000元。（當(dāng)月轉(zhuǎn)賬30號(hào)憑 證） l問(wèn)：針對(duì)以上審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況，審計(jì)人員該提 出何種審計(jì)意見(jiàn)？ 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 審計(jì)人員在抽盤(pán)基礎(chǔ)上，選取12月主要材料入庫(kù)情況 進(jìn)行抽查，查閱了當(dāng)月幾筆原材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。 其中當(dāng)月6日，第13號(hào)轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 65 520 管理費(fèi)用 3 200 貸：應(yīng)付賬款 68 720 l該記賬憑證所附的原始憑證為1張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票和2 張費(fèi)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票上注明該批材料價(jià)款56 000元， 稅額9 520元，增值稅稅率17%。費(fèi)用發(fā)票上注明， 運(yùn)費(fèi)3 000元，包裝費(fèi)200元。 l問(wèn)：審計(jì)人員該提出何種審計(jì)意見(jiàn)？存貨檢查情況表 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 l 經(jīng)過(guò)了解，該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。審計(jì)人員在查閱原 材料的相關(guān)資料時(shí)候，發(fā)現(xiàn)某大米的賬面價(jià)值 為300000元，該大米的市場(chǎng)價(jià)格為250000元， 用該大米生產(chǎn)的啤酒市場(chǎng)價(jià)格為2元/瓶，成本 為1元/瓶。同時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)庫(kù)存商品時(shí)， 某純清啤酒因不符合消費(fèi)者口味，造成滯銷(xiāo)。 預(yù)計(jì)該啤酒的可變現(xiàn)凈值為120000元，其賬 面價(jià)值為250000元。 l問(wèn)：審計(jì)人員該提出何種審計(jì)意見(jiàn)？