會(huì)計(jì) 公允價(jià)值 外文翻譯 外文文獻(xiàn) 英文文獻(xiàn) 公允價(jià)值測(cè)量

1、公允價(jià)值測(cè)量1 在 2006 年二月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) iasb 和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)fasb 公布了再斷言他們對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 gaap 和國(guó)際的金融報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)ifrss 的集中承諾的一個(gè)備忘錄和對(duì)他們的發(fā)展中高級(jí)質(zhì)量的被分享的目的 公共的為全球的使用資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。集中工作在備忘錄中被宣布的節(jié)目反映為使用 ifrss ，而且在美國(guó)被登記的非美國(guó)公司為調(diào)節(jié)需要的拆遷以 iasb 、 fasb 和歐盟委員會(huì)在請(qǐng)教被美國(guó)證券交易管理委員會(huì)發(fā)展的 路線圖 的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)上下文。工作節(jié)目關(guān)于測(cè)量公允價(jià)值包括一個(gè)計(jì)劃。2 fasb 最近已經(jīng)發(fā)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編 157 號(hào)公允價(jià)值測(cè)量 sfas

2、157 ，在那里在?竿急還劑酥埃髑敖煤謾fas 157 連同為美國(guó) gaap 測(cè)量公允價(jià)值的架構(gòu)一起建立一種公允價(jià)值的定義。iasb 關(guān)于在 ifrss 測(cè)量公允價(jià)值辨認(rèn)出對(duì)指導(dǎo)的需要了和為增加的集中用美國(guó) gaap。結(jié)果， iasb 決定為它的熟慮以 fasb 的標(biāo)準(zhǔn)作為出發(fā)點(diǎn)。作為它的計(jì)劃的第一個(gè)階段iasb 在被包含在 sfas157 的主要的發(fā)行上正在這討論證券中出版它的初步視野。3 iasb 計(jì)劃連同討論稿的發(fā)展在這討論證券上舉行回合-表格的會(huì)議。如果你對(duì)參加一個(gè)回合-表格的會(huì)議感興趣，請(qǐng)?jiān)趯?duì)這邀請(qǐng)的你的回應(yīng)指出發(fā)表評(píng)論。請(qǐng)注意 因?yàn)闀r(shí)間安排和場(chǎng)地拘束正在指出一個(gè)利息可能能夠參加的不

3、是所有的人。4 iasb 將會(huì)考慮反應(yīng)至這邀請(qǐng)發(fā)表評(píng)論和在公允價(jià)值測(cè)量上發(fā)展 ifrs 的一個(gè)討論稿方面相關(guān)的回合-表格的討論。討論稿將會(huì)被明確地為 ifrss 的申請(qǐng)準(zhǔn)備.雖然sfas 157 的食品可能被用于討論稿的預(yù)備 但是，他們可能被重述或者改變對(duì)其他的 ifrss 感到一致而且反映 iasb 的決定。iasb 計(jì)劃在 2008 年初之前公布一個(gè)討論稿。5 在 2005 年十一月，iasb 為評(píng)論一個(gè)討論證券公布 測(cè)量基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) - 在被加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的全體職員寫的原始承認(rèn)上的測(cè)量。雖然那證券包含了公允價(jià)值的討論 但是，它的主要目的將討論哪些測(cè)量歸屬適合原始承認(rèn)。那證券是在其

4、他的事物之中尋求建立在金融報(bào)告中的測(cè)量架構(gòu)的繼續(xù)基本概念計(jì)劃的一部份。因?yàn)椴煌秶湍亲C券的意圖，它不在這討論證券中被討論。然而，在那討論上發(fā)表評(píng)論與公允價(jià)值的測(cè)量有關(guān)的證券在公允價(jià)值測(cè)量上和在基本概念計(jì)劃將會(huì)在 ifrs 的討論稿的發(fā)展被考慮。發(fā)行在現(xiàn)在的 ifrss 中的 sfas 157 和公允價(jià)值測(cè)量指導(dǎo)。6 ifrss 需要一些資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益證券在一些環(huán)境中的公允價(jià)值被測(cè)量。然而，指導(dǎo)關(guān)于在 ifrss 各處測(cè)量公允價(jià)值被驅(qū)散而且不總是一致。iasb 相信為是必需的所有的公允價(jià)值測(cè)量建立一個(gè)指導(dǎo)的根源由 ifrss 將會(huì)兩者都單一化 ifrss 而且改善被包含在財(cái)務(wù)報(bào)告之中的公允價(jià)

