物流成本核算方法探索

1、畢 業(yè) 論 文題目 物流成本核算方法探索姓 名 所在學(xué)院 會 計 學(xué) 院 專業(yè)班級 學(xué) 號 指導(dǎo)教師 日 期 16物流成本核算方法探索Logistics method of cost accounting專業(yè)：會計學(xué) 班級： 姓名: 學(xué)號指導(dǎo)老師:摘 要降低物流成本早已被國外企業(yè)界譽(yù)為“第三利潤源泉”，受到高度重視。目前，我國的物流成本占國民生產(chǎn)總值的16%以上， 而發(fā)達(dá)國家下降到國民生產(chǎn)總值的10% 左右。我國企業(yè)降低物流成本的潛力是巨大的。本文針對我國目前對物流成本理論探討、國家對物流成本核算的規(guī)范制定以及企業(yè)對物流成本的具體核算存在的問題，對物流企業(yè)的成本核算方法問題進(jìn)行了探討。通過對物

2、流企業(yè)的現(xiàn)行的兩種成本方法進(jìn)行比較，既對營運(yùn)成本法和作業(yè)成本法進(jìn)行比較。從而得出如下結(jié)論：雖然采用作業(yè)成本法可獲得相對準(zhǔn)確的成本信息，并有利于對物流成本的管理，但目前我國物流企業(yè)尚不具備這些條件，而且現(xiàn)代物流管理理論引入我國的時間較短, 目前物流成本等問題的研究仍處于起步階段,企業(yè)中物流成本管理缺乏科學(xué)的依據(jù)和指導(dǎo)。因此采用營運(yùn)成本法核算物流成本是當(dāng)前的合理選擇, 可從本質(zhì)上把握物流成本的特點(diǎn), 滿足現(xiàn)代管理的客觀需要, 為企業(yè)降低成本、提高效益、適應(yīng)激烈競爭的市場環(huán)境，提供有效途徑。Abstract：Reduce logistics costs have long been foreign

3、business community as the third profit source, has been highly appreciated. Currently, the countrys logistics costs the GNP of 16%, while the developed countries fell to GNP of 10%. Chinas enterprises to reduce logistics costs of the potential is enormous. Based on the current cost of logistics Theo

4、ry, State of the logistics cost accounting standards development and the cost of logistics enterprises specific accounting issues, right logistics enterprises cost accounting methods were discussed. Based on the existing logistics enterprises of the two methods of cost comparisons both operating cos

5、t and trading cost comparisons. Thus, it reached the following conclusions: though operating cost will be relatively accurate cost information, and it is beneficial for the management of logistics costs, but China does not have the logistics enterprises in these conditions, Modern logistics manageme

6、nt and the introduction of our theory for a relatively short time, At present, the logistics costs of the research is still in its infancy stage, Enterprise logistics cost management lacks scientific basis and guidance. Therefore trading cost accounting logistics costs is the current reasonable choi

7、ce, in essence, grasp the characteristics of logistics costs, Modern management to meet the objective needs of enterprises to reduce costs and enhance efficiency, and adapt to the highly competitive market environment, providing an effective means. 關(guān)鍵詞物流， 物流成本， 核算方法 Keywords: Logistics，logistics cos

8、t，accounting method 目 錄一、 前言3（一）物流成本核算方法的發(fā)展歷史3（二）建立適應(yīng)我國國情的物流核算方法3二、對物流企業(yè)及其物流成本的界定3（一）物流企業(yè)3（二）現(xiàn)代物流企業(yè)的運(yùn)作模式4（三）物流成本5（四）有關(guān)我國物流成本的分析5（五）物流成本核算6三、我國物流企業(yè)物流成本核算方法比較6（一） 營運(yùn)成本法與作業(yè)成本法的差異比較7（二）物流成本核算的營運(yùn)成本法9四、我國物流企業(yè)物流成本核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇13（一）目標(biāo)的定位13（二）企業(yè)的物流業(yè)務(wù)具體成本特征14（三）企業(yè)的人員素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)14五、結(jié)束語15參考文獻(xiàn)16一、 前言由于控制物流成本能給企業(yè)、社會帶

9、來巨大的效益，物流成本信息受到了普遍關(guān)注與重視。所以我們要通過對物流成本的研究,從本質(zhì)上認(rèn)識和把握物流成本的特點(diǎn), 以滿足現(xiàn)代管理的客觀需要,從而為企業(yè)降低成本、提高效益，提供有效途徑。（一）物流成本核算方法的發(fā)展歷史在國際上，美國、日本是現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)達(dá)的國家，在物流成本核算方法研究與物流成本核算規(guī)范的制定方面處于世界領(lǐng)先地位。美國會計學(xué)界非常關(guān)注物流活動作業(yè)成本核算與管理的研究，作業(yè)成本法被認(rèn)為是企業(yè)物流成本核算最有前途的一種方法。而日本的早稻田大學(xué)教授西澤修先后提出了物流成本冰山理論與第三利潤源說。而我國的研究主要是介紹美國與日本的研究成果，并沒有形成新的見解，對物流企業(yè)物流成本核算的研究

