第三章施工企業(yè)固定資產(chǎn)

1、施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算 會計學院會計學院 傅貴勤傅貴勤 郵箱郵箱 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 一、固定資產(chǎn)的概念與特征一、固定資產(chǎn)的概念與特征 施工企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用年限超過一是指使用年限超過一 年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及 其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比，主要表現(xiàn)出固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比，主要表現(xiàn)出 以下幾個方面的特征：以下幾個方面的特征： （1）使用期限長）使用期限長 （2）使用壽命是有限的（土地除外）使用壽命是有限的（土地除外） （3）不

2、以出售為目的）不以出售為目的 企業(yè)一般對固定資產(chǎn)進行進行分級管理，比企業(yè)一般對固定資產(chǎn)進行進行分級管理，比 如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算 與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng) 營不營不 會產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的會產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的 核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固 定資產(chǎn)定資產(chǎn) 核算原則，公司總部對此類設(shè)備的核算原則，公司總部對此類設(shè)備的 核算與核算與 管理進行監(jiān)督。管理進行監(jiān)督。 施工機械：施工機械： 包括起重機械、挖掘機械、土方鏟運機械、鑿巖機包括起重機械

3、、挖掘機械、土方鏟運機械、鑿巖機 械、基礎(chǔ)及鑿井機械、筑路機械、架梁機械、鋪械、基礎(chǔ)及鑿井機械、筑路機械、架梁機械、鋪 軌、鋪碴、整道機械、鋼筋混凝土機械、盾構(gòu)軌、鋪碴、整道機械、鋼筋混凝土機械、盾構(gòu) 用用 于施工的各種機械。于施工的各種機械。 運輸設(shè)備：運輸設(shè)備： 包括載貨汽車、自卸汽包括載貨汽車、自卸汽 車、牽引汽車、軌道車、拖車、牽引汽車、軌道車、拖 車、客車、客 車、轎車、吉普車車、轎車、吉普車 各種用于運輸各種用于運輸 的設(shè)備的設(shè)備 和工具和工具 生產(chǎn)設(shè)備：生產(chǎn)設(shè)備： 包括木工加工設(shè)備、金屬切削設(shè)備、段壓設(shè)備、焊包括木工加工設(shè)備、金屬切削設(shè)備、段壓設(shè)備、焊 接及切接及切 設(shè)備、鑄造及

4、熱處理設(shè)備設(shè)備、鑄造及熱處理設(shè)備 、動力設(shè)備、傳、動力設(shè)備、傳 導設(shè)備導設(shè)備 用于加工、維修用于加工、維修 各種生產(chǎn)設(shè)備。各種生產(chǎn)設(shè)備。 測量及試驗設(shè)備：包括試驗機、測量儀器、測量及試驗設(shè)備：包括試驗機、測量儀器、 計量儀器、測繪儀器計量儀器、測繪儀器 用于測用于測 量及試驗的設(shè)量及試驗的設(shè) 備。備。 其他設(shè)備：指不屬于以上各類的設(shè)備，包括其他設(shè)備：指不屬于以上各類的設(shè)備，包括 各類計算機、電子設(shè)備、復印各類計算機、電子設(shè)備、復印 機、打印機、機、打印機、 打字機、掃描儀、辦公家具、消防用具、炊打字機、掃描儀、辦公家具、消防用具、炊 事用具、醫(yī)療器具等。事用具、醫(yī)療器具等。 二、固定資產(chǎn)的計價

5、二、固定資產(chǎn)的計價 為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應(yīng)為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應(yīng) 按一定的標準對固定資產(chǎn)進行計價。固定資按一定的標準對固定資產(chǎn)進行計價。固定資 產(chǎn)的計價標準一般有以下四種：產(chǎn)的計價標準一般有以下四種： 1.原始價值原始價值 2.重置價值重置價值 3.折余價值折余價值 4.現(xiàn)值現(xiàn)值 1.原始價值原始價值 原始價值也稱為原價或原值，是指購建也稱為原價或原值，是指購建 的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全 部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建 的固定資產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有所不同。一般的固定資

