國際避稅原因與方式淺談

1、國際避稅原因與方式淺談 【摘要】隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，跨國公司為了提高自己在國際經(jīng)濟(jì)大潮中的競爭力，提高利潤，都不約而同的選擇了避稅這個(gè)直接而又有效的手段，利用各國間的稅法、國際條例的漏洞來規(guī)避自己的稅負(fù)。在避稅的同時(shí)也對(duì)東道國的經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重影響。各國為了保證自己的稅收收入，保護(hù)本國正常的經(jīng)濟(jì)秩序不得不加大本國的反避稅力度。 【關(guān)鍵詞】國際避稅 原因 方式 一、國際避稅產(chǎn)生的原因分析 國際避稅的主體：多國公司（multinational corporation），是由分屬在不同國家的兩個(gè)或兩個(gè)以上的實(shí)體組成，是在母公司控制下所形成的一個(gè)整體。跨國公司是不同于國內(nèi)一般公司的壟斷組織，其組織

2、結(jié)構(gòu)是高度適應(yīng)國際市場運(yùn)行的典型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式。它具有跨國性，戰(zhàn)略的全球性，管理的集中性和公司內(nèi)部的相互關(guān)聯(lián)性的基本特征。其自身的特性就決定了它的形式是在國際間追求利潤最大化。 其主要原因可以歸結(jié)為以下四點(diǎn)：各國稅收方法的差異；各國稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國國情制訂的避免重復(fù)征稅的方法不同；各國稅收法律對(duì)稅收管轄權(quán)的定義和運(yùn)用不同；各國政府及其它非稅因素的差異。 二、國際避稅主要方式 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是國際上最普遍的避稅形式，它以其獨(dú)特的隱蔽性博得了廣大跨國避稅者的喜愛?？鐕局饕酶麝P(guān)聯(lián)公司所在國的所得稅稅率和稅收原則的規(guī)定不同，采取轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式，將盈利所得由高稅率國家的公司偷

3、逃到低稅率國家的公司，從而減少向高稅率所在國政府繳納的稅額，降低整個(gè)跨國公司的納稅總額，進(jìn)而提高跨國企業(yè)集團(tuán)的整體利益。轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式多種多樣，具體表現(xiàn)在以下幾方面：通過控制原材料和零部件的進(jìn)出口價(jià)格影響各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本；母公司通過對(duì)子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格直接影響攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊，期限的長短，每期折舊費(fèi)提取的多少，都會(huì)影響其利潤；母公司通過對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所收取的高低不等的特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)子公司的成本和利潤施加影響。；母公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的傭金和回扣來影響公司的銷售收入；通過提供貸款和利息的高低影響產(chǎn)

4、品的成本費(fèi)用。 （二）利用國際避稅地避稅 國際避稅地，也稱避稅港或避稅樂園，是指一國為吸引外國資本流入，繁榮本國經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支情況，或引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)以提高本國技術(shù)水平，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。這些國家或地區(qū)通常具有一定程度的政治穩(wěn)定性，便利的國際航空和通訊服務(wù)，大量的稅收優(yōu)惠，寬松的外匯管制及較少的政府干預(yù)，存在嚴(yán)格保護(hù)商業(yè)秘密和銀行秘密的法律制度?？鐕就ㄟ^設(shè)立基地公司（base company），即在避稅港設(shè)立而實(shí)際受外國股東控制，并且其全部或主要的經(jīng)營活動(dòng)是在避稅港境外進(jìn)行的

5、公司來避稅。 （三）利用資本弱化的方式避稅 資本弱化，是指企業(yè)通過加大投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。由于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求使得不同國家和地區(qū)在資金的需求上存在差異，進(jìn)而在資金的引進(jìn)、利用方式和方法上存在差異，這就為投資者選擇不同的投資方式提供了空間條件，而各國對(duì)股息和利息的稅收對(duì)策不同，當(dāng)跨國公司選擇跨國投資時(shí)，需確定新建企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)，它們會(huì)在貸款或發(fā)行股票之間進(jìn)行選擇，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的目的。資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減

6、少，跨國公司抽取資金而不是充實(shí)資本。 （四）濫用稅收協(xié)定及優(yōu)惠政策避稅 國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要做出相應(yīng)的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。所謂濫用各種稅收協(xié)定，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項(xiàng)目（即低稅點(diǎn)），達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)。在實(shí)踐中，濫用稅收協(xié)定及優(yōu)惠政策避稅主要有三類做法：直接傳輸公司；腳踏石式的傳輸公司；設(shè)置外國低股權(quán)控股公司。 （五）電子商務(wù)避稅 電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式通過網(wǎng)

7、上銀行等形式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)具有以下主要特點(diǎn)：無屬地管轄權(quán)特點(diǎn)；交易性質(zhì)模糊；打破傳統(tǒng)記帳憑證計(jì)稅方式；逃避海關(guān)；成本低廉的特點(diǎn)。 （六）改變居民身份 改變居民身份一般是指跨國納稅人通過跨境遷移，或者在一國境內(nèi)避免成為該國居民，以改變相關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避目標(biāo)的方式。目前，世界上多數(shù)國家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。其通常的做法是對(duì)居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅就其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國居民，便成為逃避納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。其轉(zhuǎn)換居民身份主要有兩種方法，一是改變自己的國籍。二是通過各國規(guī)定的臨時(shí)離境日期。 上述幾種避稅方式，有的是永久性的避稅，而有的則是納稅人利用時(shí)間差，暫時(shí)遞延了納稅義務(wù)，納稅人只是獲得資金營運(yùn)上暫時(shí)的好處，但并不是說，暫時(shí)的避稅可以忽視。應(yīng)當(dāng)看到國家修改的法律對(duì)已實(shí)現(xiàn)的暫時(shí)性避稅沒有溯及力時(shí)，也可能會(huì)轉(zhuǎn)化為永久性避稅。所以針對(duì)反避稅必須從多方位、多層次、多角度進(jìn)行。