10、尚未進(jìn)行。我國政府及物流相關(guān)組織機(jī)構(gòu)至今未能制定有關(guān)物流成本核算的規(guī)范，在實(shí)務(wù)中我國物流企業(yè)一般根據(jù)本企業(yè)物流業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式自行定義其物流成本，設(shè)計物流成本核算程序。（二）建立適應(yīng)我國國情的物流核算方法從對國內(nèi)外現(xiàn)有研究文獻(xiàn)與制度規(guī)范看，對物流成本核算的研究存在著一定的局限性。一是對物流成本核算的范圍沒有作出界定，二是對物流成本核算方法涉及的諸如成本核算對象、成本項目等要素也缺乏明確的界定。三是對不同成本核算方法對企業(yè)環(huán)境適應(yīng)性研究不夠，脫離包括國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范的要求、企業(yè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作模式、企業(yè)信息系統(tǒng)水平在內(nèi)的企業(yè)環(huán)境去討論成本核算方法的選擇顯然是有失偏頗。采用作業(yè)成本法，我國物流企業(yè)尚

11、不具備這些條件，而且現(xiàn)代物流管理理論引入我國的時間較短, 目前物流成本等問題的研究仍處于起步階段,企業(yè)中物流成本管理缺乏科學(xué)的依據(jù)和指導(dǎo)，營運(yùn)成本法應(yīng)用于物流成本管理，正適合這種要求。 二、對物流企業(yè)及其物流成本的界定（一）物流企業(yè)物流是指利用先進(jìn)的管理技術(shù)和組織形式，通過計劃、實(shí)施、控制和協(xié)調(diào)等手段對運(yùn)輸、倉儲、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息各環(huán)節(jié)的系統(tǒng)整合，以最低費(fèi)用和最少的資金占用，安全、及時和高質(zhì)量地為用戶提供多功能、一體化的綜合服務(wù)。本文所指的物流企業(yè)是現(xiàn)代物流企業(yè)，現(xiàn)代物流企業(yè)提供全過程綜合化的物流服務(wù)，業(yè)務(wù)大都以項目物流的形式出現(xiàn)，以適應(yīng)項目物流服務(wù)業(yè)務(wù)。因此本文所研究的物流成

12、本核算問題，是指現(xiàn)代物流企業(yè)從事的物流業(yè)務(wù)成本核算問題。（二）現(xiàn)代物流企業(yè)的運(yùn)作模式對現(xiàn)代物流企業(yè)目前的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式可以按業(yè)務(wù)組織管理模式與按物流服務(wù)提供主體來進(jìn)行分類，前者包括項目物流、產(chǎn)品物流與其他物流三種形式，后者有自營業(yè)務(wù)與外包業(yè)務(wù)兩種模式。項目物流是許多物流企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)，可細(xì)分為企業(yè)型項目物流和工程型項目物流。企業(yè)型項目物流把一個企業(yè)客戶的所有物流業(yè)務(wù)看作一個獨(dú)立項目來運(yùn)作，項目物流的基本運(yùn)作方式是：把一個客戶企業(yè)的所有物流業(yè)務(wù)或一個工程項目的所有物流業(yè)務(wù)作為一個獨(dú)立的項目來組織和管理；對每個獨(dú)立的項目物流組建項目物流管理團(tuán)隊，在組織管理上一般采取矩陣型組織結(jié)構(gòu)，項目管理團(tuán)隊由

13、各部門抽調(diào)或指定人員構(gòu)成；每個項目單獨(dú)核算和考核。產(chǎn)品物流是指物流企業(yè)在細(xì)分市場的基礎(chǔ)上，以某個產(chǎn)品為基礎(chǔ)來運(yùn)作和管理物流業(yè)務(wù)。產(chǎn)品物流與項目物流的組織管理模式類似，也是對各產(chǎn)品物流項目獨(dú)立核算。其他物流業(yè)務(wù)是指為非固定的、非經(jīng)常性的用戶提供的物流業(yè)務(wù)，其運(yùn)作模式以訂單為基礎(chǔ)，獨(dú)立核算。從現(xiàn)階段來看，這一業(yè)務(wù)模式仍是許多物流企業(yè)的主要收入來源。物流企業(yè)在獲得客戶訂單后，一般會根據(jù)企業(yè)自身的資源和社會資源情況選擇自營或外包操作模式。自營模式是指物流企業(yè)利用自身的資源來完成客戶委托的物流業(yè)務(wù)的物流運(yùn)作模式；外包模式是指物流企業(yè)將承攬的物流業(yè)務(wù)的全部或物流業(yè)務(wù)的某一個或幾個環(huán)節(jié)委托給其他物流企業(yè)來實(shí)