6、產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有所不同。一般 來說，企業(yè)從來說，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值的固定資產(chǎn)，其原值 中包括固定資產(chǎn)的買價（含增值稅，下同）、中包括固定資產(chǎn)的買價（含增值稅，下同）、 運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用 前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；企業(yè)前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；企業(yè)自行建造的的 固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的 全部耗費。固定資產(chǎn)原值的具體構(gòu)成，本書全部耗費。固定資產(chǎn)原值的具體構(gòu)成，本書 將在后面結(jié)合取得固定資產(chǎn)的具體方式講述。將在后面結(jié)合取得固定資產(chǎn)的具體方式講述。 2.重置價值重置價值 重置價值

7、也稱為重置完全價值，是指企業(yè)也稱為重置完全價值，是指企業(yè) 在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn) 所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構(gòu)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構(gòu) 成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。 3.折余價值折余價值 折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原 值減去已提折舊后的余額。值減去已提折舊后的余額。 4.現(xiàn)值現(xiàn)值 現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置 時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)購入的核算固定資產(chǎn)購入的核

8、算 一、外購固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、 相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝 卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 進行會計處理時，如不需要安裝，則直進行會計處理時，如不需要安裝，則直 接計入接計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，如需要安裝，則科目，如需要安裝，則 先通過入先通過入“在建工程在建工程”科目歸集購買價款和科目歸集購買價款和 安裝費用，完工后轉(zhuǎn)入安裝費用，完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固

9、定資產(chǎn)”科目。科目。 更新知識：更新知識：建筑業(yè)與工商企業(yè)的處理建筑業(yè)與工商企業(yè)的處理 企業(yè)于企業(yè)于2007年年5月月5日，購入一臺生產(chǎn)日，購入一臺生產(chǎn) 用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款2800000元，元， 增值稅額增值稅額476000元，支付運輸費元，支付運輸費200000元。元。 固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合 法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。 工商企業(yè)的會計處理：工商企業(yè)的會計處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2986000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（進項稅額）（進項稅額）490000

10、貸：銀行存款貸：銀行存款 3476000 注：固定資產(chǎn)的入賬價值注：固定資產(chǎn)的入賬價值2800000 20000093%2986000（元）；（元）； 固定資產(chǎn)進項稅額固定資產(chǎn)進項稅額476000 2000007%490000（元）。（元）。 建筑業(yè)的會計處理：建筑業(yè)的會計處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3476000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3476000 例例2 207年年2月月1日，甲公司購入一臺需要日，甲公司購入一臺需要 安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上 注明的設(shè)備價款為注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅萬元，增值稅進項稅 額為額為85

11、 000元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為2 500元，元， 款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本 公司原材料一批，價值公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原萬元，購進該批原 材料時支付的增值稅進項稅額為材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；元； 支付安裝工人的工資為支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考元。假定不考 慮其他相關(guān)稅費。慮其他相關(guān)稅費。 甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為 587 500元：元： 工商企業(yè)會計處理：工商企業(yè)會計處理： 借：在建工

12、程借：在建工程 502 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 500 建筑業(yè)會計處理：建筑業(yè)會計處理： 借：在建工程借：在建工程 587 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 500 （2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用 合計為合計為40 000元：元： 借：在建工程借：在建工程 34 900 貸：原材料貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 900 （3）設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：）設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)借：固定

13、資產(chǎn) 537 400 貸：在建工程貸：在建工程 537 400 企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件 期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件 購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如采用分期付款購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如采用分期付款 方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限 比較長，超過了正常信用條件（通常在比較長，超過了正常信用條件（通常在3年年 以上）。在這種情況下，該項購貨合同實質(zhì)以上）。在這種情況下，該項購貨合同實質(zhì) 上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能上具有融資性質(zhì)，購入固定資產(chǎn)的成本不能

