CSS綜合成本分析報(bào)告

1、WMC 綜合成本管理分析報(bào)告、引言從2001年7月至12月， WMC輸入了這六個(gè)月的成本數(shù)據(jù)。輸出的主要表格有：1. 2001年第三季度和第四季度的資源期間比較分析（編號(hào) A1，1份）；2. 2001年第三季度和第四季度的成本對(duì)象期間比較分析（編號(hào)B1份）；3. 2001年第三季度和第四季度的部門期間比較分析（編號(hào) C1份）；4. 2001年7月至12月的部門核算表（編號(hào) D1至D6，6份）；5. 2001年7月至12月的資源核算表（編號(hào) E1至E6，6份）；6. 2001年7月至12月的作業(yè)核算表（編號(hào) F1至F6, 6份）；7. 2001年2001年7月至12月的成本對(duì)象核算表（編號(hào) G1

2、至G6, 6份）；8. 2001年7月至12月營(yíng)業(yè)部單位產(chǎn)品平均銷售成本月變化趨勢(shì)圖（編號(hào) H1，1份）；9. 2001年7月至12月營(yíng)業(yè)部各銷售地區(qū)單位產(chǎn)品銷售成本比較圖（編號(hào) I1至I6，6 份）；10. 2001年7月至12月營(yíng)業(yè)部各銷售地區(qū)單位產(chǎn)品銷售成本表（編號(hào) J1至J6, 6份）；11. 2001年7月至12月質(zhì)量成本月變化圖（編號(hào) K1，1份）；12. 2001年7月至12月營(yíng)業(yè)部單位銷售量的資源消耗表（編號(hào) L1至L6，6份）；13. 2001年7月至12月成本對(duì)象核算表（編號(hào)M1至M6, 6份）-單位產(chǎn)量的直接材料、 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的消耗。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)表和圖，作出以下

3、WMC 2001年下半年的成本分析和2002年成本管理持續(xù)改進(jìn)的要求。目的是：1. 評(píng)估WMC目前的成本結(jié)構(gòu)狀況；2. 指出WMC目前的成本管理存在問題；3. 提出WMC改進(jìn)成本管理的建議和目標(biāo)。以下的分析是基于 2001年下半年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況（見表 T1-1,表T1-2）：表 T1-1摩托車發(fā)動(dòng)機(jī)殼體總產(chǎn)量21,376 輛10,365 臺(tái)7,313 件總?cè)斯ばr(shí)131,159 小時(shí)19,947小時(shí)43,568小時(shí)總銷售量22,922 輛表 T1-2摩托車（輛）7月8月9月10月11月12月合計(jì)產(chǎn)量2,3463,7805,2153,6233,4702,94221,376銷售量3,3094,00

4、65,1434,3792,8593,22622,922、WMC目前的成本結(jié)構(gòu)狀況診斷1.部門成本結(jié)構(gòu)分布（見表 T2-1）表T2-1三大部門資源結(jié)構(gòu)分布表（單位：元）部門7月8月9月10月11月12月每月平均總金額3196013314964631591653257794326362839030513321550生產(chǎn)部20.05%17.48%17.05%17.03%15.91%10.28%16%配套部5.33%13.17%6.25%6.13%6.45%6.98%7%營(yíng)業(yè)部59.27%56.79%66.28%65.28%67.82%68.05%64%合計(jì)84.65%87.44%89.58%88.4

5、4%90.18%85.31%88%注：部門每個(gè)百分點(diǎn)=3321550/100% = 33215.50加權(quán)平均計(jì)算舉例，3196013*20.05%+3149646*17.48%+3159165*17.05%+3257794*17.03%+3263628*15.91%+3903051*10.28%生產(chǎn)部 = =16%3196013+3149646+3159165+3257794+3263628+3903051結(jié)論：從以上加權(quán)平均總和 88%看，營(yíng)業(yè)部、生產(chǎn)部、配套部是 WMC資源占用最大的前三個(gè)部門，共計(jì)2,922,964元（=月平均總額 3321550*88%）。因此,WMC的成本控制重點(diǎn)主要

6、64%，為第一位，因此這三在這三個(gè)部門。由于營(yíng)業(yè)部占總運(yùn)營(yíng)成本（不含原材料成本）的 個(gè)部門的控制重點(diǎn)應(yīng)在營(yíng)業(yè)部2.資源成本結(jié)構(gòu)分布（見表 T2-2）表T2-2資源成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：百萬(wàn)元）資源7月8月9月10月11月12月每月平均總金額13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46直接材料76.25%83.04%86.74%82.11%82.85%77.95%82.01%直接費(fèi)用4.89%3.08%2.35%3.16%2.80%2.36%2.99%間接費(fèi)用0.41%1.46%0.29%0.40%0.38%0.66%0.59%質(zhì)里費(fèi)用1.07%2.02%1.02%0.

