新醫(yī)院會計制度講義7

1、新醫(yī)院會計制度講義新醫(yī)院會計制度講義 五、費用要素的確認計量和記錄 （一）費用概述（一）費用概述 v1.1.費用定義費用定義 v費用是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他業(yè)務(wù)活動所發(fā)費用是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他業(yè)務(wù)活動所發(fā) 生的、生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛 力的流出。力的流出。 v2.2.費用分類費用分類 v分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目 支出、管理費用和其他支出。支出、管理費用和其他支出。 v【提示提示】收入與費用的配比。收入與費用的配比。 v3.3.費用的確認與計量費用的確認與計量

2、v（1 1）醫(yī)院費用的確認主要以）醫(yī)院費用的確認主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，財政為基礎(chǔ)，財政 項目補助支出和科教項目支出的確認以項目補助支出和科教項目支出的確認以收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制為補為補 充。充。 v（2 2）醫(yī)院的各項費用應(yīng)當(dāng)在）醫(yī)院的各項費用應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時實際發(fā)生時按照其實際發(fā)按照其實際發(fā) 生額計入當(dāng)期費用。生額計入當(dāng)期費用。 v（3 3）具體情況）具體情況 v確認收入當(dāng)期確認為當(dāng)期費用；確認收入當(dāng)期確認為當(dāng)期費用； v直接作為當(dāng)期費用確認；直接作為當(dāng)期費用確認； v系統(tǒng)合理分攤方式確認；系統(tǒng)合理分攤方式確認； v 4.新舊會計科目對照表 新科目新科目原科目原科目備注備注 50

3、015001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本411411醫(yī)療支出醫(yī)療支出 藥品支出并入藥品支出并入 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 412412藥品支出藥品支出 51015101財政項目補助支出財政項目補助支出416416財政專項支出財政專項支出 名稱變化（預(yù)算）名稱變化（預(yù)算） 52015201科教項目支出科教項目支出新增（預(yù)算）新增（預(yù)算） 53015301管理費用管理費用415415管理費用管理費用期末不分攤期末不分攤 53035303其他支出其他支出419419其他支出其他支出 （二） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 v1.主要變化 明確核算范圍：合并原藥品支出； 規(guī)范了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的成本項目： 要求按科室及成本項目

4、歸集醫(yī)療及輔助活動發(fā)生 的直接成本； 期末管理費用不再分攤計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。 v2.2.內(nèi)容內(nèi)容 v（1 1）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算范圍，明確為開展醫(yī)療服）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算范圍，明確為開展醫(yī)療服 務(wù)及其輔助活動發(fā)生的費用。包括人員經(jīng)費、衛(wèi)生務(wù)及其輔助活動發(fā)生的費用。包括人員經(jīng)費、衛(wèi)生 材料費、藥品費、材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷 費費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用。、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用。 v（2 2）醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用）醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌配套資金自籌配套資金 發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展的不與特定不與特定“項

5、目項目”相相 關(guān)關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、 專用材料費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用也歸屬于專用材料費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用也歸屬于 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。 v（3）財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn) 折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的離退休 人員經(jīng)費不屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的離 退休人員經(jīng)費在“管理費用”科目核算。 v（4）使用財政基本補助基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 的支出，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算；使用財政 項目補助項目補助發(fā)生的支出，在“財政項目補助支出”科 目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核

6、算。 v3.3.核算基本要求核算基本要求 v(1)(1)先按成本項目設(shè)一級明細科目，同時按科室進行明先按成本項目設(shè)一級明細科目，同時按科室進行明 細核算，歸集直接成本細核算，歸集直接成本 v(2)(2)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費衛(wèi)生材料費”、“藥品藥品 費費”、“固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費無形資產(chǎn)攤銷費”、 “提取醫(yī)療風(fēng)險基金提取醫(yī)療風(fēng)險基金”、“其他費用其他費用”等一級明細科目，等一級明細科目， 并按照并按照臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室進行明進行明 細核算，歸集發(fā)生的能夠直接計入各科室或采用一定方細核算，歸