14、施的物流運(yùn)作模式。由于現(xiàn)代物流業(yè)務(wù)是一種綜合性的物流服務(wù)業(yè)務(wù)，而單個物流企業(yè)的資源都是有限的，這迫使物流企業(yè)必須將部分物流業(yè)務(wù)外包，通過整合社會資源，在保證物流質(zhì)量的前提下，最大限度地降低綜合物流成本。（三）物流成本 對于物流成本可以從宏觀與微觀兩種角度來進(jìn)行考察。宏觀物流是指社會再生產(chǎn)總體的物流活動，或者是指從社會再生產(chǎn)總體角度認(rèn)識和研究的物流活動，宏觀物流成本是從社會再生產(chǎn)總體的角度考察的物流活動所發(fā)生的耗費(fèi)水平。國內(nèi)外專家學(xué)者所提及的物流成本，大多為一種宏觀物流成本。與宏觀物流相對應(yīng)，微觀物流是指企業(yè)所從事的實(shí)際的、具體的物流活動，微觀物流成本即為具體企業(yè)的物流。成本。通常我們所講的物流

15、成本是指微觀物流成本，即指在物流過程中，為了提供有關(guān)的物流服務(wù)，要占用和耗費(fèi)一定的活勞動和物化勞動。這些活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)為物流成本，是生產(chǎn)，流通、消費(fèi)全過程的物品實(shí)體與價值變化而發(fā)生的全部費(fèi)用。具體包括：運(yùn)輸成本，裝卸搬運(yùn)成本，倉儲成本，流通加工成本，配送成本，包裝成本。（四）有關(guān)我國物流成本的分析到目前為止, 我國企業(yè)大都是根據(jù)會計報表的分類方法, 將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本, 一般是將物流成本與銷售成本混在一起, 沒有單列物流消耗分類標(biāo)志。根據(jù)我國2001 年8 月頒布的物流術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)的概念, 物流應(yīng)包括供應(yīng)物流、銷售物流、生產(chǎn)物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié), 每個環(huán)節(jié)都有相對應(yīng)

16、的物流成本,報表中所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于可視成本開支, 稱之為顯性成本, 它們包括包裝而銷售物流只是物流的一個環(huán)節(jié), 其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。在我國現(xiàn)有裝卸費(fèi)用、倉儲租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等，而且這些部分在現(xiàn)代物流中所占比重不會大于在確認(rèn)、分類、報告等方面, 這兩種會計報表都必須遵循會計準(zhǔn)則的要求, 這樣在分析物流成本時, 就會造成兩大隱性缺陷。即“剝離”缺陷和“不完全”缺陷。以庫存成本為例, 作進(jìn)一步說明。第一, 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則, 在庫存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的費(fèi)用, 諸如保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn)品成本等未在會計報表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分, 當(dāng)我

17、們將庫存成本歸入物流成本時, 就導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估。這是由于庫存成本的不完全造成。第二, 對于投入到原料、生產(chǎn)工藝過程及產(chǎn)成品等的各種資產(chǎn)、負(fù)債, 并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的資產(chǎn)成本費(fèi)用中剝離, 被物流成本確認(rèn)、計量，這是另一類隱性成本。而這些隱性成本在物流成本中占較大部分, 如產(chǎn)品損失、退貨、缺貨損失等都屬于隱性成本。對于上述“剝離”缺陷形成的隱性成本, 可用模糊聚類分析法, 從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來。聚類分析是一種新興的多元模糊統(tǒng)計方法, 它最早被運(yùn)用在分類學(xué)中, 形成了數(shù)值分類學(xué)這個學(xué)科。以后, 隨著統(tǒng)計軟件的發(fā)展, 聚類分析被引進(jìn)到統(tǒng)計分析中來, 形成了聚類分析這樣

18、一種多元分析方法。聚類分析主要用于辨認(rèn)具有相似的事物, 并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚度進(jìn)行分類, 并尋找不同類別事物特征的分析工具類”, 使同一類的事物具有高度的相同性。在對物流成本分析時, 聚類分析可以按物流過程細(xì)分、尋找不同的成本控制目標(biāo)。聚類分析也可以對變量(統(tǒng)計指標(biāo)) 進(jìn)行聚類, 或?qū)颖具M(jìn)行聚類。聚類時, 可以把變量按距離遠(yuǎn)近分成若干類,并能通過變量與變量的連接狀況揭示在同一類別中, 反映不同變量或樣本的遠(yuǎn)近程度。聚類分析應(yīng)用在物流成本分析時, 涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個層面。在微觀層, 企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則, 了解不同物流環(huán)節(jié)其成本特征, 也可以籍此確定主

