06外幣折算(g-6-2)

1、 請問，一年之后還有多少美元？請問，一年之后還有多少美元？ 若一年前匯率為若一年前匯率為7.87.8元，一年前值多少人民幣？元，一年前值多少人民幣？ 若現(xiàn)在匯率為若現(xiàn)在匯率為7 7元，現(xiàn)在值多少人民幣？元，現(xiàn)在值多少人民幣？ 問題：同樣是這筆美元，怎么就蒸發(fā)了問題：同樣是這筆美元，怎么就蒸發(fā)了80008000元呢？元呢？ 問題的提出：問題的提出： 假如您口袋里存有假如您口袋里存有10000美元，一直未動用美元，一直未動用 案例故事案例故事 中國鐵建持有大量外幣資產(chǎn)，為何一夜之間巨虧中國鐵建持有大量外幣資產(chǎn)，為何一夜之間巨虧 澳元、歐元、英鎊，這些昔日金融市場上 的高息貨幣，突然卷入暴跌狂潮。中

2、國中 鐵和鐵建因持有澳元等外幣資產(chǎn)，導(dǎo)致匯 兌損失高達(dá)19.39億和3.2億元，中鐵損失超 過上半年凈利潤；此前，中信泰富與澳礦 外匯合約致其虧損8.08億港元。 2021-6-73 主要包括兩部分內(nèi)容：主要包括兩部分內(nèi)容： 一是外幣交易的會計處理：既包括交易日一是外幣交易的會計處理：既包括交易日 的會計處理，也包括資產(chǎn)負(fù)債表日及其結(jié)的會計處理，也包括資產(chǎn)負(fù)債表日及其結(jié) 算日的處理；算日的處理； 二是外幣財務(wù)報表的折算：主要是對于編二是外幣財務(wù)報表的折算：主要是對于編 制合并報表時，把境外經(jīng)營的子公司納入制合并報表時，把境外經(jīng)營的子公司納入 合并范圍時，如何折算成記賬本位幣。合并范圍時，如何折

3、算成記賬本位幣。 2021-6-74 第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易外幣交易 一一 、外幣交易種類外幣交易種類 外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。 外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 包括：包括： 1.1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)； 2.2.借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金； 3.3.其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 2021-6-75 二二 、即期匯率和即期匯率近似匯率即期匯率和即期匯率近似匯率 1 1、“即期匯率即期匯率”，通常是指當(dāng)日中國

4、人，通常是指當(dāng)日中國人 民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。 但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易但，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易 事項，應(yīng)當(dāng)事項，應(yīng)當(dāng)交易實際采用的利率交易實際采用的利率，即銀行，即銀行 買入價或銀行賣出價。買入價或銀行賣出價。 2021-6-76 例如，以人民幣買入例如，以人民幣買入10001000美元，當(dāng)日中間美元，當(dāng)日中間 價價1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣元人民幣, ,銀行賣出價銀行賣出價1 1美元美元 =8.15=8.15元人民幣元人民幣. . 借借: :銀行存款銀行存款( (美元美元) 8100) 8100 財務(wù)費用

5、財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 5050 貸貸: :銀行存款銀行存款( (人民幣人民幣) 8150) 8150 2021-6-77 2. 2. 即期匯率近似匯率即期匯率近似匯率, ,是是“按照系統(tǒng)合理的按照系統(tǒng)合理的 方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似 的匯率的匯率”，通常是指，通常是指當(dāng)期平均匯率當(dāng)期平均匯率或或加權(quán)加權(quán) 平均匯率平均匯率等。等。 通常應(yīng)采用即期匯率折算，匯率波動不大通常應(yīng)采用即期匯率折算，匯率波動不大 的，為簡化核算，可采用與即期匯率近似的，為簡化核算，可采用與即期匯率近似 的匯率。但前后各期不得隨意變動。的匯率。但前后各期不得隨意變動。 2