7、集發(fā)生的能夠直接計入各科室或采用一定方 法計算后計入各科室的直接成本。法計算后計入各科室的直接成本。 v(3)(3)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“財財 政基本補助支出政基本補助支出”備查簿，對各項歸屬于醫(yī)療備查簿，對各項歸屬于醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本的財政基本補助支出進行登記。業(yè)務(wù)成本的財政基本補助支出進行登記。 v5.5.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本會計處理醫(yī)療業(yè)務(wù)成本會計處理 v（1 1）發(fā)生時）發(fā)生時 v借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 v貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費 v 庫存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料庫存物

8、資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料 v 累計折舊、累計攤銷累計折舊、累計攤銷( (財政補助、科教項目資金以外財政補助、科教項目資金以外) ) v 專用基金（計提醫(yī)療風(fēng)險基金）專用基金（計提醫(yī)療風(fēng)險基金） v 銀行存款、待攤費用（其他費用）銀行存款、待攤費用（其他費用） v（2 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：借： 本期結(jié)余本期結(jié)余 v 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 （三）財政項目補助支出（三）財政項目補助支出 v1.1.主要變化：主要變化： 科目名稱變化；原制度為科目名稱變化；原制度為“財政專項支出財政專項支出”； 明細科目設(shè)置變化：依據(jù)政府收支分類；明細科目設(shè)置變化：依據(jù)政府收支分類；

9、 增加國庫集中支付相關(guān)核算內(nèi)容。增加國庫集中支付相關(guān)核算內(nèi)容。 2. 2.核算基本要求核算基本要求 財政項目補助支出實際發(fā)生額全部計入當(dāng)財政項目補助支出實際發(fā)生額全部計入當(dāng) 期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資期支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)產(chǎn)等發(fā)生的支出，應(yīng)同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī) 定分期結(jié)轉(zhuǎn)。定分期結(jié)轉(zhuǎn)。 v3. 3. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）財政直接支付方式）財政直接支付方式 v借：財政項目補助支出借：財政項目補助支出 v 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 v同時，同時，購建資產(chǎn)購建資產(chǎn)的支出的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫

10、存物資借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：待沖基金貸：待沖基金待沖財政基金待沖財政基金 v（2）財政授權(quán)支付方式 v借：財政項目補助支出 v 貸：零余額賬戶用款額度 v同時，對購建資產(chǎn)的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：待沖基金待沖財政基金 v（3 3）其他方式）其他方式 v借：財政項目補助支出借：財政項目補助支出 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v同時，對購建資產(chǎn)的支出同時，對購建資產(chǎn)的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：待沖基金貸：待沖基金待沖財政基金待沖財政基金 v（4 4）期末結(jié)轉(zhuǎn)

11、，）期末結(jié)轉(zhuǎn)， v借：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） v 貸：財政項目補助支出貸：財政項目補助支出 （四）科教項目支出（新增） v1.內(nèi)容：除財政補助收入以外財政補助收入以外的科研、教學(xué) 項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的 各項支出。 v2.分類 科研項目支出和教學(xué)項目支出。 v3.3.核算核算 v（1 1）基本要求）基本要求 v科教項目補助支出實際發(fā)生額全部計入當(dāng)期科教項目補助支出實際發(fā)生額全部計入當(dāng)期 支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出。其中，用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等發(fā)生的支出，應(yīng)同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定等發(fā)

12、生的支出，應(yīng)同時計入凈資產(chǎn)，按規(guī)定 分期結(jié)轉(zhuǎn)。分期結(jié)轉(zhuǎn)。 v設(shè)相應(yīng)輔助賬登記設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金自籌配套資金使用情況。使用情況。 v（2 2）發(fā)生時）發(fā)生時 v借：科教項目支出借：科教項目支出 v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 v同時，購建資產(chǎn)的支出同時，購建資產(chǎn)的支出 v借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資 v 貸：貸：待沖基金待沖基金待沖科教項目基金待沖科教項目基金 v（3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科研項目結(jié)轉(zhuǎn)科研項目結(jié)轉(zhuǎn) v 教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn) v 貸：科教項目支出貸：科教項目支出