19、要控制策略。而在宏觀層, 聚類分析與因子分析等相結(jié)合,可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念, 進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。（五）物流成本核算 物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本價計算對象，采用相應(yīng)的成本計算方法，按規(guī)定的成本項目，通過一系列的物流費(fèi)用匯集與分配，從而計算出各物流活動成本計算對象的實(shí)際總成本和單位成本的過程。三、我國物流企業(yè)物流成本核算方法的比較與選擇當(dāng)今我國物流企業(yè)究竟選擇何種成本核算方法進(jìn)行物流成本核算仍是一個要解決問題。下面通過對營運(yùn)成本法和作業(yè)成本法的比較，從我國物流企業(yè)的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，對我國物流企業(yè)采用這兩種成本核算方法提出選擇建議。（一）營運(yùn)成本法與作業(yè)成本法的比較1.成本核算模式差異從適用范

20、圍看，營運(yùn)成本法根據(jù)較為單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，適用于間接費(fèi)用數(shù)額相對較小的物流企業(yè)，但是對于那些間接費(fèi)用比重占物流業(yè)務(wù)成本比重很高的物流企業(yè)，則會扭曲物流業(yè)務(wù)的成本。而作業(yè)成本法改單一的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)為多標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，提高了間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提高了物流業(yè)務(wù)成本信息的相對準(zhǔn)確性。(1) 從成本內(nèi)涵看，營運(yùn)成本法認(rèn)為物流業(yè)務(wù)成本是物流企業(yè)營運(yùn)過程中所發(fā)生耗費(fèi)的對象化，對成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了概括，但沒有揭示成本在管理學(xué)意義上的內(nèi)涵。而作業(yè)成本法正是從管理學(xué)意義上來認(rèn)識成本的內(nèi)涵的，將物流業(yè)務(wù)成本定義為物流資源的耗用，而不是為獲得資源而發(fā)生的支出，把物流作業(yè)作為物流業(yè)務(wù)費(fèi)用發(fā)生與物

21、流業(yè)務(wù)成本形成的中介，成本是一個與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。營運(yùn)成本法下，物流業(yè)務(wù)成本只包括與物流業(yè)務(wù)營運(yùn)直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營的費(fèi)用以及營業(yè)費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理，物流成本按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項目。在作業(yè)成本法下，物流業(yè)務(wù)成本則是完全成本，即物流企業(yè)所有的費(fèi)用支出只要是合理的、有效的，都是對最終勞務(wù)產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入物流業(yè)務(wù)成本。也就是說，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出合理性、有效性，而不論其是否與物流勞務(wù)直接相關(guān)，其成本項目是按作業(yè)類別設(shè)置的。作業(yè)成本法下也有期間費(fèi)用，但是這個期間費(fèi)用只是用來匯集各種無效的、不合理的支出，即雖然消耗資源，但不增加勞務(wù)產(chǎn)品價值的各種

22、支出。因此，作業(yè)成本中的期間費(fèi)用是可以通過各種方法消除，并且也應(yīng)該消除的。(2) 從成本核算對象看，營運(yùn)成本法關(guān)注的是物流企業(yè)物流成本結(jié)果本身，即其僅僅核算物流企業(yè)所提供的物流勞務(wù)，而且一般為最終勞務(wù)產(chǎn)品。作業(yè)成本法不僅關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本結(jié)果，而且更關(guān)注物流業(yè)務(wù)成本形成過程和成本形成原因，把著重點(diǎn)放在物流成本發(fā)生的前因后果上，它不僅把最終勞務(wù)產(chǎn)品作為成本核算的對象，而且也將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等作為成本核算對象。兩種成本核算方法對直接費(fèi)用的處理是相同的，都是直接計入物流業(yè)務(wù)成本，兩者的區(qū)別在于間接費(fèi)用的分配上。作業(yè)成本法從成本源頭入手，將單一標(biāo)準(zhǔn)分配基礎(chǔ)改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，即先