5、值數(shù)據(jù)的質(zhì)量。一種公允價(jià)值的簡(jiǎn)潔定義和適用于所有的公允價(jià)值測(cè)量的一致的指導(dǎo)結(jié)合了會(huì)更清楚溝通公允價(jià)值測(cè)量的目的而且除去對(duì)成份的需要考慮指導(dǎo)在 ifrss 各處傳播。7 iasb 強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值測(cè)量計(jì)劃不是在金融報(bào)告中擴(kuò)張公允價(jià)值的使用的方法。然而，計(jì)劃的目的將編成法典 澄清而且單一化存在 ifrss 廣泛地被驅(qū)散的指導(dǎo)。然而為了要建立由 ifrss 提供統(tǒng)一的指導(dǎo)給是必需的所有的公允價(jià)值測(cè)量的一個(gè)單本位 修正將會(huì)需要被制造現(xiàn)有的指導(dǎo)。依照在發(fā)行更進(jìn)一步地討論，修正可能改變公允價(jià)值如何在一些標(biāo)準(zhǔn)和需要如何被解釋而且應(yīng)用中被測(cè)量。8 即使指導(dǎo)不是一致具有公允價(jià)值測(cè)量目的，在一些 ifrss 中，ia

6、sb或它的前任身體 有意識(shí)地包含了測(cè)量造成被對(duì)待好像它是公允價(jià)值的一個(gè)測(cè)量的指導(dǎo)。舉例來(lái)說(shuō)，段落 ifrs 3 企業(yè)聯(lián)合的 b16 提供對(duì)公允價(jià)值測(cè)量目的感到不一致的指導(dǎo)，因?yàn)轫?xiàng)目在一個(gè)企業(yè)聯(lián)合，像是稅資產(chǎn)中獲得為定義利益計(jì)劃征負(fù)債稅而且用網(wǎng)捕雇員利益資產(chǎn)或負(fù)債。此外，一些 ifrss 包含測(cè)量可靠性標(biāo)準(zhǔn)。只有當(dāng)如果公允價(jià)值能靠地被測(cè)量，舉例來(lái)說(shuō)，信息家電 16 特性、工廠和設(shè)備允許要用的再估價(jià)模型。這一個(gè)計(jì)劃將不改變?nèi)魏蔚哪侵笇?dǎo)。然而 指導(dǎo)將會(huì)是計(jì)劃的考慮過(guò)計(jì)劃。然而，iasb 計(jì)劃使用公允價(jià)值測(cè)量計(jì)畫建立指導(dǎo)哪里現(xiàn)在有沒(méi)有人 像是在信息家電 17租賃 連同除去不清楚地以關(guān)節(jié)連接一個(gè)測(cè)量目的

7、不一致的指導(dǎo)。9 因?yàn)?sfas 157 建立一個(gè)指導(dǎo)的根源和能被適用于所有的公允價(jià)值測(cè)量的一個(gè)目的， iasb 已經(jīng)到達(dá) sfas 157 是在 ifrss 的不同指導(dǎo)方面的一個(gè)改良的初步的視野。然而，當(dāng)做在下面更詳細(xì)地討論， iasb 在 sfas 157 的所有食品上還沒(méi)有到達(dá)預(yù)備的視野。差額在 sfas 157 的公允價(jià)值的定義之間和在 ifrss10 sfas 157 的第 5 段定義公允價(jià)值當(dāng)做 會(huì)被收到銷售一個(gè)財(cái)產(chǎn)的價(jià)格或者支付在測(cè)量日期在市場(chǎng)叁加者之間的一個(gè)有秩序的交易事項(xiàng)中轉(zhuǎn)移一個(gè)責(zé)任。公允價(jià)值通常在 ifrss 被定義當(dāng)做 合計(jì)為哪一個(gè)財(cái)產(chǎn)可能被交換 或一個(gè)責(zé)任付清 在一個(gè)