14、以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額 之和的現(xiàn)值確定。之和的現(xiàn)值確定。 例例 假定假定A公司公司207年年1月月1日從日從C公司購入公司購入N 型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。 購貨合同約定，購貨合同約定，N型機器的總價款為型機器的總價款為 1 000萬元，分萬元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日日 支付支付500萬元，萬元，208年年12月月31日支付日支付300 萬元，萬元， 209年年12月月31日支付日支付200萬元。萬元。 資料資料2：假定：假定A公司公司3年期銀行借款年利率為年期銀行借

15、款年利率為 6%。 分析：分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（）（1+6%） +200/（1+6%）（）（1+6%）（）（1+6%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（萬元）（萬元） 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）（萬元） 第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 906.62 未確認融資費用未確認融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 1 000 第一年末第一年末還

16、款時還款時: 借借:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 500 貸貸:銀行存款銀行存款 500 借借:財務(wù)費用財務(wù)費用 54.3972 貸貸:未確認融資費用未確認融資費用 54.3972 906.62*6%= 54.3972 第二年末第二年末還款時還款時: 借借:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 300 貸貸:銀行存款銀行存款 300 借借:財務(wù)費用財務(wù)費用 27.66 貸貸:未確認融資費用未確認融資費用 27.66 500- 54.3972=445.6 (906.62-445.6)*6%= 27.66 第三年末第三年末還款時還款時: 借借:長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 200 貸貸:銀行存款銀行存款 200 借借:財務(wù)費用財

17、務(wù)費用 11.32 貸貸:未確認融資費用未確認融資費用 11.32 （二）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理（二）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理 例例:企業(yè)于企業(yè)于2007年年6月月20日自建生產(chǎn)線，購入為日自建生產(chǎn)線，購入為 工程準備的各種物資工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅元，支付增值稅 340000，日后實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅），日后實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅） 2340000元。工程領(lǐng)用材料一批，實際成本元。工程領(lǐng)用材料一批，實際成本 300000元，分配工程人員工資元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔元，企業(yè)輔 助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)

18、支出50000元，外元，外 購勞務(wù)購勞務(wù)100000元，支付增值稅元，支付增值稅17000元。以上均元。以上均 取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支 付，工程于付，工程于9月月28日交付使用。日交付使用。 購入為工程準備的物資購入為工程準備的物資 工商企業(yè)會計處理：工商企業(yè)會計處理：(生產(chǎn)用設(shè)備生產(chǎn)用設(shè)備) 借：工程物資借：工程物資 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（進項稅額）（進項稅額） 340000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340000 建筑業(yè)會計處理：建筑業(yè)會計處理： 借：工程物資借：工程物資 2340000 貸：銀行存款貸：銀行存款

19、2340000 工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料 工商企業(yè)會計處理：工商企業(yè)會計處理： 借：在建工程借：在建工程 2000000 貸：工程物資貸：工程物資 2000000 建筑企業(yè)會計處理：建筑企業(yè)會計處理： 借：在建工程借：在建工程 2340000 貸：工程物資貸：工程物資 2340000 工程領(lǐng)用原材料工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程借：在建工程 300000 貸：原材料貸：原材料 300000 分配工程人員工資分配工程人員工資 借：在建工程借：在建工程 400000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 400000 分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出分配輔助生產(chǎn)車間

20、提供的勞務(wù)支出 借：在建工程借：在建工程 50000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 50000 支付外購勞務(wù)費用支付外購勞務(wù)費用 工商企業(yè)會計處理：工商企業(yè)會計處理： 借：在建工程借：在建工程 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （進項稅額）（進項稅額）17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000 建筑企業(yè)會計處理：建筑企業(yè)會計處理： 借：在建工程借：在建工程 117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000 交付使用時交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2850000 貸：在建工程貸：在建工程285000 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 對于特殊行業(yè)