7、44%1.46%1.97%1.33%銷售費(fèi)用13.17%8.02%7.85%11.32%10.36%13.48%10.43%管理費(fèi)用2.81%1.33%0.94%1.54%1.14%2.54%1.62%財(cái)務(wù)費(fèi)用1.37%1.03%0.80%1.01%1.00%1.05%1.02%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：資源每個(gè)百分點(diǎn)=18.46/100% = 18.46萬(wàn)元結(jié)論：從以上加權(quán)平均看，直接材料、銷售費(fèi)用、直接費(fèi)用是前三大費(fèi)用，由于WMC是每半年和有長(zhǎng)期合作關(guān)系的供應(yīng)商簽定固定價(jià)格的采購(gòu)合同，因此直接材料費(fèi)用不會(huì)有很大的控制空間。而由于銷售費(fèi)用是占 WMC整個(gè)

8、費(fèi)用的第二位（10.43%）,而且是可控的，因此 銷售費(fèi)用是控制的重點(diǎn)，這與表T2-1的結(jié)論是一致的。3.作業(yè)成本結(jié)構(gòu)分布（見表 T2-3）表T2-4作業(yè)成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：萬(wàn)元）作業(yè)7月8月9月10月11月12月每月平均總金額5.5827.086.937.417.1411.6465.78發(fā)動(dòng)機(jī)零件采購(gòu)21.12%23.03%22.79%22.19%14.14%14.88%20.03%車體件零件采購(gòu)78.88%76.97%77.21%77.81%85.86%85.12%79.66%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：作業(yè)每個(gè)百分點(diǎn)=65.78/100 = 6578

9、元由于發(fā)動(dòng)機(jī)零件采購(gòu)和車體件零件采購(gòu)均是狹義的采購(gòu)作業(yè)，其總成本為657,800元。該成本不算高，暫時(shí)不在控制之列。4.成本對(duì)象成本結(jié)構(gòu)分布（見表T2-4）表T2-4成本對(duì)象成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：百萬(wàn)元）成本對(duì)象7月8月9月10月11月12月每月平均總金額13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46產(chǎn)品79.27%86.76%88.93%85.11%85.37%80.59%84.82%質(zhì)量1.57%2.37%1.39%0.78%1.73%2.28%1.68%銷售地區(qū)12.44%7.49%7.26%10.87%10.00%13.17%9.94%人力資源0.91%0.69

10、%0.47%0.53%0.60%1.70%0.79%資金占用1.38%1.03%0.80%1.02%1.01%1.05%1.02%效率2.53%1.02%0.68%0.68%0.75%0.37%0.92%其他1.90%0.64%0.47%1.01%0.54%0.84%0.83%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：成本對(duì)象每個(gè)百分點(diǎn)=18.46/100% = 18.46萬(wàn)元結(jié)論：從以上加權(quán)平均看，產(chǎn)品純生產(chǎn)成本占84.82%，兩大管理不善成本（質(zhì)量和效率）平均占了 2.6%（ = 1.68%+0.92%），即每月48萬(wàn)元。由于這兩項(xiàng)管理不善成本是影響WMC發(fā)展的根本性

11、因素，因此必須重視對(duì)這兩項(xiàng)成本的控制。另外，從表中看到資金占用成本平均占了 1.02%（最高是7月的1.38%，最低是9月的0.80%），因此應(yīng)提高存貨的周轉(zhuǎn)率，降低 資金占用成本。三、WMC成本管理分析A. 2001年第三季度和第四季度的管理不善成本期間比較分析表 T3-1成本對(duì)象第四季度第三季度差異變化%質(zhì)量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%預(yù)防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87%內(nèi)部故障98042.71141913.13-43870.42-30.

12、91%外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本333247.92691397.48-358149.56-51.80%非正常效率損失151400.76201456.22-50054.46-24.85%正常效率損失181847.16489942.26-308095.10-62.88%合計(jì)1207615.511676176.36-468560.85-27.95%注：差異=第四季度-第三季度，變化% =差異/第三季度從表T3-1分析，WMC的兩大管理不善成本在第四季度比第三季度總體下降了合計(jì)27.95%,其中質(zhì)量?jī)?nèi)部故障下降了30.91%，非正常效率成本損失

13、下降了24.85%。從表T3-2和表T3-3分析，這種下降是真正有效的：1）單位工時(shí)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本第四季度比第三季度下降了20%; 2）單位工時(shí)的非正常效率損失成本第四季度比第三季度下降了13%。表 T3-27月8月9月7-9月合計(jì)10月11月12月10-12月合計(jì)摩托車產(chǎn)量數(shù)23463780|5215113413623347C294210035摩托車總工時(shí)2041225152275997316320326188841878657996發(fā)動(dòng)機(jī)產(chǎn)量數(shù)2549119822515998188399714874367發(fā)動(dòng)機(jī)總工時(shí)589531542978120272456241630487920殼體