13、 （五）管理費用 v1.1.主要變化：主要變化： 規(guī)范明細科目設(shè)置；規(guī)范明細科目設(shè)置； 期末不再進行分攤。期末不再進行分攤。 2.2.內(nèi)容：醫(yī)院行政及后勤管理部門所發(fā)生的各項費用內(nèi)容：醫(yī)院行政及后勤管理部門所發(fā)生的各項費用 （）以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的費用（）以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的費用（）等。）等。 【提示提示】包括使用包括使用財政基本補助財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用發(fā)生的歸屬于管理費用 的支出，但不包括：的支出，但不包括：財政補助和科教項目收入形成的財政補助和科教項目收入形成的 折舊折舊/ /攤銷。攤銷。 v3.核算要求 v按照與“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目明細科目設(shè)置相一致 的原則，設(shè)置“人

14、員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、 “藥品費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤 銷費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”、“其他費用”等 一級明細科目，進行明細核算。 “人員經(jīng)費”明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類相 關(guān)科目進行明細核算 “其他費用”明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類支出經(jīng)濟分類相 關(guān)科目進行明細核算 v應(yīng)當(dāng)在“管理費用”科目下設(shè)置“財政基本財政基本 補助支出補助支出”備查簿，對各項歸屬于管理費用 的財政基本補助支出進行登記。 v4.4.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）發(fā)生）發(fā)生 v借：管理費用借：管理費用 v貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費貸：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費 v 庫

15、存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料庫存物資（內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥品、衛(wèi)生材料 v 累計折舊、累計攤銷累計折舊、累計攤銷( (財政補助、科教項目資金以外財政補助、科教項目資金以外) ) v 壞賬準備壞賬準備 v 銀行存款、待攤費用（其他費用）銀行存款、待攤費用（其他費用） v 預(yù)提費用預(yù)提費用 v（2 2）年末結(jié)轉(zhuǎn)）年末結(jié)轉(zhuǎn) v借：本年結(jié)余借：本年結(jié)余 v 貸：管理費用貸：管理費用 （六）其他支出 v1.1.核算范圍：核算范圍： v培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、 城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧城市維護建設(shè)

16、稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧 或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等?；驓p損失，捐贈支出，罰沒支出等。 v【提示提示】與醫(yī)院的醫(yī)療活動與醫(yī)院的醫(yī)療活動無直接關(guān)系無直接關(guān)系，相當(dāng)于企業(yè)，相當(dāng)于企業(yè) 的其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。的其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 v2. 2. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）出租固定資產(chǎn)計提的折舊）出租固定資產(chǎn)計提的折舊 v借：待沖基金借：待沖基金( (財政補助、科教項目資金財政補助、科教項目資金) ) v 其他支出其他支出( (財政補助、科教項目資金以外財政補助、科教項目資金以外) ) v貸：累計折舊貸：累計折舊 v（2 2）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈支出、罰沒支出等）發(fā)生培

17、訓(xùn)支出、捐贈支出、罰沒支出等 v 借：其他支出借：其他支出 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v（3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 v 貸：其他支出貸：其他支出 （六）其他支出 v1.1.核算范圍：核算范圍： v培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、 城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧 或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等?；驓p損失，捐贈支出，罰沒支出等。 v【提示提示】與醫(yī)院的醫(yī)療活動與醫(yī)院的醫(yī)療活動無直接關(guān)系無直接關(guān)系，相當(dāng)于企業(yè)，相當(dāng)于企業(yè) 的其他業(yè)務(wù)收入和

18、營業(yè)外收入。的其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 v2. 2. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）出租固定資產(chǎn)計提的折舊）出租固定資產(chǎn)計提的折舊 v借：待沖基金借：待沖基金( (財政補助、科教項目資金財政補助、科教項目資金) ) v 其他支出其他支出( (財政補助、科教項目資金以外財政補助、科教項目資金以外) ) v貸：累計折舊貸：累計折舊 v（2 2）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈支出、罰沒支出等）發(fā)生培訓(xùn)支出、捐贈支出、罰沒支出等 v 借：其他支出借：其他支出 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v（3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn) v借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 v 貸：其他支出貸：其他支出 六、凈資產(chǎn)要素 （一）凈資產(chǎn)概述