21、的特定固定資產(chǎn)，確定其對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其 初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用 通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公 約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復 等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的 棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。 棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大， 需要考慮貨幣時間價值需要考慮貨幣時間價值 【例】【例】 乙公司經(jīng)國家批準乙公司經(jīng)國家批準207年年1月月1日建造日

22、建造 完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本 為為2500000元。預計使用壽命元。預計使用壽命40年。根據(jù)法年。根據(jù)法 律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一 定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將 其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā) 生棄置費用生棄置費用250000元。假定適用的折現(xiàn)率元。假定適用的折現(xiàn)率 為為10%。 賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： （1）207年年1月月1日，棄置費用的現(xiàn)值日，棄置費用的現(xiàn)值 =250 000（P/F，10

23、%，40） =250 0000.0221=5 525（元）（元） 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525 =2 505 525（元）（元） 會計分錄會計分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 505 525 貸：在建工程貸：在建工程 2 500 000 預計負債預計負債 5 525 （2）計算第）計算第1年應(yīng)負擔的利息費用年應(yīng)負擔的利息費用=55 2510%=552.5 （元）（元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 552.5 貸：預計負債貸：預計負債 552.5 以后年度，企業(yè)應(yīng)當按照實際利率法計算確以后年度，企業(yè)應(yīng)當按照實際利率法計算確 定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。定每年財務(wù)費

24、用，賬務(wù)處理略。 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊 （一）折舊性質(zhì)（一）折舊性質(zhì) 折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確 定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 Pm GW PW1G1 A Pm是指生產(chǎn)資料，包括勞動資料和勞動對象，是物是指生產(chǎn)資料，包括勞動資料和勞動對象，是物 化勞動耗費，化勞動耗費，A活勞動耗費，它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營活勞動耗費，它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營 成本的三大要素。成本的三大要素。 生產(chǎn)力三要素生產(chǎn)力三要素 勞動資料勞動資料 勞動對象勞動對象 勞動力勞動力 W=C+V+m

25、，其中，其中，C+V是理論上的成本，是理論上的成本，C 生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值，包括固定資產(chǎn)與原材料生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值，包括固定資產(chǎn)與原材料 兩部分，兩部分，V是勞動力價值，人工成本是勞動力價值，人工成本 原料、主要材料、輔助材料、燃料等勞動對原料、主要材料、輔助材料、燃料等勞動對 象消耗直接計入成本象消耗直接計入成本 在會計上的處理：在會計上的處理： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料 勞動力的消耗，在會計上將職工薪酬計入成本費用勞動力的消耗，在會計上將職工薪酬計入成本費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬

26、貸：應(yīng)付職工薪酬 固定資產(chǎn)消耗，在會計上是通過計提折舊方固定資產(chǎn)消耗，在會計上是通過計提折舊方 式來計入成本的。式來計入成本的。 計提折舊時：計提折舊時： 借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊 月末，分配轉(zhuǎn)出制造費用時：月末，分配轉(zhuǎn)出制造費用時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費用貸：制造費用 應(yīng)計折舊額：應(yīng)計折舊額： 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額 =固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)的原價-預計凈殘值預計凈殘值-已計提的固已計提的固 定資產(chǎn)減值準備定資產(chǎn)減值準備 預計凈殘值：預計凈殘值： 是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于 使用壽

27、命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該 項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的 金額。金額。 （二）計提折舊應(yīng)考慮的因素（二）計提折舊應(yīng)考慮的因素 1、原始價值，又稱為折舊基數(shù)。、原始價值，又稱為折舊基數(shù)。 2、預計凈殘值、預計凈殘值=預計殘值收入預計清理費預計殘值收入預計清理費 用用 凈殘值凈殘值=原值殘值率原值殘值率 3、預計使用壽命：即固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用、預計使用壽命：即固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用 年限，又叫折舊年限年限，又叫折舊年限 4、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，企業(yè)應(yīng)當根

