第六章消費(fèi)稅的籌劃

1、第五章 消費(fèi)稅的籌劃 消費(fèi)稅稅目稅率表 一、煙 1.卷煙 （1）甲類(lèi)卷煙 56%加0.003元/支 （2）乙類(lèi)卷煙 36%加0.003元/支 2.雪茄煙 25% 3.煙絲 30% 二、酒及酒精 1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 2.黃酒 240元/噸 3.啤酒 （1）甲類(lèi)啤酒 250元/噸 （2）乙類(lèi)啤酒 220元/噸 4.其他酒 10% 5.酒精 5% 三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 2.其他貴重首飾和珠寶玉石 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1.汽油 （1）含鉛汽油 0.28元/升 （2）無(wú)鉛汽油

2、0.20元/升 2.柴油 0.10元/升 3.航空煤油 0.10元/升 4.石腦油 0.20元/升 5.溶劑油 0.20元/升 6.潤(rùn)滑油 0.20元/升 7.燃料油 0.10元/升 七、汽車(chē)輪胎 3% 八、摩托車(chē) 1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3% 2.氣缸容量在250毫升以上的 10% 九、小汽車(chē) 1.乘用車(chē) （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0 升）以下的 1% （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3% （3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5% （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

3、9% （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12% （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25% （7）氣缸容量在4.0升以上的 40% 2.中輕型商用客車(chē) 5% 十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、實(shí)木地板 5% 消費(fèi)稅是有選擇地對(duì)部分商品的流轉(zhuǎn)額所課征的 一種稅。雖然消費(fèi)稅的征收范圍窄，但其稅率較 高。 消費(fèi)稅的征收特點(diǎn)： 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征稅， 且是價(jià)內(nèi)征收， 征收范圍具有選擇性， 消費(fèi)品種類(lèi)或稅率或稅額具有一一對(duì)應(yīng)性， 征收環(huán)節(jié)具有差異性， 同時(shí)采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征。 6.1消費(fèi)

4、稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃 一、通過(guò)降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù) 高檔手表 案例：7-1 籌劃前： 價(jià)格為11000元 實(shí)際收益為839萬(wàn)元 籌劃后： 價(jià)格為9999元 實(shí)際收益為983萬(wàn)元 避免定價(jià)區(qū)域：10000元-12882元之間 二、通過(guò)改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù) 取消：外購(gòu)酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除 其購(gòu)進(jìn)酒已納消費(fèi)稅的政策。 通過(guò)并購(gòu) 案例：7-2 三、通過(guò)改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù) 規(guī)定：企業(yè)將中間產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)仍然 需要繳納消費(fèi)稅，但最終產(chǎn)品不繳消費(fèi)稅。 可通過(guò)改變生產(chǎn)流程（當(dāng)然要考慮其可行 性）避免采用這一中間產(chǎn)品。 案例：7-3 6.2縮小稅基的籌劃 一、合理降低銷(xiāo)售價(jià)格或分解銷(xiāo)售額 企業(yè)

5、設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的供銷(xiāo)公司（或關(guān)聯(lián)公司）， 應(yīng)稅消費(fèi)品以較低出廠(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給供銷(xiāo)公司（或關(guān)聯(lián)公 司），然后再按正常銷(xiāo)售價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，則既能降低 應(yīng)納消費(fèi)稅額，又不損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。 應(yīng)注意采用降低銷(xiāo)售價(jià)格的方法時(shí)應(yīng)掌握適度的 原則。 企業(yè)如果將價(jià)外費(fèi)用分解至其他業(yè)務(wù)核算，就可 以成功降低消費(fèi)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān) 。 案例：7-4 二、利用包裝物押金縮小稅基 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，包裝物的價(jià)格應(yīng) 并入銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。企業(yè)必須注意包裝物 不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售。 如果產(chǎn)品銷(xiāo)售確需包裝物，可采取收 “押金”的 形式。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，“押金”不并入銷(xiāo)售額反映收入，因 此可以規(guī)避消費(fèi)稅及增值稅和所得

6、稅。 但酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收取的包裝物押金，均需并入銷(xiāo)售額 征收消費(fèi)稅。因此酒類(lèi)產(chǎn)品不適合采取此類(lèi)稅收策略。 采取此方法應(yīng)注意，押金掛帳不能超過(guò)一年。企 業(yè)可以先收“押金”，然后每月將“押金”的一 部分轉(zhuǎn)作“租金”。 案例：7-5 三、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)的價(jià)格縮小稅基 進(jìn)口的消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi) 稅。 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)(1關(guān)稅稅率)/（1消 費(fèi)稅稅率） 關(guān)稅稅率和消費(fèi)稅稅率避稅機(jī)會(huì)小，那么 就要在關(guān)稅完稅價(jià)格上想辦法。關(guān)稅完稅 價(jià)格的組成比較復(fù)雜，操作中人為因素較 大，因此避稅彈性也較大。 案例：7-6 四、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基 當(dāng)預(yù)期人民幣處于上升通道時(shí)，選擇結(jié)算 當(dāng)天的外匯牌價(jià)