8、正常交易的聰明又樂(lè)意的政黨之間.在 sfas 157 的定義在三個(gè)重要的方法中ifrss上不同于定義:a在 sfas 157 的定義明確地是出口 賣盤 價(jià)格。在 ifrss 的 thedefinition 是既不明確地出口價(jià)格也不記錄 買盤 價(jià)格。b在 sfas 157 的定義明確地提到銷售參加者。 ifrss 的定義在一個(gè)正常交易中 在提及聰明又樂(lè)意的政黨。c對(duì)于負(fù)債責(zé)任被轉(zhuǎn)移的在概念上的 sfas 157 決算期的公允價(jià)值的定義 對(duì)counterparty 責(zé)任繼續(xù)；它不與 counterparty 一起付清。在 ifrss 的定義提及合計(jì)在哪一個(gè)責(zé)任可能在一個(gè)正常交易中被付清。11 這些

9、差額更詳細(xì)地被討論。問(wèn)題2a： 出口價(jià)格測(cè)量目的12 對(duì)于 sfas 157 的結(jié)論的基價(jià)包括下列的討論:c26 交易事項(xiàng)銷售財(cái)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移責(zé)任在測(cè)量日期是一個(gè)假設(shè)的交易事項(xiàng) 從持平財(cái)產(chǎn)，或者虧欠責(zé)任的市場(chǎng)參加者的觀點(diǎn)考慮。因此，公允價(jià)值測(cè)量的目的將決定會(huì)為財(cái)產(chǎn)被收到的價(jià)格或者支付也就是說(shuō)在測(cè)量日期轉(zhuǎn)移責(zé)任出口價(jià)格。 委員會(huì) fasb總結(jié)因?yàn)樗唧w表達(dá)與從市場(chǎng)叁加者的觀點(diǎn)與責(zé)任有關(guān)的財(cái)產(chǎn)和將來(lái)的流出有關(guān)的關(guān)于將來(lái)的流入現(xiàn)在的期待，一個(gè)出口價(jià)格目的是適當(dāng)?shù)摹Ｔ诹魅牒土鞒錾系膹?qiáng)調(diào)是一致的具有 fasb 概念聲明 6 號(hào)的資產(chǎn)與負(fù)債的定義 金融邀請(qǐng)的元素發(fā)表評(píng)論聲明。概念聲明 6 的第 25 段根據(jù)將

10、來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益 未來(lái)流入 定義資產(chǎn)。 概念聲明 6 的第 35 段根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益 未來(lái)流出 的將來(lái)犧牲定義負(fù)債。13 iasb 預(yù)備和財(cái)務(wù)報(bào)表的提示的架構(gòu)的第 49 段同樣地根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益的流入和流出定義資產(chǎn)與負(fù)債。因?yàn)樗从辰?jīng)濟(jì)效益的流轉(zhuǎn)的現(xiàn)在位于市場(chǎng)期待進(jìn)入，所以大多數(shù)的 iasb 成員相信一個(gè)公允價(jià)值測(cè)量用一個(gè)出口價(jià)格目的是一致的具有這些定義而且是適當(dāng)?shù)幕驈膫€(gè)體。14 其他的 iasb 成員同意這視野，但是在他們的視野中一個(gè)入帳價(jià)格也反映經(jīng)濟(jì)效益的流轉(zhuǎn)的現(xiàn)在位于市場(chǎng)期待進(jìn)入或從個(gè)體。因此 他們建議用測(cè)量歸屬更描述的條件更換期公允價(jià)值，像是日常記錄定價(jià)格或現(xiàn)在的出口價(jià)格。15 一個(gè)入帳價(jià)格測(cè)量目