6、021-6-78 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金 額折算為記賬本位幣金額。額折算為記賬本位幣金額。 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā) 生日的即期匯率將外幣折算為記賬本位幣；生日的即期匯率將外幣折算為記賬本位幣； 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 2021-6-79 一、記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的確定 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)記賬本位

7、幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng) 濟(jì)環(huán)境中的貨幣。濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣人民幣作為記賬本位幣。作為記賬本位幣。 但不絕對，也可以確定某一種外幣，比如但不絕對，也可以確定某一種外幣，比如 企業(yè)發(fā)生的交易活動很多都是以美元計價企業(yè)發(fā)生的交易活動很多都是以美元計價 的，就可以以美元作為記賬本位幣。但是，的，就可以以美元作為記賬本位幣。但是， 編報的編報的財務(wù)報表財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)折算折算為人民幣。為人民幣。 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 2021-6-710 （1 1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，）該貨幣主要影響商品和勞

8、務(wù)的銷售價格， 通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié) 算；算； （2 2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、 材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述 費用的計價和結(jié)算；費用的計價和結(jié)算； （3 3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活 動中收取款項所使用的貨幣。動中收取款項所使用的貨幣。 企業(yè)企業(yè)不得隨意變更不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位其已經(jīng)確定的記賬本位 幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生 了重大變化。了重大變化

9、。 2021-6-711 二、二、交易日交易日外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 企業(yè)交易活動中，不論是銷售商品、提供勞企業(yè)交易活動中，不論是銷售商品、提供勞 務(wù)、借入借出外幣款項，在交易日，都要務(wù)、借入借出外幣款項，在交易日，都要 把外幣按照把外幣按照即期匯率即期匯率或或近似的匯率近似的匯率折算。折算。 企業(yè)接受投資者投資，這是一個特殊點，企業(yè)接受投資者投資，這是一個特殊點， 都是采用即期匯率折算，既不使用合同約都是采用即期匯率折算，既不使用合同約 定匯率，也不使用近似匯率。定匯率，也不使用近似匯率。 2021-6-712 （一）外幣兌換（一）外幣兌換 賣出外幣時，將實際收取的記賬本位賣出

10、外幣時，將實際收取的記賬本位 幣（按銀行買入價折算）登記入賬，幣（按銀行買入價折算）登記入賬， 同時將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折同時將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折 算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯 兌損益，計入財務(wù)費用。兌損益，計入財務(wù)費用。 2021-6-713 【例例1 1】甲公司將甲公司將100100美元出售給銀行，當(dāng)日美元出售給銀行，當(dāng)日 銀行買入價為銀行買入價為1 1美元等于美元等于7 7元人民幣；當(dāng)日元人民幣；當(dāng)日 即期匯率（中間價）為即期匯率（中間價）為1 1美元等于美元等于7.17.1元人元人 民幣。賬務(wù)處理如下：民幣。賬務(wù)處理如下： 2021-6

11、-714 【例例1 1】甲公司將甲公司將100100美元出售給銀行，當(dāng)日美元出售給銀行，當(dāng)日 銀行買入價為銀行買入價為1 1美元等于美元等于7 7元人民幣；當(dāng)日元人民幣；當(dāng)日 即期匯率（中間價）為即期匯率（中間價）為1 1美元等于美元等于7.17.1元人元人 民幣。賬務(wù)處理如下：民幣。賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 （實際收到金額）（實際收到金額） （1001007.07.0） 700700 財務(wù)費用財務(wù)費用 10 10 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 （原幣（原幣即期匯率）即期匯率） （1001007.17.1）710710 2021-6-715 買入外幣時，將實

12、際支付的記賬本位買入外幣時，將實際支付的記賬本位 幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，幣（按銀行賣出價折算）登記入賬， 同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折同時將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折 算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯 兌損益，計入財務(wù)費用。兌損益，計入財務(wù)費用。 2021-6-716 【例例2 2】甲公司從銀行購入甲公司從銀行購入100100美元，當(dāng)日銀美元，當(dāng)日銀 行賣出價為行賣出價為1 1美元等于美元等于7.27.2元人民幣；即期元人民幣；即期 匯率為匯率為1 1美元等于美元等于7.17.1元人民幣。元人民幣。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 2021-6-71