7、作為折算率； 當(dāng)預(yù)期人民幣處于下降通道時(shí)，選擇結(jié)算 當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)作為折算率； 案例：7-7 五、將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面的 籌劃 第七條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納 稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi) 有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì) 算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅 率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率）（1-比例稅率） 而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)消費(fèi)稅若干 具體問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā) 1993156號(hào)）的規(guī)定：納稅人用

8、應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償 債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)汁算繳納消費(fèi)稅。 籌劃：現(xiàn)銷(xiāo)售再以貨幣投資、換取生產(chǎn)資料和 消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)。 案例：7-8，7-9 6.3 消費(fèi)稅低稅率的籌劃 一、適當(dāng)進(jìn)行子目轉(zhuǎn)換 消費(fèi)稅同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多共性， 如果納稅人創(chuàng)造條件成功地將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一 項(xiàng)子目，則就能在不同的稅率之間進(jìn)行選擇。 分析同一稅目下不同子目的區(qū)別，有應(yīng)稅消費(fèi)品 品質(zhì)的原因(如小汽車(chē)按氣缸容量劃分)；還有不同 的成份構(gòu)成的原因(如酒及酒精稅目的劃分)。 子目之間的另一種差別是由于價(jià)格的變化而導(dǎo) 致稅率跳檔。例如

9、卷煙的消費(fèi)稅稅率。 對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元） 的，稅率56%；70元以下（不含70元）36%。 兩類(lèi)卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)便成了稅率變化的臨界 點(diǎn)。如價(jià)格在分界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降 低價(jià)格以適用較低稅率。 案例：7-10 分界點(diǎn) PP45150125001250030150 解方程得：P15909.09（即63元/條） 結(jié)論：卷煙調(diào)撥價(jià)格在50-63元時(shí)，應(yīng)采取降低銷(xiāo) 售價(jià)格的方式。 案例：7-11 二、兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售的籌劃 消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng) 分別核算，否則從高適用稅率。這要求企業(yè)： 要健全財(cái)務(wù)核算，做到帳目清楚并分別核算； 同時(shí)要選擇合適的銷(xiāo)售

10、方式和核算方式。 消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將不同的應(yīng)稅消費(fèi)品成套 銷(xiāo)售的，從高適用稅率。 對(duì)于成套銷(xiāo)售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面權(quán)衡，看有無(wú) 必要成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。 案例：7-12 7-13 結(jié)論：企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú) 核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的；如 果要成套銷(xiāo)售，則“先銷(xiāo)售后包裝”。 6.4消費(fèi)稅充分利用稅收優(yōu)惠政策的 籌劃 一、利用委托加工方式 委托加工，是指由委托方提供原料和主要 材料，由受托方按委托方的要求進(jìn)行加工， 加工完畢后，委托方向受托方支付加工費(fèi) 并收回委托加工的產(chǎn)品，消費(fèi)稅由受托方 代扣代繳。 規(guī)定：委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生 產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)

11、稅，可以 抵減應(yīng)納消費(fèi)稅；用于對(duì)外銷(xiāo)售的，不再 交納消費(fèi)稅。 案例7-15 方案一（總經(jīng)理）：如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后， 自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售。 方案二（銷(xiāo)售總監(jiān)）：委托方加工的應(yīng)稅消 費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng) 稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。 方案三（財(cái)務(wù)總監(jiān)）：委托加工的消費(fèi)品收 回后，直接對(duì)外銷(xiāo)售。 二、連續(xù)生產(chǎn)的籌劃 規(guī)定：自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅， 用外購(gòu)已交消費(fèi)稅的消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，按 領(lǐng)用數(shù)計(jì)算扣除已交的消費(fèi)稅，外購(gòu)已稅消費(fèi)品 連續(xù)生產(chǎn)，允許扣除已納消費(fèi)稅限下列范圍：（1） 煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護(hù) 膚護(hù)發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車(chē)

12、 輪胎；（8）摩托車(chē)。 如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，按 3%征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額。 籌劃：1、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇生產(chǎn)廠(chǎng)家，而不是商家。 案例：7-16 應(yīng)稅價(jià)格（發(fā)出產(chǎn)品） =48.6（期初）+20（外購(gòu)）-49.2（期末） =19.4 已納稅款 = 19.4 30%=5.82 當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=（56+24）40%=32 實(shí)納消費(fèi)稅=32-5.82=24.18 2、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品取得普通發(fā)票。 案例：7-17 （1）卓越公司為小規(guī)模納稅人 若取得普通發(fā)票， 那么允許抵扣的消費(fèi)稅 為：585001.0330%=17038.83(元) 若取得專(zhuān)用發(fā)票， 那么允許抵扣的消費(fèi)稅 為：585001.1730%=15000(元) 取得普通發(fā)票比取得專(zhuān)用發(fā)票多抵扣消費(fèi) 稅： 17038.83 - 15000 =2038.83(元) （2）卓越公司為一般納稅人 若取得普通發(fā)票， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，那 么允許抵扣的消費(fèi)稅為：