會(huì)計(jì)科目對應(yīng)現(xiàn)金流量表編制方法

1、會(huì)計(jì)科目對應(yīng)現(xiàn)金流量表編制方法一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（1）本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有 “銀行存款 ”（借方）、“主營業(yè)務(wù) 收入”（現(xiàn)銷收入）（貸方）以及“應(yīng)交稅金 - 成交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” （貸方），反映為主營業(yè)務(wù)收入的增加和銷項(xiàng)稅額的增加。由于損益 表中的主營業(yè)務(wù)收入通常既包括本期現(xiàn)銷收入，也包括本期賒銷收 入，本期賒銷反映為應(yīng)收款的增加，沒有現(xiàn)金流入，因此，要計(jì)算本 期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量， 就應(yīng)從 “主營業(yè)務(wù)收入 ”和“銷項(xiàng)稅額 ”的總和中 減去應(yīng)收賬款的增加額和應(yīng)收票據(jù)的增加額。 應(yīng)做調(diào)整分錄如下 （可 稱為基本調(diào)整

2、分錄）：借：應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額應(yīng)收票據(jù)增加額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額（2）前期賒銷商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款 （借方）、應(yīng)收賬款（貸 方）及應(yīng)收票據(jù)（貸方） 。這部分現(xiàn)金流入反映為應(yīng)收款的減少。做 調(diào)整分錄時(shí)， 應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量， 故此項(xiàng)應(yīng)收 賬款的減少額和應(yīng)收票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。（ 3 ）本期預(yù)收現(xiàn)金，后期銷售商品、提供勞務(wù)。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款 （借方）、預(yù)收賬款 （貸 方）。這部分現(xiàn)金流入反映為預(yù)收賬款的增加。做調(diào)整分錄時(shí)

3、，應(yīng)在 基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量， 故此項(xiàng)預(yù)收賬款的增加額應(yīng)加 在基本調(diào)整分錄的貸方。（ 4）扣除本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。 對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、 損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有主營業(yè)務(wù)收入（借方） 、銷項(xiàng)稅額（借 方）、銀行存款（貸方）。做調(diào)整分錄時(shí)，該項(xiàng)銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng) 從基本調(diào)整分錄的貸方 “主營業(yè)務(wù)收入 ”和“銷項(xiàng)稅額 ”的總和中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。（5）本期銷售材料、代購代銷本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款（借方） 、其他業(yè)務(wù)收 入（現(xiàn)銷收入）（貸方）、銷項(xiàng)稅額（貸方） 。這部分現(xiàn)金流入反映為 其他業(yè)務(wù)收入的增加和銷項(xiàng)

4、稅額的增加。 做調(diào)整分錄時(shí)， 應(yīng)在基本調(diào) 整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量， 故此項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的增加額和銷項(xiàng) 稅額的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。 對于本期賒銷材料和前期 賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理，其原理與商品賒銷相同。除上述調(diào)整之外，還有一些特殊事項(xiàng)需要調(diào)整：（1）視同銷售計(jì)算應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額，因其沒有現(xiàn)金流入，故應(yīng) 將其從基本調(diào)整分錄的貸方 “銷項(xiàng)稅額 ”的總額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨?本調(diào)整分錄的借方。（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。通常所做的會(huì)計(jì)分錄為： 借記“銀行存款 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息 ”貸,記“應(yīng)收票據(jù) ”此.分錄中應(yīng)收票據(jù)的 減少額中有一部分沒有現(xiàn)金流入量， 即貼現(xiàn)息， 故應(yīng)

5、將其從基本調(diào)整 分錄的貸方應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借 方。若上述分錄中為貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 應(yīng)收利息扣除貼現(xiàn)息后的余額 ” 此時(shí)，就應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上這個(gè)余額 （可從財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì) 賬中查出）。（3）確認(rèn)壞賬損失。此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”貸, 記“應(yīng)收賬款 ”確.認(rèn)壞賬損失雖引起應(yīng)收賬款的減少，但沒有現(xiàn)金流 入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除， 或 將其加在基本調(diào)整分錄的借方。（4）已確認(rèn)的壞賬損失本期收回而收到的現(xiàn)金。 應(yīng)借記 “應(yīng) 收賬款”貸,記“壞賬準(zhǔn)備”同;時(shí)，借記 “銀行存款”貸,記“應(yīng)收賬款”兩. 筆分錄合起來不會(huì)

6、影響應(yīng)收賬款賬面余額的變化，但有現(xiàn)金流入量， 故應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上此數(shù)額。（5）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借記 “管理費(fèi)用 ”貸, 記 “壞賬準(zhǔn)備 ”若.沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應(yīng)收賬款賬 面余額的增減變化，故不需調(diào)整。（6）應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對沖。此項(xiàng)應(yīng)收 賬款的減少額沒有現(xiàn)金流入量， 故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收 賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢?借：應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對沖確認(rèn)的壞賬損失應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息視同銷售形成的銷項(xiàng)稅額 本期退貨支付的現(xiàn)金 應(yīng)收票據(jù)增加額 應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額 銷售

7、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額預(yù)收賬款增加額應(yīng)收票據(jù)減少額 應(yīng)收賬款（賬面余額）減少額 其他業(yè)務(wù)收入但是對于已確認(rèn)的壞賬損失的收回 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)收利息大于貼現(xiàn)息的余額 上述調(diào)整分錄中會(huì)計(jì)科目的金額都是本期發(fā)生額，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目，則可用其期末余額減去期初 余額之后的增減額來表示。 值得注意的是， 上述調(diào)整分錄中應(yīng)收賬款 的金額是其賬面余額， 若應(yīng)收賬款的數(shù)額按扣除了壞賬準(zhǔn)備以后的凈 額表示，則上述匯總的調(diào)整分錄變化如下：借方 “確認(rèn)的壞賬損失 ” 改為“補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 ”不,再貸記 “已確認(rèn)的壞賬損失的收回 ”.二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（1）本