13、7 【例例2 2】甲公司從銀行購入甲公司從銀行購入100100美元，當(dāng)日銀美元，當(dāng)日銀 行賣出價為行賣出價為1 1美元等于美元等于7.27.2元人民幣；即期元人民幣；即期 匯率為匯率為1 1美元等于美元等于7.17.1元人民幣。元人民幣。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （原幣（原幣即期匯率）即期匯率） （1001007.17.1）710710 財務(wù)費用財務(wù)費用 10 10 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 （實際支付金額）（實際支付金額） （1001007.27.2）720720 2021-6-718 （二）外幣購銷（二）外幣購銷 企業(yè)以外幣購入原材料

14、和固定資產(chǎn)，按當(dāng)企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng) 日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算 為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的 入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān) 外幣賬戶。外幣賬戶。 2021-6-719 【例例3 3】甲公司從境外購入一臺設(shè)備，設(shè)備價甲公司從境外購入一臺設(shè)備，設(shè)備價 款和境外運費共款和境外運費共100100萬美元（款項未付）；萬美元（款項未付）； 關(guān)稅及境內(nèi)運費共關(guān)稅及境內(nèi)運費共1515萬元人民幣（已用人萬元人民幣（已用人 民幣支付）。當(dāng)日即期匯率為民幣支付）。當(dāng)

15、日即期匯率為1:71:7。 記賬本位幣記賬本位幣 外幣、外幣、 外匯外匯 匯率匯率 買入價、賣出價買入價、賣出價 中間價中間價 即期匯率即期匯率 問：企業(yè)持有外幣，或發(fā)生外問：企業(yè)持有外幣，或發(fā)生外 幣交易業(yè)務(wù)，如何記賬？幣交易業(yè)務(wù)，如何記賬？ 第一節(jié)第一節(jié) 幾個重要概念幾個重要概念 （一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn) 1發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記 賬本位幣金額。賬本位幣金額。 2外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā) 生日的生日的即期匯率即期匯率折算為記賬本位幣金額折算為記賬本位幣金額 3.企業(yè)發(fā)生的外幣企業(yè)發(fā)生的外幣

16、兌換兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實 際采用的匯率，即銀行際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價買入價或賣出價折算，折算， 其與其與記賬時所采用的匯率（即中間價）記賬時所采用的匯率（即中間價）的差的差 額形成匯兌差額，計入當(dāng)期損益。額形成匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 1 1、收到外幣投資款、收到外幣投資款 【例例1 1】甲公司記賬本位幣為人民幣，甲公司記賬本位幣為人民幣，20092009年年3 3月月 3 3日，收到外商投入資本日，收到外商投入資本20 00020 000美元，當(dāng)日的即美元，當(dāng)日的即 期匯率為期匯率為1 1美元美元=6.88=6.88元人民幣，元人

17、民幣，假定投資合同約假定投資合同約 定的匯率為定的匯率為1 1美元美元=8.2=8.2元人民幣元人民幣。 借：銀行存款借：銀行存款-美元美元(20 0006.88) 137 600 貸：實收資本貸：實收資本 137 600 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 收投資款收投資款200006.88 137600 銀行存款-美元 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 137600 實收資本實收資本 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處

18、理 2 2、外幣借款、外幣借款 【例例2 2】20092009年年4 4月月1 1日從中國銀行借入日從中國銀行借入10 00010 000 美元，期限為美元，期限為6 6個月，到期一次還本付息，年個月，到期一次還本付息，年 利率為利率為6 6，當(dāng)日的即期匯率為，當(dāng)日的即期匯率為l l美元美元=6.78=6.78元元 人民幣。假定借入的美元暫存銀行。人民幣。假定借入的美元暫存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款美元美元(10 0006.78) 67 800 貸：短期借款貸：短期借款美元美元(10 0006.78) 67 800 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣

19、匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 收投資款收投資款200006.8813760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 銀行存款-美元 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 借款借款10000 6.7867800 1000067800 短期借款-美元 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 137600 實收資本實收資本 10000 6.78 67800 短期借

20、款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 3 3、外幣購貨、外幣購貨 【例例3 3】20092009年年4 4月月1010日，進(jìn)口原材料一批，日，進(jìn)口原材料一批， 計計50 00050 000美元，當(dāng)日匯率為美元，當(dāng)日匯率為1 1美元美元=6.76=6.76元人元人 民幣，貨款尚未支付，以人民幣存款支付進(jìn)民幣，貨款尚未支付，以人民幣存款支付進(jìn) 口關(guān)稅口關(guān)稅12 00012 000元，增值稅元，增值稅68 00068 000元。元。 借：原材料借：原材料 350 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

21、增值稅增值稅(進(jìn)項進(jìn)項) 68 000 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元美元（500006.76） 338 000 銀行存款銀行存款-人民幣人民幣(12 000+68 000) 80 000 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 購貨購貨500006.76338000500006.76338000 應(yīng)付賬款-美元 50000 6.76 338000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯

22、率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 4 4、外幣銷售、外幣銷售 【例例4 4】20092009年年6 6月月5 5日，向國外日，向國外M M公司出口一公司出口一 批產(chǎn)品，貨款共計批產(chǎn)品，貨款共計100 000100 000美元，貨款尚未收美元，貨款尚未收 到。當(dāng)日的即期匯率為到。當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=6.75=6.75元人民幣。元人民幣。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元美元(1

23、00 0006.75) 675 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 675 000 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 賒銷賒銷1000006.75675000 1000006.75675000 應(yīng)收賬款-美元 50000 6.76 338000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 67800 短

24、期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 5 5、外幣兌換、外幣兌換 【例例5 5】20092009年年6 6月月1010日，甲公司組織技術(shù)人日，甲公司組織技術(shù)人 員赴美洲考察，以人民幣兌換美元員赴美洲考察，以人民幣兌換美元3000030000供有供有 關(guān)人員出國使用。當(dāng)日銀行關(guān)人員出國使用。當(dāng)日銀行1 1美元買入、賣出美元買入、賣出 價分別為價分別

25、為6.46.4元人民幣、元人民幣、7.17.1元人民幣。購入元人民幣。購入 的美元暫存銀行的美元暫存銀行 借：銀行存款借：銀行存款-美元美元(30 0006.75) 202 500 財務(wù)費用財務(wù)費用-匯兌差額匯兌差額 10 500 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣(30 0007.1) 213 000 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 收投資款收投資款20000 6.8813760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兌換外幣兌換外幣30000 6.75

26、20250060000407900 銀行存款-美元 50000 6.76 338000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣

27、本位幣 30000 6.75 202500 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 6 6、收回外幣債權(quán)、收回外幣債權(quán) 【例例6 6】20092009年年6 6月月2222日，收到國外日，收到國外M M公司匯來公司匯來 的部分銷貨款的部分銷貨款80 00080 000美元，存入銀行，當(dāng)日美元，存入銀行，當(dāng)日 即期匯率為即期匯率為1 1美元美元=6.74=6.74元人民幣。元人民幣。 借：銀行存款借：銀行存款-美元美元(80 0006.74) 539 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-美元美元(80 0006.74) 539 200 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣

28、匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 收投資款收投資款20000 6.8813760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兌換外幣兌換外幣30000 6.7520250060000407900 收回貨款收回貨款800006.74539200140000947100 銀行存款-美元 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯匯 率率 本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 賒銷賒銷100000 6.75 675000 100000675000 收回貨款收回貨款800006.74539200200001

29、35800 應(yīng)收賬款-美元 50000 6.76 338000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 30000 6.