23、把物流業(yè)務(wù)費(fèi)用根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到物流作業(yè)，再按物流業(yè)務(wù)消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入物流業(yè)務(wù)成本，從而提高了物流業(yè)務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性。(3) 從成本核算程序看，營運(yùn)成本法的核算程序是將發(fā)生的直接費(fèi)用直接計入物流業(yè)務(wù)成本，將間接費(fèi)用先歸集然后采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入物流業(yè)務(wù)成本。與營運(yùn)成本法相比，作業(yè)成本法要求首先確認(rèn)物流業(yè)務(wù)發(fā)生了哪些作業(yè)，物流業(yè)務(wù)耗費(fèi)了哪些資源，其次根據(jù)資源耗費(fèi)的情況計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，最后以物流業(yè)務(wù)對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤到物流業(yè)務(wù)。2.成本管理模式差異營運(yùn)成本法管理模式的范圍局限于物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)營運(yùn)過程中實(shí)際發(fā)生的成本，即物流業(yè)務(wù)成本，并不核算作業(yè)成本、顧客成

24、本、開發(fā)設(shè)計成本等。營運(yùn)成本法管理模式下，成本是對象化的費(fèi)用，而營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用與財務(wù)費(fèi)用都被歸為期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期損益，并不作為物流業(yè)務(wù)成本管理的范圍。另外，還因為物流成本中固定成本與變動成本的問題引發(fā)成本信息不準(zhǔn)，從而忽略了物流業(yè)務(wù)固定成本的管理。固定成本一般為間接費(fèi)用，它只能通過主觀選定的某個分配率向物流業(yè)務(wù)分?jǐn)?，加之?jīng)過多次分?jǐn)傇斐少Y源耗費(fèi)的賬面值與實(shí)際值之間的較大偏差，致使物流業(yè)務(wù)量與固定成本的可能脫節(jié)現(xiàn)象。顯然，營運(yùn)成本法管理模式是重變動成本而輕固定成本的管理。作業(yè)成本法管理模式的管理范圍涵蓋物流業(yè)務(wù)成本發(fā)生的整個周期，它包括了物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)成本、顧客服務(wù)成本等。作業(yè)成本

25、法管理以作業(yè)為核心與起點(diǎn)，把重點(diǎn)放在每一個作業(yè)的完成及所耗費(fèi)的資源上。同時它更加適應(yīng)彈性管理系統(tǒng)。從時間上看，其管理的立足點(diǎn)在于開發(fā)設(shè)計階段這樣的源流重心，并通過作業(yè)分析，溯本求源，根據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，不斷調(diào)整作業(yè)方式，重新配置資源，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。（二）物流成本核算的營運(yùn)成本法1.新營運(yùn)成本法在總結(jié)以上比較之后得出，我國物流企業(yè)需要一種即能適應(yīng)我國情又能與國際接軌的新方法，這就是新營運(yùn)成本法出現(xiàn)的背景。在交通運(yùn)輸業(yè)通常將運(yùn)輸、裝卸等生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為營運(yùn)業(yè)務(wù)，將運(yùn)輸、裝卸等業(yè)務(wù)成本統(tǒng)稱為營運(yùn)成本，考慮到物流企業(yè)與交通運(yùn)輸企業(yè)之間的聯(lián)系，本文把按照現(xiàn)行成本核算原則和方法為物

26、流企業(yè)設(shè)計的一整套成本核算方法界定為“新營運(yùn)成本法”?！靶聽I運(yùn)成本法”核算體現(xiàn)的核算原則和方法以及所具有的特點(diǎn)是：必須劃分期間費(fèi)用和成本的界限、間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)較為單一。物流企業(yè)的營運(yùn)成本法具有同樣的特點(diǎn)。2.核算物流成本方法所謂會計方法就是通過憑證、帳簿、報表對物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、報告的方法。會計方法核算物流成本又可以采用兩種模式：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映

27、物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然，雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算體系。3.成本核算對象確定成本核算對象是物流企業(yè)設(shè)置物流業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費(fèi)用、計算物流業(yè)務(wù)成本的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本核算對象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)的承擔(dān)對象。與制造企業(yè)相類比，物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務(wù)合同相當(dāng)于制造企業(yè)的一份產(chǎn)品定單，只不過這里的產(chǎn)品很特殊，即產(chǎn)品的屬性是沒有實(shí)體的勞務(wù)，每一份物流業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容很有個性，內(nèi)容比較豐富。為此，可以將物流企業(yè)承接的每一物流業(yè)務(wù)作為物流企業(yè)成本核算對象。考慮到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務(wù)合同