11、的會(huì)在它會(huì)被定義為會(huì)被支付獲得一個(gè)財(cái)產(chǎn)或者收到在測(cè)量日期在市場(chǎng)叁加者之間的一個(gè)有秩序的交易事項(xiàng)中承擔(dān)一個(gè)責(zé)任的價(jià)格中在 sfas157 上不同于出口價(jià)格目的。iasb 的一些成員是有視野的一個(gè)入帳價(jià)格和出口價(jià)格會(huì)在相同的市場(chǎng)中是相同的合計(jì) 傲慢的那交易事項(xiàng)費(fèi)用被排除。然而，一個(gè)個(gè)體可能在一個(gè)市場(chǎng)中購(gòu)買一個(gè)財(cái)產(chǎn)或者承擔(dān)一個(gè)責(zé)任而且銷售那個(gè)相同的財(cái)產(chǎn)或者在另外的一個(gè)市場(chǎng)中轉(zhuǎn)移那個(gè)相同的責(zé)任 沒(méi)有修改的 ie 或再包裝。在如此的環(huán)境中，在 sfas 157 的出口價(jià)格會(huì)可能不同于入帳價(jià)格。16 個(gè)一些公允價(jià)值測(cè)量必需的由 ifrss 可能不對(duì)一個(gè)出口價(jià)格測(cè)量目的感到一致。尤其，iasb 觀察當(dāng)公允價(jià)

12、值在原始承認(rèn)上被需要的時(shí)候，這可能是情形，像是在:aifrs 3b信息家電 17 為在一個(gè)融資租賃下面的一個(gè)承租人的資產(chǎn)與負(fù)債的原始承認(rèn) 和c信息家電 39 金融證券: 為一些財(cái)務(wù)資產(chǎn)和金融負(fù)債的原始承認(rèn)的承認(rèn)和測(cè)量。17 在發(fā)展一個(gè)討論稿方面，iasb 可能提出一種公允價(jià)值的修正后定義。如果如此，它將會(huì)完成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)-在-之前公允價(jià)值測(cè)量的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)論必需的在 ifrss 估定每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的有意測(cè)量目的是否是一致的具有被提議的定義。如果 iasb 總結(jié)一個(gè)特別的標(biāo)準(zhǔn)的有意的測(cè)量目的是不一致的具有公允價(jià)值的被提議定義，或標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)被排除在討論稿的范圍之外或者有意的測(cè)量目的將會(huì)使用公允價(jià)值之外的一個(gè)期被重新

13、敘述.像是日常記錄價(jià)值 為了要協(xié)助它的評(píng)論，iasb 想要了解在 ifrss 的公允價(jià)值測(cè)量指導(dǎo)如何現(xiàn)在在實(shí)務(wù)中被應(yīng)用。它因此請(qǐng)求被告在 ifrss 識(shí)別那些公允價(jià)值測(cè)量為哪一個(gè)實(shí)務(wù)在 sfas 157 上不同于公允價(jià)值測(cè)量目的。問(wèn)題2b：市場(chǎng)參加者視野18 sfas 157 強(qiáng)調(diào)一個(gè)公允價(jià)值測(cè)量是市場(chǎng)基礎(chǔ)測(cè)量而不是一個(gè)個(gè)體-特有的測(cè)量。因此公允價(jià)值測(cè)量應(yīng)該基于市場(chǎng)參與者會(huì)在訂定財(cái)產(chǎn)或責(zé)任的價(jià)格方面使用的假設(shè)被建立。此外，那里的任何時(shí)候是有限公司或者沒(méi)有觀察得出的市場(chǎng)活動(dòng)，客觀的公允價(jià)值測(cè)量保持相同: 決定價(jià)格。那會(huì)被收到銷售一個(gè)財(cái)產(chǎn)或者被支付在測(cè)量日轉(zhuǎn)移責(zé)任在市場(chǎng)參加者之間的有秩序的交易事項(xiàng)