30、75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 7 7、償還外幣欠款、償還外幣欠款 【例例7 7】20092009年年6 6月月2828日，以外幣存款償還部日，以外幣存款償還部 分分4 4月份進(jìn)口原材料款月份進(jìn)口原材料款40 00040 000美元，當(dāng)日即期美元，當(dāng)日即期 匯率為匯率為1 1美元美元=6.73=6.73元人民幣。元人民幣。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-美元美元(40 0006.73) 269 200 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元美元(40 0006.73) 269 200 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額

31、 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 收投資款收投資款20000 6.88 13760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兌換外幣兌換外幣30000 6.75 20250060000407900 收回貨款收回貨款 800006.74539200140000947100 償還欠款償還欠款 400006.73269200100000677900 銀行存款-美元 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣匯匯 率率 本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 購貨購貨50

32、0006.76338000500006.76338000 償還欠款償還欠款 400006.732692001000068800 應(yīng)付賬款-美元 50000 6.76 338000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 100000 6.75 67500

33、0 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 30000 6.75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 40000 6.73 269200 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 8 8、外幣借款計息、外幣借款計息 【例例8 8】20092009年年6 6月月3030日，計算日，計算4 4月月1 1日從中國日從中國 銀行借款利息銀行借款利息150150美元。當(dāng)日即期匯率為美元。當(dāng)日即期匯率為1 1美美 元元=7.5=7.5元人民幣。元人民幣。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費

34、用 1 125 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息-美元（美元（1507.5） 1 125 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯匯 率率 本位幣本位幣 計息計息1506.5975150975 應(yīng)付利息-美元 50000 6.76 338000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯

35、率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 30000 6.75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 40000 6.73 269200 應(yīng)付利息應(yīng)付利息-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 150 6.5 975 期末調(diào)整期末調(diào)整 1 1、貨幣性項目：、貨幣性項目：持有的貨幣和將以持有的貨幣和將

36、以固定或確固定或確 定金額的貨幣定金額的貨幣收取收取的資產(chǎn)或者的資產(chǎn)或者償還償還的負(fù)債；的負(fù)債； 資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率即期匯率 折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯 率不同于率不同于初始入賬初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即 期匯率而產(chǎn)生的期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益匯率差額計入當(dāng)期損益。 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款；現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款； 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、

37、長期借款、 長期應(yīng)付款等長期應(yīng)付款等 期末調(diào)整要點：期末調(diào)整要點： （1）結(jié)出各賬戶外幣、本位幣余額）結(jié)出各賬戶外幣、本位幣余額 （2）報表日外幣按當(dāng)日匯率折算金額）報表日外幣按當(dāng)日匯率折算金額 （3）折算金額與記賬本位幣余額的差異）折算金額與記賬本位幣余額的差異 【例例9 9】根據(jù)前述例根據(jù)前述例1 1至例至例8 8，假定，假定20092009年年6 6 月月3030日的即期匯率為日的即期匯率為1 1美元美元=7.5=7.5元人民幣元人民幣 期末調(diào)整如下：期末調(diào)整如下： 50000 6.76 338000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣

38、本位幣 20000 6.88 137600 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 67800 短期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 10000 6.78 76800 100000 6.75 675000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 30000 6.75 202500 80000 6.74 539200 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 40000 6.73

39、269200 應(yīng)付利息應(yīng)付利息-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 150 6.5 975 銀行存款銀行存款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 短期借款短期借款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 應(yīng)付利息應(yīng)付利息-美元美元 外幣外幣 匯率匯率 本位幣本位幣 外幣外幣 匯率匯率 本位幣

