第05章 持有至到期投資

1、1 第五章第五章 持有至到期投資持有至到期投資 及長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資概述及賬戶設(shè)置一、持有至到期投資概述及賬戶設(shè)置 二、持有至到期投資的取得（初始計(jì)量）二、持有至到期投資的取得（初始計(jì)量） 三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 四、持有至到期投資的減值四、持有至到期投資的減值 五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換 3 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 4 債券的付息方式債

2、券的付息方式 分期付息債券分期付息債券 到期一次付息債券到期一次付息債券 3、持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資，主、持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資，主 要為國(guó)債和各種債券要為國(guó)債和各種債券 5 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “持有至到期投資” “成本” “利息調(diào)整” “應(yīng)計(jì)利息” 反映持有至到期投資的面值 反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其 面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤 銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至 到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息 總賬 明細(xì)賬 6 二、持有至到期投資的初始計(jì)量二、持有至到期投資的初始計(jì)量 （一）債券溢折價(jià)的原因 （二）持有至到期投資的初始投資成本 7

3、 債券的發(fā)行債券的發(fā)行 面值發(fā)行面值發(fā)行發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)=面值面值 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)面值面值 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)面值面值 注意：溢價(jià)和折價(jià)都注意：溢價(jià)和折價(jià)都 是對(duì)未來利息的調(diào)整是對(duì)未來利息的調(diào)整 （一）債券溢折價(jià)的原因（一）債券溢折價(jià)的原因 8 當(dāng)債券當(dāng)債券票面利率票面利率高于高于金融市場(chǎng)利率金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行時(shí)，債券發(fā)行 者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下， 可能會(huì)導(dǎo)致債券可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債。這部分溢價(jià)差額，屬于債 券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的券購買者由于日后多獲利息而給予債券

4、發(fā)行者的 利息返還利息返還。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率低于低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行 者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下， 可能會(huì)導(dǎo)致債券可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債。這部分折價(jià)差額，屬于債 券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的 利息補(bǔ)償利息補(bǔ)償。 9 （二）持有至到期投資的初始投資成本 10 11 07.1.107.12.3108.12.31 08.5.1購買 12 成本成本 100 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2 利息調(diào)整利息調(diào)整 1.6 溢價(jià)溢價(jià) 13 初

5、始計(jì)量一般會(huì)計(jì)分錄初始計(jì)量一般會(huì)計(jì)分錄 ： 14 三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 平平 價(jià)價(jià) 購購 入入 溢溢 價(jià)價(jià) 購購 入入 折折 價(jià)價(jià) 購購 入入 1 10 00 0 萬萬 面面 額額 1 10 00 0 萬萬 6 60 0 萬萬 2 20 0 萬萬 1 16 60 0 萬萬 3 3 年年 期期 2 2 年年 期期 8 80 0 萬萬 15 攤余成本是金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列攤余成本是金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列 調(diào)整后的結(jié)果調(diào)整后的結(jié)果 。 1、扣除已償還的本金、扣除已償還的本金 2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額 與到期日金額之間的差額進(jìn)

6、行攤銷形成的累與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累 計(jì)攤銷額計(jì)攤銷額 3、扣除已發(fā)生的減值損失、扣除已發(fā)生的減值損失 16 17 經(jīng)典例題經(jīng)典例題1：2004年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券， 剩余年限剩余年限5年，劃分為持有至到期投資年，劃分為持有至到期投資,買價(jià)買價(jià)90萬萬 元元,另付交易費(fèi)用另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為萬元，該債券面值為100萬元，萬元， 票面利率為票面利率為4%，每年末付息，到期還本。，每年末付息，到期還本。 040506070809 4萬4萬4萬4萬4萬 100萬萬 本金本金 95萬萬 初始初始 成本成本 18 。 19 折價(jià)折價(jià)5萬萬 2

7、0 3）利息調(diào)整攤銷表（分期付息）利息調(diào)整攤銷表（分期付息） 21 22 23 24 25 26 27 經(jīng)典例題經(jīng)典例題2：2004年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券， 剩余年限剩余年限5年，劃分為持有至到期投資年，劃分為持有至到期投資,買價(jià)買價(jià)90萬萬 元元,另付交易費(fèi)用另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為萬元，該債券面值為100萬元，萬元， 票面利率為票面利率為4%， 040506070809 0萬0萬0萬0萬 20+100=120萬萬 95萬萬 初始初始 成本成本 28 （1）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率 設(shè)內(nèi)含利率為設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：該利率

8、應(yīng)滿足如下條件： 120/（1+r）5 =95 經(jīng)測(cè)算，計(jì)算結(jié)果：經(jīng)測(cè)算，計(jì)算結(jié)果：r4.78% 29 折價(jià)折價(jià)5萬萬 30 3）利息調(diào)整攤銷表（到期一次還本付息）利息調(diào)整攤銷表（到期一次還本付息） 99.54 31 32 33 34 35 債券到期時(shí)的一般會(huì)計(jì)處理：債券到期時(shí)的一般會(huì)計(jì)處理： 36 四、持有至到期投資的減值四、持有至到期投資的減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬 面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā) 生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到 期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損

9、益， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期 投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。 37 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客 觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，且 客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng) 期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng) 超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至 到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 38 課堂練習(xí) 經(jīng)典例題經(jīng)典例題3：207年年1月月1日，甲公司自證券市日，甲公司自證券市 場(chǎng)購入面值總額為場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際 支付價(jià)款支付價(jià)款2078.9

10、8萬元，另外支付交易費(fèi)用萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬萬 元。該債券發(fā)行日為元。該債券發(fā)行日為207年年1月月1日，日，系分期付系分期付 息、到期還本債券息、到期還本債券，期限為，期限為5年，票面年利率為年，票面年利率為 5%，年實(shí)際利率為，年實(shí)際利率為4%，每年，每年12月月31日支付當(dāng)年日支付當(dāng)年 利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 假定不考慮其他因素，該持有至到期投資假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207 年年12月月31日的賬面價(jià)值為（）（日的賬面價(jià)值為（）（2007年年 CPA考題）?？碱}）。 A.2062.14萬元萬元B.20

11、68.98萬元萬元 C.2072.54萬元萬元D.2083.43萬元萬元 39 答案 C 解析：該持有至到期投資07年12月31日的 賬面價(jià)值 =（2078.98+10）- （2088.98*4%-2000*5%） =2072.54萬 40 五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換 41 42 207年年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其 他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持 有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此， 乙公司于乙公司于4月月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資日對(duì)外出售該持有

12、至到期債券投資 10%，收取價(jià)款，收取價(jià)款1 200 000元（即所出售債券的元（即所出售債券的 公允價(jià)值）。公允價(jià)值）。 假定假定4月月1日該債券出售前的賬面余額（成本）日該債券出售前的賬面余額（成本） 為為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因 素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 43 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 000 000 投資收益投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)10 800 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本9 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積1 800 000 假定假定4月月23日，乙公司將該債券全部出售，