19、v1.1.定義定義 凈資產(chǎn)是指醫(yī)院凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負債資產(chǎn)減去負債后的余額。后的余額。 v2.2.內(nèi)容內(nèi)容 包括事業(yè)基金、專用基金、包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金待沖基金、財政、財政 補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本 期結(jié)余和未彌補虧損。期結(jié)余和未彌補虧損。 v3.3.分類：按照是否限定用途分為：分類：按照是否限定用途分為： （1 1）非限定性凈資產(chǎn)：事業(yè)基金）非限定性凈資產(chǎn)：事業(yè)基金 （2 2）限定性凈資產(chǎn)：專用基金、待沖基金、財）限定性凈資產(chǎn)：專用基金、待沖基金、財 政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余

20、）、 4.新舊會計科目對照表 新科目新科目原科目原科目備注備注 30013001事業(yè)基金事業(yè)基金301301事業(yè)基金事業(yè)基金 口徑變化口徑變化 明細調(diào)整明細調(diào)整 302302固定基金固定基金取消取消 31013101專用基金專用基金303303專用基金專用基金口徑變化口徑變化 明細調(diào)整明細調(diào)整 32013201待沖基金待沖基金新增新增 33013301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 33023302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 34013401本期結(jié)余本期結(jié)余305305收支結(jié)余收支結(jié)余口徑變化口徑變化 35013501結(jié)余分配結(jié)余分配306306結(jié)余分配結(jié)余

21、分配 （二）本期結(jié)余 v1.1.新變化新變化: : v核算內(nèi)容核算內(nèi)容不再包括財政不再包括財政專項專項補助結(jié)余補助結(jié)余( (單列出去）單列出去）。 v2.2.定義定義 v醫(yī)院本期醫(yī)院本期除財政項目補助收支、科教項目收支除財政項目補助收支、科教項目收支以外以外 的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。 v3.3.內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。 4.新舊會計科目對照表 新科目新科目原科目原科目備注備注 30013001事業(yè)基金事業(yè)基金301301事業(yè)基金事業(yè)基金 口徑變化口徑變化 明細調(diào)整明細調(diào)整 302302固定基金固定基金取消取消 31013101

22、專用基金專用基金303303專用基金專用基金口徑變化口徑變化 明細調(diào)整明細調(diào)整 32013201待沖基金待沖基金新增新增 33013301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 33023302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 新增新增 34013401本期結(jié)余本期結(jié)余305305收支結(jié)余收支結(jié)余口徑變化口徑變化 35013501結(jié)余分配結(jié)余分配306306結(jié)余分配結(jié)余分配 （二）本期結(jié)余 v1.1.新變化新變化: : v核算內(nèi)容核算內(nèi)容不再包括財政不再包括財政專項專項補助結(jié)余補助結(jié)余( (單列出去）單列出去）。 v2.2.定義定義 v醫(yī)院本期醫(yī)院本期除財政項目補助收支、科教項目收

23、支除財政項目補助收支、科教項目收支以外以外 的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。 v3.3.內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。內(nèi)容：醫(yī)療結(jié)余和其它結(jié)余。 3401 3401 本期結(jié)余本期結(jié)余 v4.計算公式 v（1）本期結(jié)余=醫(yī)療結(jié)余+其它結(jié)余 醫(yī)療結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基本支出補助收入- 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費用 其他結(jié)余=其他收入-其他支出 v（2）可供用于分配的結(jié)余 =本期結(jié)余-財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余上繳 v5.5.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （1 1）期末期末（月末）（月末）結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費用結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費用 借：醫(yī)療收入借：醫(yī)療收入 財政補助收入財政補助收入基本支出基本支出 其他