28、業(yè)務(wù)運(yùn)作的特點(diǎn)，還需要明確物流成本核算的明細(xì)對象。參考制造企業(yè)成本核算的品種法和定單法的特點(diǎn)，物流企業(yè)的成本核算對象決定了物流企業(yè)可以采用品種法下的定單法。這里的“品種”可理解為某一份物流業(yè)務(wù)合同，這里的“定單”可理解為每一份物流業(yè)務(wù)合同下的具體物流業(yè)務(wù)定單。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務(wù)合同（合同編號或客戶名稱）和具體業(yè)務(wù)定單（定單號）開設(shè)物流業(yè)務(wù)成本核算明細(xì)賬。但是，從成本核算的實(shí)務(wù)角度出發(fā)，考慮到成本核算的成本效益原則和重要性原則，并不是所有的物流業(yè)務(wù)的成本核算都須采取品種法下的定單法。區(qū)分不同性質(zhì)的物流業(yè)務(wù)，物流企業(yè)可以考慮純粹的品種法也可以考慮品種法下的定單法核算物流業(yè)務(wù)的成本。如果

29、履行某一物流業(yè)務(wù)的具體業(yè)務(wù)定單的營運(yùn)周期短，且單一定單業(yè)務(wù)所需物流費(fèi)用金額不大，此時可以考慮純粹的品種法，即將期間內(nèi)所發(fā)生的物流費(fèi)用歸屬于該物流業(yè)務(wù)，以該物流業(yè)務(wù)為成本核算對象。如果出現(xiàn)履行具體業(yè)務(wù)定單的營運(yùn)周期長，如涉及遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)奈锪鳂I(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)可能會出現(xiàn)跨會計期間的情形，業(yè)務(wù)的營運(yùn)期間與會計核算的會計期間有差異，并且該業(yè)務(wù)所涉及的物流費(fèi)用金額重大，此時應(yīng)考慮將此類訂單作為明細(xì)成本核算對象，即考慮品種法下的定單法。4.成本核算單位物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)由于所涉及的作業(yè)環(huán)節(jié)屬性差異大導(dǎo)致其很難找到一個統(tǒng)一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)。但就物流業(yè)務(wù)的作業(yè)環(huán)節(jié)，則可以確定其業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，但是，運(yùn)輸作業(yè)和倉儲作業(yè)均為物

30、流業(yè)務(wù)中的作業(yè)環(huán)節(jié)，兩類作業(yè)業(yè)務(wù)量很難融合在一起找到物流業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)。由此，從簡化核算的原則出發(fā)，物流業(yè)務(wù)可以僅計算總成本。當(dāng)然，如果因企業(yè)管理的需要也可以計算出物流業(yè)務(wù)各個作業(yè)環(huán)節(jié)的總成本和單位成本。5物流業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)容及其屬性（1）與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費(fèi)用在物流企業(yè)，與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門根據(jù)其職能可以劃分為物流業(yè)務(wù)的管理職能部門和物流業(yè)務(wù)的作業(yè)職能部門。管理職能部門主要負(fù)責(zé)物流業(yè)務(wù)的承攬工作和客戶服務(wù)工作，前者主要包括物流業(yè)務(wù)的詢價、物流方案的設(shè)計、物流方案的投標(biāo)、物流業(yè)務(wù)的合同簽訂等，后者主要包括與客戶關(guān)系的維護(hù)、處理客戶的投訴等。物流業(yè)務(wù)管理職能部門所負(fù)責(zé)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作實(shí)質(zhì)上就

31、是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作所發(fā)生相應(yīng)的耗費(fèi)，如辦公場所相關(guān)費(fèi)用、人員薪金相關(guān)費(fèi)用、物流方案設(shè)計費(fèi)用、承攬過程的業(yè)務(wù)費(fèi)等。可以將前者的物流業(yè)務(wù)上述前期開發(fā)費(fèi)用（或承攬費(fèi)用）計入營業(yè)費(fèi)用。后者的業(yè)務(wù)費(fèi)用如貨物的二次分撥、倉儲、干線運(yùn)輸、裝卸、配送運(yùn)輸?shù)葢?yīng)將其計入物流業(yè)務(wù)的成本。如果僅服務(wù)于某一物流業(yè)務(wù)，則發(fā)生的機(jī)構(gòu)和人員相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為直接費(fèi)用計入該項物流業(yè)務(wù)的成本。如果服務(wù)于不同的物流業(yè)務(wù)，其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在制造業(yè)，被界定為制造費(fèi)用，通過一定的方法計入被生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中；在交通運(yùn)輸業(yè)，被界定為營運(yùn)間接費(fèi)用，通過一定的方法計入不同的運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本中。（2）物流方案設(shè)計費(fèi)用在物流企業(yè)自行設(shè)計物流方案的情況