40、本位幣 匯兌損失匯兌損失 27900 余余100000 6.5 650000 匯兌損失匯兌損失 5800 余余20000 6.5 130000 匯兌收益匯兌收益 2800 余余10000 6.5 65000 匯兌收益匯兌收益 3800 余余10000 6.5 65000 余余150 6.5 975 期末賬務(wù)處理：期末賬務(wù)處理： 借：短期借款借：短期借款美元美元 2800 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元美元 3800 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 27900 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元美元 5800 財務(wù)費用財務(wù)費用 27100 20000 6.88 137600 10000 6.78 67800 3000

41、0 6.75 202500 80000 6.74 539200 40000 6.73 269200 100000 6.75 675000 80000 6.74 539200 10000 6.78 67800 150 6.5 975 50000 6.76 338000 40000 6.73 269200 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 收投資款收投資款20000 6.88 13760020000137600 借款借款10000 6.786780030000205400 兌換外幣兌換外幣30000 6.75

42、20250060000407900 收回貨款收回貨款 800006.74539200140000947100 償還欠款償還欠款 400006.73269200100000677900 銀行存款-美元 100 000 6.5650 000 27900 677900 記賬余額 677900 折算余額折算余額650000 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 賒銷賒銷1000006.75 675000 100000675000 收回貨款收回貨款800006.7453920020000135800 應(yīng)收賬款-美元 20

43、 000 6.5 130 000 5800 135800 記賬余額 135800 折算余額折算余額130000 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣 購貨購貨500006.76338000500006.76 338000 還款還款 400006.732692001000068800 應(yīng)付賬款-美元 10 000 6.565 000 3800 68800 記賬余額68800 折算余額折算余額65000 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣 匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣

44、本位幣 借款借款10000 6.7867800 1000077800 短期借款-美元 10 000 6.565 000 2800 67800 記賬余額67800 折算余額折算余額65000 摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額 外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯率匯率本位幣本位幣外幣外幣匯匯 率率 本位幣本位幣 計息計息1506.51125150975 應(yīng)付利息-美元 150 6.5975 0 期末調(diào)整期末調(diào)整 2 2、非貨幣性項目：、非貨幣性項目： 貨幣性項目以外的項目，如：貨幣性項目以外的項目，如： 存貨、預(yù)付賬款、存貨、預(yù)付賬款、 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、（股票、基金

45、）、 長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，以）資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量歷史成本計量的外幣非貨幣的外幣非貨幣 性項目，仍采用交易性項目，仍采用交易發(fā)生日發(fā)生日的即期匯率的即期匯率折算，折算，不改變不改變 其記賬本位幣金額其記賬本位幣金額。 （2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，存貨，如果可如果可 變現(xiàn)凈值以變現(xiàn)凈值以外幣外幣確定確定，則在確定存貨的期末價值時，則在確定存貨的期末價值時， 應(yīng)應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本為記賬本位幣，再與以記賬本 位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較

46、。位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 （3）以）以公允價值計量的公允價值計量的股票等非貨幣性項目，股票等非貨幣性項目，若公若公 允價值以允價值以外幣外幣反映反映，則應(yīng)，則應(yīng)將外幣公允價值折算將外幣公允價值折算為記賬為記賬 本位幣，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作本位幣，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作 為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。 前述前述【例例1 1】中，外商企業(yè)投入甲公司的外幣資中，外商企業(yè)投入甲公司的外幣資 本本20 00020 000美元，已按當(dāng)日即期匯率美元，已按當(dāng)日即期匯率1 1美元美元=7.8=7.8元元 折算為人民幣并記入折算為人民

47、幣并記入“實收資本實收資本”賬戶。賬戶。 歷史成本，當(dāng)時已折算過了，并且歷史成本，當(dāng)時已折算過了，并且 以人民幣記賬以人民幣記賬 “實收資本實收資本”，屬于非貨幣性項目，因此，資，屬于非貨幣性項目，因此，資 產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào) 整。整。 【例例1010】9 9月月2 2日進(jìn)口器材日進(jìn)口器材1212臺，單價臺，單價1 0001 000美元臺，至美元臺，至 年末已售出年末已售出2 2臺，庫存臺，庫存1010臺，價格已降至臺，價格已降至980980美元臺。美元臺。 （9 9月月2 2日匯率日匯率7.87.8元、年末匯率元、年末匯率7.67