24、收入其他收入 貸：本年結(jié)余貸：本年結(jié)余 借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費用管理費用 其他支出其他支出 【提示提示】財政項目補助收支、科教項目收支不在內(nèi)財政項目補助收支、科教項目收支不在內(nèi)。 v（2）年末 v轉(zhuǎn)出“本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)” 按“財政補助收入基本支出”明細科目本年發(fā)生 額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下 “財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額 合計后的金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)） 【提示】按照財政部門對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的 相關(guān)管理辦法執(zhí)行，“本年財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)” 不得進行分配。 v【結(jié)論】扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后

25、： v貸方余額表示自年初至報告期末累計實現(xiàn) 的業(yè)務(wù)結(jié)余； v借方余額表示自年初至報告期末年初至報告期末累計發(fā)生 的業(yè)務(wù)虧損。 v結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 或：或： 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：本期結(jié)余貸：本期結(jié)余 v（3 3）按照醫(yī)院財務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行）按照醫(yī)院財務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行超超 過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財政的過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財政的： v借：本期結(jié)余借：本期結(jié)余 v 貸：應(yīng)交款項貸：應(yīng)交款項 v【提示提示】由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費用總由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費用總 表中表中“減：財政基本

26、補助結(jié)轉(zhuǎn)減：財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)”行下增加行下增加“減：結(jié)減：結(jié) 余上繳余上繳”行。行。 （三）結(jié)余分配 v1.涵義 v本期結(jié)余扣除當(dāng)年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分扣除當(dāng)年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分 配的金額配的金額后，如為正數(shù)，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職 工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負數(shù)的，應(yīng)有事業(yè)基金 彌補，不得進行其他分配，事業(yè)基金不足彌補的，為累 計未彌補虧損。 v【提示】待分配結(jié)余改為未彌補虧損。 v（3 3）按照醫(yī)院財務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行）按照醫(yī)院財務(wù)制度和主管部門規(guī)定，執(zhí)行超超 過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財政的過規(guī)定控制指標(biāo)的部分應(yīng)上繳財政的： v借：本期結(jié)余借：本期

27、結(jié)余 v 貸：應(yīng)交款項貸：應(yīng)交款項 v【提示提示】由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費用總由于直接減少本期結(jié)余，應(yīng)在收入費用總 表中表中“減：財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)減：財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)”行下增加行下增加“減：結(jié)減：結(jié) 余上繳余上繳”行。行。 （三）結(jié)余分配 v1.涵義 v本期結(jié)余扣除當(dāng)年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分扣除當(dāng)年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)和其他不能參與分 配的金額配的金額后，如為正數(shù)，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職 工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；為負數(shù)的，應(yīng)有事業(yè)基金 彌補，不得進行其他分配，事業(yè)基金不足彌補的，為累 計未彌補虧損。 v【提示】待分配結(jié)余改為未彌補虧損。 v2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1

28、1）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取職工福利基金提取職工福利基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 v（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的 v 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損 【提示提示】年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損。年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損。 v2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 v（1 1）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額的 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取職工福利基金提取職

29、工福利基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 v（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的）結(jié)轉(zhuǎn)后為借方余額的 v 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損事業(yè)基金彌補虧損 【提示提示】年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損。年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損。 （四）待沖基金（新增） v1.涵義 v（1)待沖基金是醫(yī)院使用財政補助項目收入財政補助項目收入、科教科教 項目收入項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi) 生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷 或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予

30、以沖減的基金。 v（2）內(nèi)容 v待沖財政基金和待沖科教項目基金兩部分。 v【提示】兩項資金，對應(yīng)實物資產(chǎn)的。 v（3 3）為何引入待沖基金？）為何引入待沖基金？ v科學(xué)核算醫(yī)療成本，為制定價格提供依據(jù)。科學(xué)核算醫(yī)療成本，為制定價格提供依據(jù)。 v體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入的配比關(guān)系；體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入的配比關(guān)系； v貫徹收付實現(xiàn)制，滿足預(yù)算管理和項目管貫徹收付實現(xiàn)制，滿足預(yù)算管理和項目管 理要求。理要求。 v2.2.待沖基金確認和計量待沖基金確認和計量 v（1 1）確認）確認 v初始確認初始確認 使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)或購買物