32、下，具體負(fù)責(zé)物流方案設(shè)計的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設(shè)計所發(fā)生的人員工資、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、各種耗材等費(fèi)用一般包含在物流管理職能部門的機(jī)構(gòu)和人員相關(guān)費(fèi)用中，很難分離出來，這樣物流方案設(shè)計費(fèi)用在發(fā)生時已作為物流管理職能部門費(fèi)用計列為營業(yè)費(fèi)用。對于涉及地域廣且內(nèi)容豐富的物流業(yè)務(wù)，物流企業(yè)并不一定有能力自行為客戶設(shè)計物流方案，一般通過專業(yè)物流咨詢公司代為設(shè)計物流方案。根據(jù)企業(yè)會計制度中有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定，將其作為期間費(fèi)用歸為營業(yè)費(fèi)用較為合適。如果能將物流方案設(shè)計費(fèi)在賬務(wù)處理上分兩階段進(jìn)行，即將物流業(yè)務(wù)中標(biāo)前發(fā)生的物流方案設(shè)計費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，在中標(biāo)后發(fā)生的物流方案設(shè)計費(fèi)用作

33、為該項物流業(yè)務(wù)的成本則更合理。（3）物流管理信息系統(tǒng)費(fèi)用物流管理信息系統(tǒng)的投入方式主要有兩種：一是自行開發(fā)物流管理信息系統(tǒng)；另一是外購物流管理信息系統(tǒng)。在物流企業(yè)自行開發(fā)物流管理信息系統(tǒng)的情況下，開發(fā)物流管理信息系統(tǒng)的職能部門一般為信息技術(shù)部，由其負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)開發(fā)項目管理和信息系統(tǒng)日常維護(hù)等工作，所發(fā)生的耗費(fèi)主要為硬件設(shè)施和各種軟件工具、開發(fā)人員相關(guān)費(fèi)用等。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性，為此，可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費(fèi)作為期間費(fèi)用計列為管理費(fèi)用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統(tǒng)的情況下，根

34、據(jù)目前企業(yè)把軟件購置支出一般都作為期間費(fèi)用計列為管理費(fèi)用的實(shí)際操作，也可將購入物流管理信息系統(tǒng)的費(fèi)用作為管理費(fèi)用處理。但需注意，一些物流企業(yè)外購的物流管理信息系統(tǒng)支出如果與某一特定的物流業(yè)務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)相關(guān)，則將其作為該項物流業(yè)務(wù)成本更為合理。（4）履行物流合同費(fèi)用的內(nèi)容物流服務(wù)包括基本服務(wù)與增值服務(wù)兩部分，基本服務(wù)包括運(yùn)輸、倉儲、裝卸等，增值服務(wù)包括倉儲等環(huán)節(jié)的貼標(biāo)簽、分包裝或更換包裝、生產(chǎn)性組裝等。物流企業(yè)可以把履行物流合同的環(huán)節(jié)分為運(yùn)輸、倉儲、裝卸、增值服務(wù)等，履行物流合同費(fèi)用也就是履行物流合同過程中發(fā)生在這些環(huán)節(jié)上的費(fèi)用。6.物流企業(yè)的成本項目物流企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費(fèi)用按其屬性可以劃

35、分為物流業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用兩大類，前者屬于物流勞務(wù)成本，后者屬于期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。物流成本項目是對計入物流業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途所作的劃分。物流業(yè)務(wù)成本項目的確定有賴于對物流業(yè)務(wù)費(fèi)用屬性的分析，而物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生與物流業(yè)務(wù)的具體運(yùn)作模式密切相關(guān)。這里從物流業(yè)務(wù)運(yùn)作模式出發(fā)，通過物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容和屬性分析，確定物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的成本項目。7.物流成本核算的基本程序(1) 物流成本賬戶的設(shè)置。設(shè)置“物流成本” 一級賬戶，單獨(dú)集中核算物流成本。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項物流費(fèi)用，貸方登記經(jīng)分配轉(zhuǎn)入或直接轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶的物流成本，期末一般無余額。該賬戶的明細(xì)核算可設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“

36、生產(chǎn)物流成本”和“銷售物流成本”等二級賬戶，以及“材料費(fèi)”、“工資福利”、“運(yùn)輸費(fèi)”、“管理費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“折舊費(fèi)”及“其他費(fèi)用”等若干明細(xì)賬戶。(2) 物流成本的歸集。企業(yè)發(fā)生的物流成本應(yīng)借記“物流成本”賬戶，貸記相關(guān)賬戶，但應(yīng)注意，有些物流費(fèi)用在供應(yīng)、生產(chǎn)及銷售三階段都有發(fā)生，應(yīng)區(qū)別情況，分別記入相應(yīng)的二級賬戶及明細(xì)賬戶。舉例說明如何對物流成本進(jìn)行核算：物流過程發(fā)生采購費(fèi)用、廠內(nèi)運(yùn)費(fèi)及銷售運(yùn)費(fèi)時，借：物流成本，貸：銀行存款等；領(lǐng)用包裝材料、燃料等，借：物流成本，貸：材料；發(fā)放物流人員工資及福利費(fèi)時，借：物流成本，貸：應(yīng)付工資或應(yīng)付福利費(fèi)；支付物流設(shè)施水、電、氣等費(fèi)用時，借：物流成本，貸