28、據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定， 不得隨意變更。不得隨意變更。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素： l l 預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； l l 預計有形損耗和無形損耗；預計有形損耗和無形損耗； l l 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 （三）計提折舊的范圍（三）計提折舊的范圍 1、空間范圍、空間范圍 企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提

29、折舊。但是，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計 價入賬的土地除外。價入賬的土地除外。 2、時間范圍、時間范圍 月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊， 從下月起開始計提折舊；月份內(nèi)減少的固定從下月起開始計提折舊；月份內(nèi)減少的固定 資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停提折舊。資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停提折舊。 請思考請思考 5月份購入的固定資月份購入的固定資 產(chǎn)，如何提折舊？產(chǎn)，如何提折舊？ 5月份出售了固定資月份出售了固定資 產(chǎn)，如何提折舊？產(chǎn)，如何提折舊？ 折舊的計算方法折舊的

30、計算方法 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的 預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方 法。可選用的方法有四個：法。可選用的方法有四個： 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 折舊的賬務(wù)處理折舊的賬務(wù)處理 借：工程施工借：工程施工 機械作業(yè)機械作業(yè) 管理費用管理費用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊貸：累計折舊 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的修理與改良固定資產(chǎn)的修理與改良 一、固定資產(chǎn)的修理一、固定資產(chǎn)的修理 固定資產(chǎn)大修理屬于維護性支出，不符固定資產(chǎn)大修理屬于維

31、護性支出，不符 合資本化的條件，應(yīng)在發(fā)生時合資本化的條件，應(yīng)在發(fā)生時一次性一次性直接計直接計 入成本費用。所以又叫費用化的后續(xù)支出入成本費用。所以又叫費用化的后續(xù)支出 參考標準參考標準 固定資產(chǎn)的局部損壞固定資產(chǎn)的局部損壞 維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用 對固定資產(chǎn)進行必要的維護對固定資產(chǎn)進行必要的維護 只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況 沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的更新改造支出沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的更新改造支出 例：例： 206年年1月月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理 用設(shè)備進行修理，修理過程中發(fā)生應(yīng)支付維用設(shè)備

32、進行修理，修理過程中發(fā)生應(yīng)支付維 修人員的工資為修人員的工資為38000元，應(yīng)計提的福利費元，應(yīng)計提的福利費 為為5320元，不考慮其他相關(guān)稅費。元，不考慮其他相關(guān)稅費。 分析分析 由于對管理用設(shè)備的維修，僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生由于對管理用設(shè)備的維修，僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生 的，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支的，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支 出在其發(fā)生時確認為費用。出在其發(fā)生時確認為費用。 甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：管理費用借：管理費用 43320 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4

33、3320 例例某某機械機械施工單位為施工機械的經(jīng)常修理領(lǐng)施工單位為施工機械的經(jīng)常修理領(lǐng) 用機械配件用機械配件1250元，發(fā)生工資費用元，發(fā)生工資費用100元，元， 應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證。應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證。 作如下會計分錄：作如下會計分錄： 借：機械作業(yè)借：機械作業(yè) 1350 貸：原材料貸：原材料機械配件機械配件 喊喊 1250 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100 例例 施工企業(yè)將施工企業(yè)將一臺塔式起重機一臺塔式起重機委托委托 某機修廠進行大修，以銀行存某機修廠進行大修，以銀行存 款支付大修理費用款支付大修理費用36000元，分元，分 18個月平均攤銷。個月平均攤銷。 （1）支付修理費用時，作如下分錄：）