31、資形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)資予以確認，并在相關(guān)資 產(chǎn)按期產(chǎn)按期計提折舊、攤銷計提折舊、攤銷或或領(lǐng)用發(fā)出物資領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減；時予以沖減； v 終止確認終止確認 v相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物處置、盤虧，以及相關(guān)物 資資領(lǐng)用發(fā)出前領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損時，余額轉(zhuǎn)銷。發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損時，余額轉(zhuǎn)銷。 v（2）待沖基金計量 v領(lǐng)用發(fā)出庫存物資庫存物資一并沖減的待沖基金金 額為發(fā)出庫存物資所對應(yīng)的待沖基金金額發(fā)出庫存物資所對應(yīng)的待沖基金金額 v計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額 v=應(yīng)計折舊/攤銷額 資產(chǎn)入賬成本中財政 補

32、助/科教項目資金所占的比例 v【提示】依據(jù)備查薄。 v3.賬務(wù)處理 v（1）使用財政補助資金為購買實物資產(chǎn) v借：財政項目補助支出 v 貸：財政補助收入 v 零余額賬戶用款額度 v 銀行存款 v同時， v借：在建工程 v 固定資產(chǎn) v 庫存物資 v 貸：待沖基金待沖財政基金 v（2）使用科教項目資金為購買資產(chǎn)發(fā)生支出時發(fā)生支出時 v借：科教項目支出 v 貸：銀行存款 v同時， v借：固定資產(chǎn) v 無形資產(chǎn) v 庫存物資 v貸：待沖基金待沖科教項目基金 v（3）財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)計提折舊、攤銷時 v借：待沖基金待沖財政基金 v 待沖基金待沖科教項目基金 v 貸：累計

33、折舊、累計攤銷 v（4）領(lǐng)用、發(fā)出領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫庫 存物資時存物資時 v借：待沖基金待沖財政基金 v 待沖基金待沖科教項目基金 v 貸：庫存物資 v【結(jié)論】計提折舊反映資產(chǎn)真實價值、滿足 了預(yù)算管理要求、實現(xiàn)收入與成本配比。 v（5）處置、盤虧、毀損財政補助、科教項目資金形 成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和庫存物資時 v應(yīng)當(dāng)在進行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，按該項資產(chǎn)對應(yīng) 的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額一并沖銷。 v借：待處理財產(chǎn)損益 v 貸：庫存物資等 v借：待沖基金 v 貸：待處理財產(chǎn)損益 v【提示】分開寫兩個分錄，不能合并。 （五）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增） v1 1、依據(jù)、依據(jù)

34、 v為了滿足為了滿足預(yù)算管理預(yù)算管理要求，加強對要求，加強對財政撥款結(jié)財政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)和結(jié)余資金轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。管理。 v財會財會【20102010】5 5號號 v【提示】財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）應(yīng)按照財 政部門對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管 理辦法執(zhí)行，不得進行分配不得進行分配。 v2.涵義 v財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）具體是指醫(yī)院歷年滾存的財 政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余結(jié)余資金。 v（1）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金一般是指當(dāng)年支出預(yù)算 已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原 定用途繼續(xù)使用的財政補助資金。包括基本支出 結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。 v（2）財政補助結(jié)余資金一般是指支出預(yù)算工 作目標(biāo)已完成，或由于政策變化、計劃調(diào)整 等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補助 資金。它是指項目支出結(jié)余資金 v2.內(nèi)容 v財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。 一級明細二級明細 三級明細 財政補助 結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 按照“支出功能分類科目” 的相關(guān)科目設(shè)置 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 按照“支出功能分類科目” 的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué) 技術(shù)”、“教育”等相關(guān) 科目以及具體項目設(shè)置 財政補助 結(jié)余 按照“支出功能 分類科目”的相 關(guān)科目設(shè)置 v3.賬務(wù)處理 v（1）期末期末（月末），（月末），將本期財