37、：銀行存款等；發(fā)生物流管理人員差旅費(fèi)等管理費(fèi)用時，借：物流成本，借：銀行存款等；提取銀行借款利息或物流設(shè)備修理費(fèi)時，借：物流成本，貸：預(yù)提費(fèi)用；提取物流設(shè)備折舊時，借：物流成本，貸：累計折舊。(3) 物流成本的分配。月末，應(yīng)采用一定方法對已歸集物流成本進(jìn)行分析，并轉(zhuǎn)記入相應(yīng)賬戶中。供應(yīng)物流成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“財務(wù)費(fèi)用”賬戶；生產(chǎn)物流成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”賬戶；銷售物流成本轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”帳戶。四、我國物流企業(yè)成本核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇我國物流企業(yè)對物流成本核算方法的選擇，主要應(yīng)考慮目標(biāo)的定位、物流業(yè)務(wù)成本特征與物流企業(yè)人員素質(zhì)和管理信息系統(tǒng)三方面因素。（一）目標(biāo)的定位

38、如何搶占物流業(yè)務(wù)市場，如何展現(xiàn)自身的業(yè)務(wù)品牌。在這一階段的物流企業(yè)將目標(biāo)鎖定在物流業(yè)務(wù)市場份額上，至于承接某一項物流業(yè)務(wù)以后這項業(yè)務(wù)是盈利還是虧損則是考慮的次要問題。為了搶占市場，即使是虧損的業(yè)務(wù)也會承接。我國物流企業(yè)絕大多數(shù)還停留在起步階段。此時，鑒于物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中物流業(yè)務(wù)的盈利能力并非首要目標(biāo)，由此影響了物流業(yè)務(wù)成本信息決策有用性的充分體現(xiàn)，決定了該階段的物流企業(yè)可以暫時放松對物流業(yè)務(wù)成本信息的準(zhǔn)確性要求。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)沒有必要選擇能夠提供相對準(zhǔn)確成本信息但核算代價大的作業(yè)成本法而應(yīng)選擇營運(yùn)成本法。但是，當(dāng)物流企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展階段或者說在物流企業(yè)搶占的物流業(yè)務(wù)市場基本飽和

39、時，物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)會發(fā)生重大的變化。物流企業(yè)是追逐盈利的，起步階段的虧損期待發(fā)展階段盈利的彌補(bǔ)，從而扭虧為盈。這一戰(zhàn)略目標(biāo)的改變表明物流企業(yè)開始關(guān)注其承做的物流業(yè)務(wù)的盈利狀況了，由此物流業(yè)務(wù)成本信息的決策有用性得以充分體現(xiàn)。物流業(yè)務(wù)的盈利能力取決于物流業(yè)務(wù)收入和物流業(yè)務(wù)成本兩大因素。當(dāng)物流業(yè)務(wù)收入上升的空間不大時，物流企業(yè)會將管理的重心落到如何降低物流業(yè)務(wù)成本上。此時，作業(yè)成本法的選擇顯示了營運(yùn)成本法所不能比擬的兩大優(yōu)勢，即作業(yè)成本核算信息的相對準(zhǔn)確性和作業(yè)成本管理的相對科學(xué)性。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)可以考慮選擇作業(yè)成本法核算物流業(yè)務(wù)的成本。（二）企業(yè)的具體物流業(yè)務(wù)成本特征物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本的特征與物流企業(yè)采用何種業(yè)務(wù)運(yùn)作模式直接相關(guān)。如果物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式選擇的是全程外包模式，此時物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務(wù)合同所發(fā)生的費(fèi)用絕大多數(shù)為直接費(fèi)用，但仍有一部分費(fèi)用應(yīng)作為間接費(fèi)用應(yīng)分配計入物流業(yè)務(wù)成本，例如物流企業(yè)如果設(shè)置物流中心作為具體執(zhí)行物流業(yè)務(wù)的作業(yè)管理部門，可能同時服務(wù)于多項物流業(yè)務(wù)，其發(fā)生的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用應(yīng)作為間接費(fèi)用；又如物流管理信息系統(tǒng)的相關(guān)費(fèi)用中也可能會存在著間接費(fèi)用需要分配計入不同物流業(yè)務(wù)的成本。如果物流企業(yè)發(fā)生的這些間接費(fèi)用的比重較低，根據(jù)成本效益原則和重要性原則，物流企業(yè)可以考慮選擇營運(yùn)成本法來核算物流業(yè)務(wù)成本，選擇某一物流作業(yè)量分