48、.6元。）元。） 可變現(xiàn)價值、公允價值可變現(xiàn)價值、公允價值以外幣反映以外幣反映 時，因外幣匯率變動，需要調(diào)整時，因外幣匯率變動，需要調(diào)整 存貨可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌存貨可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌 價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。 1212月月3131日計提的存貨跌價準(zhǔn)備日計提的存貨跌價準(zhǔn)備 =10=101 0001 0007.87.810109809807.6=3 520(7.6=3 520(元人民幣元人民幣) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3 520 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3 520 【例例11】08年年12月月15

49、日以每股日以每股3.5港元的價格購入乙港元的價格購入乙 公司的公司的H股股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率 為為1港元港元=1元人民幣，款項已用港幣存款支付。元人民幣，款項已用港幣存款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)(3.5(3.510 00010 0001)1) 35 000 35 000 貸：銀行存款貸：銀行存款-港元港元（HKHK35000350001 1） 35 00035 000 12月月31日每股市價日每股市價3港元，匯率港元，匯率1港元港元=1.2元人民幣。元人民幣。 應(yīng)按應(yīng)按36 000元人民幣元人民幣(310 0001.2)

50、入賬，入賬， 與原賬面價值與原賬面價值35 000元的差額為元的差額為1 000元人民幣，應(yīng)元人民幣，應(yīng) 計入公允價值變動損益。計入公允價值變動損益。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 1 0001 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1 0001 000 09年年2月月27日，按每股日，按每股4港元全部售出，所得價款為港元全部售出，所得價款為 40 000港元，當(dāng)日匯率港元，當(dāng)日匯率1港元港元=1.1元人民幣元人民幣 借：銀行存款借：銀行存款港元港元（HKHK40000400001.11.1） 44 00044 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 36 00036

51、 000 投資收益投資收益 8 0008 000 原公允價值變動形成的賬面損益得到實現(xiàn)原公允價值變動形成的賬面損益得到實現(xiàn) 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 0001 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 0001 000 三、分賬制記賬方法三、分賬制記賬方法 分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務(wù)處理方法，分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務(wù)處理方法， 我國的許多我國的許多金融類企業(yè)金融類企業(yè)均采用分賬制記賬方法。均采用分賬制記賬方法。 金融類企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，金融類企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多， 可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算?？梢圆捎梅仲~制記賬方法進(jìn)

52、行日常核算。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項目和非貨幣性資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項目和非貨幣性 項目進(jìn)行處理：貨幣性項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期項目進(jìn)行處理：貨幣性項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期 匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算，匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算， 產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。 分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額 合計相等，需要設(shè)置合計相等，需要設(shè)置“貨幣兌換貨幣兌換”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。 實務(wù)中又可采取兩種方法核算：實務(wù)中又可采取兩種方法核算： 三、分賬制記賬方法三、分賬制記賬方法

53、 （一）所有外幣交易均通過（一）所有外幣交易均通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目處科目處 理理 在這種方法下，會計處理包括以下內(nèi)容：在這種方法下，會計處理包括以下內(nèi)容： 1企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的， 按相同外幣金額同時記入貨幣性項目和按相同外幣金額同時記入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）貨幣兌換（外幣）”科科 目，同時，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，目，同時，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額， 記入非貨幣性項目和記入非貨幣性項目和“貨幣兌換（記賬本位幣）貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。科目。 2

54、企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣 性項目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過性項目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換貨幣兌換”科目科目 核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性 項目和項目和“貨幣兌換（外幣）貨幣兌換（外幣）”科目?？颇俊?3期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換貨幣兌換” 科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換貨