8、期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金（以原材料 的實(shí)際成本法為例， 下同）。購買時(shí)，借記“原材料 ”（存貨增加）、“應(yīng) 交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”貸,記“銀行存款 ”這.部分現(xiàn)金流出 反映為存貨的增加和進(jìn)項(xiàng)稅額的增加。生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，借記 “生 產(chǎn)成本”（存貨增加），貸記“原材料 ”（存貨減少）；因此該環(huán)節(jié)存貨 的價(jià)值不變。生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工費(fèi)、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用的攤銷 等（以下簡稱工費(fèi)）增加了存貨的價(jià)值，但不論其有無現(xiàn)金流出，都 與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)， 故應(yīng)從存貨的價(jià)值或其轉(zhuǎn)化的價(jià)值中扣 除。若全部形成了產(chǎn)成品，則增值后的存貨價(jià)值不變。若產(chǎn)成品全都沒有賣出去，則編制的調(diào)整分錄

9、為：借：進(jìn)項(xiàng)稅額存貨增加額貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工費(fèi)若產(chǎn)成品全都賣出去了，則編制的調(diào)整分錄如下：借：進(jìn)項(xiàng)稅額主營業(yè)務(wù)成本（現(xiàn)購支出） 貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工費(fèi)若產(chǎn)成品只賣出去一部分， 則存貨的增值 - 工費(fèi)分別體現(xiàn)在 存貨和主營業(yè)務(wù)成本中， 編制的調(diào)整分錄就是以上兩個(gè)調(diào)整分錄的綜 合。當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用小于或等于本期購貨時(shí)， 存貨增加； 當(dāng)本期生產(chǎn) 領(lǐng)用大于本期購貨時(shí)，存貨可能增加，也可能減少，若存貨減少，則 在調(diào)整分錄中應(yīng)貸記 “存貨 ”編.制調(diào)整分錄時(shí)，由于損益表中的主營 業(yè)務(wù)成本通常既包括本期現(xiàn)購支出，也包括本期賒購所結(jié)轉(zhuǎn)的部分， 本期賒購反映為應(yīng)付款的增加，沒有現(xiàn)金流

10、出，因此，要計(jì)算本期現(xiàn) 購的現(xiàn)金流出量， 就應(yīng)從“主營業(yè)務(wù)成本 ”和“進(jìn)項(xiàng)稅額 ”的總和中減去 應(yīng)付賬款的增加額和應(yīng)付票據(jù)的增加額。 調(diào)整分錄如下 （可稱為基本 調(diào)整分錄）：借：進(jìn)項(xiàng)稅額主營業(yè)務(wù)成本存貨增加額貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工費(fèi)存貨減少額應(yīng)付賬款增加額應(yīng)付票據(jù)增加額（2）前期賒購商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付賬款 （借方）、應(yīng)付票據(jù)（借 方）以及銀行存款（貸方） 。這部分現(xiàn)金流出反映為應(yīng)付款的減少。 做調(diào)整分錄時(shí)， 應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流出量， 故此項(xiàng)應(yīng) 付賬款的減少額和應(yīng)付票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。（3）

11、本期預(yù)付現(xiàn)金，后期購買商品、接受勞務(wù)。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有預(yù)付賬款 （借方）、銀行存款（貸 方）。這部分現(xiàn)金流出反映為預(yù)付賬款的增加。做調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)在 基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流出量， 故此項(xiàng)預(yù)付賬款的增加額應(yīng)加 在基本調(diào)整分錄的借方。（4 ）扣除本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金。 對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、 損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有 “銀行存款 ”（借方）、“原材料”（貸方） 及 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”（貸方）。做調(diào)整分錄時(shí)，該項(xiàng)購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng) 從基本調(diào)整分錄的借方 “存貨”和“進(jìn)項(xiàng)稅額 ”的總和中扣除， 或?qū)⑵浼?在基本調(diào)整分錄的貸方。除此以外，還有一些特殊事項(xiàng)需要調(diào)整：

12、（1）銷售材料所結(jié)轉(zhuǎn)的成本。此項(xiàng)存貨的減少額并沒有現(xiàn)金流 出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除， 或?qū)⑵浼?在基本調(diào)整分錄的借方。（2）存貨的增加額中有些項(xiàng)目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基 本調(diào)整分錄的借方存貨的增加額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的 貸方。包括存貨的盤盈；接受對方以存貨作為投資；債務(wù)重組時(shí)接受 債務(wù)人以存貨所作的償債； 非貨幣性交易時(shí)換人的存貨； 接受的存貨 捐贈(zèng)等。（3）存貨的減少額中也有些項(xiàng)目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從 基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄 的借方。包括存貨的盤虧、 毀損；用存貨向外投資； 用存貨償還債務(wù)； 非貨幣性

13、交易時(shí)換出的存貨； 在建工程、 發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存 貨；向外捐贈(zèng)存貨等。（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。（5）應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對沖。此項(xiàng)應(yīng)付賬款 的減少額沒有現(xiàn)金流出量， 故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方應(yīng)付賬款 的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。（6）以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致的應(yīng)付賬款的減少 和應(yīng)付票據(jù)的減少，也應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢航瑁捍尕浀谋P虧、毀損用存貨向外投資用存貨償還債務(wù)非貨幣性交易時(shí)換出的存貨在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨 向外捐贈(zèng)存貨其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)付賬款減少額應(yīng)付票據(jù)減