34、支付修理費用時，作如下分錄： 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 36000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36000 （2）修理完工，每月攤銷）修理完工，每月攤銷2000元，作如下元，作如下 分錄：分錄： 借：機械作業(yè)借：機械作業(yè) 2000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 2000 例例 施工企業(yè)倉庫進行經(jīng)常性維修，領(lǐng)用材料施工企業(yè)倉庫進行經(jīng)常性維修，領(lǐng)用材料1300 元，應(yīng)分配人員工資元，應(yīng)分配人員工資800元。元。 借：工程施工借：工程施工 2 100 貸：原材料貸：原材料 1 300 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 800 例例 施工企業(yè)行政部門使用的一臺設(shè)備發(fā)生故障，施工企業(yè)行政部門使用的一臺

35、設(shè)備發(fā)生故障， 支付修理費支付修理費600元。元。 借：管理費用借：管理費用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 二、固定資產(chǎn)的改良二、固定資產(chǎn)的改良 參考標準參考標準 改建、擴建、改良改建、擴建、改良 延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命； 提高了其單位時間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機提高了其單位時間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機 器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力； 提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的 更新?lián)Q代；更新?lián)Q代； 產(chǎn)品的成本得到了實質(zhì)性降低，提高了企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品的成本得到了實質(zhì)性降低，提

36、高了企業(yè)產(chǎn)品 的價格競爭力等。的價格競爭力等。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1、在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應(yīng)將、在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應(yīng)將 固定資產(chǎn)的原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)入 在建工程在建工程 借：在建工程借：在建工程 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 由于已轉(zhuǎn)入在建工程，所以由于已轉(zhuǎn)入在建工程，所以 停止計提折舊停止計提折舊 2、發(fā)生可資本化的后續(xù)支出、發(fā)生可資本化的后續(xù)支出 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料等原材料等 3、發(fā)生的殘值入庫或變現(xiàn)時、發(fā)生的殘值入庫或變現(xiàn)時 借：原材料借：

37、原材料 銀行存款等銀行存款等 貸：在建工程貸：在建工程 4、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預 定可使用狀態(tài)時定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 例：例： 甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān) 業(yè)務(wù)資料如下：業(yè)務(wù)資料如下： (1)202年年12月，該公司自行建成了一條印月，該公司自行建成了一條印 刷生產(chǎn)線，建造成本為刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年元；采用年 限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資 產(chǎn)原價的產(chǎn)原價的3，預計使用年限為，預計使用年

38、限為6年。年。 (2) 205年年1月月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷 對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公 司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過 高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線 進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。 (3) 205年年1月月1日至日至3月月31日，經(jīng)過日，經(jīng)過3個月個月 的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴 建工程，共發(fā)生支出建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀元，全

39、部以銀 行存款支付。行存款支付。 (4) 該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀 態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用 年限延長了年限延長了4年，即為年，即為10年。假定改擴建后年。假定改擴建后 的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資 產(chǎn)賬面價值的產(chǎn)賬面價值的3；折舊方法仍為年限平均；折舊方法仍為年限平均 法。法。 (5) 為簡化計算過程，整個過程不考慮其他為簡化計算過程，整個過程不考慮其他 相關(guān)稅費，不考慮固定資產(chǎn)減值因素；公司相關(guān)稅費，不考慮固定資產(chǎn)減值因素；公司 按年度計提固定資產(chǎn)

40、折舊。按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 有關(guān)的賬務(wù)處理如下：有關(guān)的賬務(wù)處理如下： (1)203年年1月月1日至日至20 x4年年12月月31日兩年間，日兩年間， 即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前， 該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=568000 x(1-3) =550960(元元) 年折舊額年折舊額=550960/6 =91826.67(元元) 各年計提折舊的會計分錄為：各年計提折舊的會計分錄為： 03年作分錄年作分錄 借：制造費用借：制造費用 91826.67 貸：累計折舊貸：累計折舊 91826.67 04年分錄年分錄 制造費用制造費用 91826.67 貸：累計折舊