14、不管個(gè)體的意圖或者能力在那日期銷售財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)移責(zé)任。19 sfas 157 的第 10 段為財(cái)產(chǎn)在主要的 或者大部分有利的 市場(chǎng)中定義市場(chǎng)參加者作為買主誰(shuí)是:a不依賴報(bào)告?zhèn)€體；b聰明的 有關(guān)于財(cái)產(chǎn)的合理理解或責(zé)任和交易事項(xiàng)基于所有的可得數(shù)據(jù) 包括可能被獲得過(guò)平常和習(xí)慣的適當(dāng)?shù)那趭^努力的數(shù)據(jù)。c能夠?yàn)樨?cái)產(chǎn)或責(zé)任辦理。d樂(lè)意的為財(cái)產(chǎn)或責(zé)任辦理 那是 他們被給與動(dòng)機(jī)但是不強(qiáng)迫或者強(qiáng)迫這么做。20 在比較中，在 ifrss 的公允價(jià)值的定義提到樂(lè)意的政黨在一個(gè)正常交易中。信息家電 40 投資特性的第 42 段 44 提供這一個(gè)概念的描述：42 種公允價(jià)值的定義提及 聰明又樂(lè)意的政黨。在這上下文，聰明的意

15、謂樂(lè)意的買主和樂(lè)意的賣主是被適度告知的自然，而且投資特性，它的真實(shí)又潛在使用和市場(chǎng)的特性在結(jié)帳日為條件。一個(gè)樂(lè)意的買主被給與動(dòng)機(jī)，但是不強(qiáng)迫，購(gòu)買。這一個(gè)買主是既非在-之上熱心的也不決定以任何的價(jià)格購(gòu)買。假裝的買主不超過(guò)組成聰明又樂(lè)意的買主的一個(gè)市場(chǎng)支付較高的價(jià)格，而且賣主會(huì)需要。43 一個(gè)樂(lè)意的賣主是既非一在-之上熱心的也不一個(gè)被迫的賣主準(zhǔn)備以任何的價(jià)格銷售 也不一準(zhǔn)備為不在現(xiàn)在的市場(chǎng)情況被視為合理的價(jià)格維持。樂(lè)意的賣主被給與動(dòng)機(jī)以最佳價(jià)格在市場(chǎng)用語(yǔ)銷售投資特性可獲得的。因?yàn)闃?lè)意的賣主是一個(gè)假設(shè)的所有者，所以真實(shí)投資業(yè)主的事實(shí)環(huán)境不是一個(gè)這考量的部份。44 種公允價(jià)值的定義提及一個(gè)正常交易。

16、交易事項(xiàng)在沒(méi)有一個(gè)特別的政黨或者特別的市場(chǎng)使價(jià)格交易事項(xiàng)不特性情況的關(guān)系之間是一。交易事項(xiàng)被假定在無(wú)關(guān)的政黨之間 每個(gè)獨(dú)立地行動(dòng)。21 iasb 的初步視野是市場(chǎng)參加者視野對(duì)一個(gè)現(xiàn)在被包含在 ifrss 的正常交易的聰明又樂(lè)意政黨的概念感到通常一致。然而，在 iasb 的視野中，被提議的定義更清楚在 ifrss 以關(guān)節(jié)連接位于市場(chǎng)的公允價(jià)值測(cè)量目的。 fair value measurements1 in february 2006 the international accounting standards board iasb and theus financial accounting

17、standards board fasb published a memorandum ofunderstanding reaffirming their commitment to the convergence of us generallyaccepted accounting principles gaap and international financial reportingstandards ifrss and to their shared objective of developing high qualitycommon accounting standards for

18、use in the worlds capital markets. theconvergence work programme set out in the memorandum reflects thestandard-setting context of the roadmap developed by the us securities andexchange commission in consultation with the iasb fasb and europeancommission for the removal of the reconciliation require

19、ment for non-uscompanies that use ifrss and are registered in the us. the work programmeincludes a project on measuring fair value.2 the fasb has recently issued statement of financial accounting standards no.157 fair value measurements sfas 157 on which work was well advanced beforethe memorandum o

20、f understanding was published. sfas 157 establishes a singledefinition of fair value together with a framework for measuring fair value for usgaap. the iasb recognised the need for guidance on measuring fair value inifrss and for increased convergence with us gaap. consequently the iasbdecided to us