55、幣兌換 （記賬本位幣）（記賬本位幣）”科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益匯兌損益”科科 目：如為借方差額，借記目：如為借方差額，借記“匯兌損益匯兌損益”科目，貸記科目，貸記“貨幣兌換貨幣兌換 （記賬本位幣）（記賬本位幣）”；如為貸方差額，借記；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位貨幣兌換（記賬本位 幣）幣）”，貸記，貸記“匯兌損益匯兌損益”。 4結(jié)算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入結(jié)算外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額計入“匯兌損益匯兌損益”。 三、分賬制記賬方法三、分賬制記賬方法 （二）外幣交易的日常核算不通過（二）外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換貨幣兌換” 科目，

56、僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時通過科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時通過 “貨幣兌換貨幣兌換”科目處理科目處理 在外幣交易發(fā)生時直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處在外幣交易發(fā)生時直接以發(fā)生的幣種進(jìn)行賬務(wù)處 理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位理，期末，由于所有賬戶均需要折算為記賬本位 幣列報，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需幣列報，因此，所有以外幣反映的賬戶余額均需 要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項目以要折算為記賬本位幣余額，其中，貨幣性項目以 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項目以交 易日即期匯率折算。折算后，所有賬戶借方余額易日即期匯率折

57、算。折算后，所有賬戶借方余額 之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當(dāng)期匯之和與所有賬戶貸方余額之和的差額即為當(dāng)期匯 兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算 折算規(guī)則折算規(guī)則折算前，境外公司會計期間折算前，境外公司會計期間 和會計政策與母公司應(yīng)一致和會計政策與母公司應(yīng)一致 1 1、資產(chǎn)和負(fù)債、資產(chǎn)和負(fù)債，報表日匯率報表日匯率 2 2、所有者權(quán)益、所有者權(quán)益除除“未分配利未分配利 潤潤”外外，其他項目采用，其他項目采用發(fā)生發(fā)生 時的匯率時的匯率折算。折算。 3 3、收入和費用項目，采用交、收入和費用項目，采用交 易易平均匯率平均匯率折算；折算；

58、 【例例12】國內(nèi)乙公司本位幣為人民幣，在意大利有一子國內(nèi)乙公司本位幣為人民幣，在意大利有一子 公司公司BD，占股，占股70%，BD以歐元為本位幣。以歐元為本位幣。 209年年12月月31日，乙公司確認(rèn)其在日，乙公司確認(rèn)其在BD公司的投資應(yīng)公司的投資應(yīng) 分享或分擔(dān)的分享或分擔(dān)的BD公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先 將將BD公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。 BD公司有關(guān)資料如下：公司有關(guān)資料如下： 209年年12月月31日的匯率為日的匯率為1歐元歐元=11元人民幣，元人民幣， 209年的平均匯率為年的平均匯率為1歐元歐元=1

59、0元人民幣，元人民幣， 實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元歐元=8元人元人 民幣，民幣， 208年年12月月31日的累計盈余公積為日的累計盈余公積為140萬歐元，折算萬歐元，折算 為人民幣為人民幣1 190萬元，累計未分配利潤為萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，萬歐元， 折算為人民幣折算為人民幣900萬元。萬元。 利潤表利潤表 編制單位：編制單位：BDBD公司公司 20092009年年 單位：萬元單位：萬元 項目項目期末（歐元）期末（歐元）折算匯率折算匯率折算人民幣折算人民幣 一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入3000300010103000030000 減

60、：營業(yè)成本減：營業(yè)成本1800180010101800018000 管理費用管理費用200200101020002000 財務(wù)費用財務(wù)費用100100101010001000 二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤900900-90009000 加：營外收入加：營外收入100100101010001000 三、利潤總額三、利潤總額10001000-1000010000 減：所得稅減：所得稅300300101030003000 四、凈利潤四、凈利潤700700-70007000 年年 度度 平平 均均 匯匯 率率 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 編 制 單 位 ：編 制 單 位 ： B DB D 公 司公 司 2 0