41、貸：累計折舊 91826.67 (2) 205年年1月月1日固定資產(chǎn)的賬面價值日固定資產(chǎn)的賬面價值=568000- (91826.672) =384346.66(元元) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄為：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄為： 借：在建工程借：在建工程 384346.66 累計折舊累計折舊 183653.34 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 568000 (3) 205年年1月月1日至日至3月月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支日，固定資產(chǎn)后續(xù)支 出發(fā)生時的會計分錄為：出發(fā)生時的會計分錄為： 借：在建工程借：在建工程 268900 貸：銀行存款貸：銀行存款 268900 (4) 205年年3月月31

42、日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預 定可使用狀態(tài)，會計分錄為：定可使用狀態(tài)，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 653246.66 貸：在建工程貸：在建工程 653246.66 (5) 205年年3月月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預 定可使用狀態(tài)后，定可使用狀態(tài)后， 固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)的賬面價值=653246.66(元元) 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=653246.66(1-3) =633649.26(元元) 續(xù)續(xù) 在在205年年4月月1日至日至12月月31日日9個月期間，每月計提個月期間，每月計提 折舊額為折舊額為=63364

43、9.26/(7*12+9) =6813.43(元元) 在在206年年I月月1日至到期日的日至到期日的7年間，每年計提固定年間，每年計提固定 資產(chǎn)折舊額為資產(chǎn)折舊額為=6813.4312 =8176116(元元) 每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為： 借：制造費用借：制造費用 81761.16 貸：累計折舊貸：累計折舊 8176116 第五節(jié) 臨時設(shè)施的核算 一、臨時設(shè)施的內(nèi)容一、臨時設(shè)施的內(nèi)容 臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管 理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn) 和生活用的各種

44、臨時性簡易設(shè)施。和生活用的各種臨時性簡易設(shè)施。 臨時設(shè)施包括內(nèi)容：臨時設(shè)施包括內(nèi)容： （1）大型臨時設(shè)施）大型臨時設(shè)施 如：宿舍、食堂、浴室、如：宿舍、食堂、浴室、 辦公室辦公室 ； （2）小型臨時設(shè)施）小型臨時設(shè)施 如：作業(yè)棚、化灰池等。如：作業(yè)棚、化灰池等。 大型臨時設(shè)施大型臨時設(shè)施 施工人員的臨時宿舍；施工人員的臨時宿舍； 食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室 現(xiàn)場臨時福利設(shè)施；現(xiàn)場臨時福利設(shè)施； 施工單位現(xiàn)場臨時辦公室；施工單位現(xiàn)場臨時辦公室； 現(xiàn)場各種臨時倉庫和施工機械設(shè)備庫；現(xiàn)場各種臨時倉庫和施工機械設(shè)備庫； 臨時道路、塔式起重機路基臨時道路、塔式起重機路基 ； 施工過程中應(yīng)用的臨

45、時給水、排水、供電、施工過程中應(yīng)用的臨時給水、排水、供電、 供供 熱管道熱管道 （不包括設(shè)備）；（不包括設(shè)備）； 施工現(xiàn)場的加工廠施工現(xiàn)場的加工廠 臨時建筑物。臨時建筑物。 小型臨時設(shè)施小型臨時設(shè)施 現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設(shè)施現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設(shè)施 ，如，如 作業(yè)棚、休息棚、茶爐室、寬三米以內(nèi)的便作業(yè)棚、休息棚、茶爐室、寬三米以內(nèi)的便 道；道； 保管器材用的小型臨時設(shè)施，如簡易料保管器材用的小型臨時設(shè)施，如簡易料 棚、棚、 工具儲藏室工具儲藏室 ； 行政管理用小型臨時設(shè)施。行政管理用小型臨時設(shè)施。 完工后，可繼續(xù)周完工后，可繼續(xù)周 使用的臨時設(shè)施，如帳篷、使用的臨時設(shè)施，如帳篷、 活動板房活動板房 ，可以由新購買的單位，可以由