21、e the fasbs standard as the starting point for its deliberations. asthe first stage of its project the iasb is publishing in this discussion paper itspreliminary views on the principal issues contained in sfas 157.3 the iasb plans to hold round-table meetings on this discussion paper inconjunction w

22、ith the development of an exposure draft. please indicate in yourresponse to this invitation to comment if you are interested in taking part in around-table meeting. please note that because of timing and space constraintsnot all of those indicating an interest may be able to take part.4 the iasb wi

23、ll consider responses to this invitation to comment and the relatedround-table discussions in developing an exposure draft of an ifrs on fair valuemeasurement. the exposure draft will be prepared specifically for application toifrss. although provisions of sfas 157 may be used in the preparation of

24、anexposure draft they may be reworded or altered to be consistent with other ifrssand to reflect the decisions of the iasb. the iasb plans to publish an exposuredraft by early 2008.5 in november 2005 the iasb published for comment a discussion papermeasurement bases for financial accounting measurem

25、ent on initialrecognition written by the staff of the canadian accounting standards board.although that paper contained a discussion of fair value its primary purpose wasto discuss which measurement attributes were appropriate for initial recognition.that paper is part of the ongoing conceptual fram

26、ework project that seeks toestablish among other things a framework for measurement in financial reporting.because of the different scope and intent of that paper it is not discussed in thisdiscussion paper. however comments on that discussion paper relating to themeasurement of fair value will be c

27、onsidered in the development of the exposuredraft of an ifrs on fair value measurement as well as in the conceptualframework project. issue 1. sfas 157 and fair value measurement guidance incurrent ifrss6 ifrss require some assets liabilities and equity instruments to be measuredat fair value in som

28、e circumstances. however guidance on measuring fair valueis dispersed throughout ifrss and is not always consistent. the iasb believesthat establishing a single source of guidance for all fair value measurementsrequired by ifrss will both simplify ifrss and improve the quality of fair valueinformati

29、on included in financial reports. a concise definition of fair valuecombined with consistent guidance that applies to all fair value measurementswould more clearly communicate the objective of fair value measurement andeliminate the need for constituents to consider guidance dispersed throughoutifrs

30、s.7 the iasb emphasises that the fair value measurements project is not a means ofexpanding the use of fair value in financial reporting. rather the objective of theproject is to codify clarify and simplify existing guidance that is dispersed widelyin ifrss. however in order to establish a single st

31、andard that provides uniformguidance for all fair value measurements required by ifrss amendments willneed to be made to the existing guidance. as discussed further in issue 2 theamendments might change how fair value is measured in some standards and howthe requirements are interpreted and applied.

32、8 in some ifrss the iasb or its predecessor body consciously includedmeasurement guidance that results in a measurement that is treated as if it werefair value even though the guidance is not consistent with the fair valuemeasurement objective. for example paragraph b16 of ifrs 3 businesscombination

33、s provides guidance that is inconsistent with the fair valuemeasurement objective for items acquired in a business combination such astax assets tax liabilities and net employee benefit assets or liabilities for definedbenefit plans. furthermore some ifrss contain measurement reliability criteria.fo

34、r example ias 16 property plant and equipment permits the revaluation modelto be used only if fair value can be measured reliably this project will not changeany of that guidance. rather that guidance will be considered project by project.however the iasb plans to use the fair value measurements pro

35、ject to establishguidance where there currently is none such as in ias 17 leases as well as toeliminate inconsistent guidance that does not clearly articulate a singlemeasurement objective.9 because sfas 157 establishes a single source of guidance and a single objectivethat can be applied to all fai

36、r value measurements the iasb has reached thepreliminary view that sfas 157 is an improvement on the disparate guidance inifrss. however as discussed in more detail below the iasb has not reachedpreliminary views on all provisions of sfas 157.issue 2. differences between the definitions of fair value in sfas 157 and inifrss10 paragraph 5 of sfas 157 defines fair value as the price that would be receivedto sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly tr