14、總工時(shí)53727470643919281411771341303624287總工時(shí)合計(jì)31679357763701610447126899284343487(90203質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成位工時(shí)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本1.351.08效率成本：691397333247非正常效率損失201455151400正常效率損失489942181847單位工時(shí)的效率成本：6.613.69單位工時(shí)的非正 常效率損失成本：1.921.67單位工時(shí)的正 常效率損失成本：4.692.01表 T3-3第四季度比第三季度減少單位工時(shí)成本差異金額（元）百分比質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本-0.2715-20%效率成本-

15、2.9237-44%非正常效率損失成本-0.2499-13%正常效率損失成本-2.6738-67%第四季度比第三季度減少摩托車的百分比-20.73%第四季度比第三季度減少工時(shí)的百分比-13.65%B.質(zhì)量成本分析表T3-4質(zhì)量成本各月平均分析（單位：萬(wàn)元）7月8月9月10月11月12月每月平均質(zhì)量預(yù)防成本3.675.363.453.563.224.473.96質(zhì)量鑒定成本4.907.204.784.195.658.215.82質(zhì)量?jī)?nèi)部故障損失成本4.005.554.633.523.223.064.00質(zhì)量外部故障損失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20總質(zhì)量成

16、本21.1744.0833.1914.2232.8440.3730.98表T3-5質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)比例分析（單位：萬(wàn)元）每月平均半年合計(jì)占總質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本3.9623.7612.78%質(zhì)量鑒定成本5.8234.9218.78%質(zhì)量?jī)?nèi)部故障損失成本4.0024.0012.92%質(zhì)量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質(zhì)量成本30.98185.88100%表T3-6質(zhì)量外部故障損失成本的資源費(fèi)用分析（單位：萬(wàn)元）7月8月9月10月11月12月月平均比例售后人員工資1.951.982.011.871.761.751.8910.97%修理費(fèi)0.342.280.220.11000.49

17、92.86%差旅費(fèi)2.051.382.572.160.910.911.6699.67%質(zhì)量三包費(fèi)3.1819.0913.27-2.3517.2721.0311.9269.27%其他1.061.242.261.160.810.941.247.24%質(zhì)量外部故障損失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20100%表T3-7質(zhì)量預(yù)防成本的資源費(fèi)用分析（單位：萬(wàn)元）7月8月9月10月11月12月月平均比例質(zhì)量管理人員工資2.992.942.872.932.832.932.9273.70%質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)00.190.470.2500.480.235.86%差旅費(fèi)0.390.36

18、0.040.260.300.910.389.52%供方審核費(fèi)0.16000000.030.67%體系審核認(rèn)證費(fèi)01.7000000.287.16%其他0.130.170.110.110.110.100.123.08%質(zhì)量預(yù)防成本3.675.363.493.553.244.423.96100%結(jié)論：從 T3-4、T3-5、T3-6、T3-7 看,1、 質(zhì)量預(yù)防成本 %+質(zhì)量鑒定成本 % = 31.56% 30% ,而且質(zhì)量預(yù)防成本 10%,說(shuō)明質(zhì)量 預(yù)防成本和質(zhì)量鑒定成本的投入在質(zhì)量合適區(qū)域，質(zhì)量預(yù)防成本是固定成本；2、 但：質(zhì)量?jī)?nèi)部故障損失成本 %+質(zhì)量外部故障損失成本 % = 68.44%7

19、0%，所以質(zhì)量成本 應(yīng)在質(zhì)量合適區(qū)域；3、 由于質(zhì)量外部故障損失成本 （55.52%）為質(zhì)量?jī)?nèi)部故障損失成本（12.92%）的4.3倍，以及質(zhì) 量三包費(fèi)占總質(zhì)量外部故障損失成本的69.27%，說(shuō)明產(chǎn)品在三包期內(nèi)的包修、包換或包退零部件的情況較嚴(yán)重，因此：1 ）質(zhì)量檢驗(yàn)部應(yīng)認(rèn)真分析產(chǎn)品質(zhì)量原因，并檢討從材料進(jìn)廠至產(chǎn)品出廠整個(gè)過程檢驗(yàn)不嚴(yán)的問題，確定是否應(yīng)該增加預(yù)防成本和鑒定成本；2）質(zhì)量部（質(zhì)量體系管理部）應(yīng)檢查是否檢驗(yàn)流程需要改善，把嚴(yán)把各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量 檢驗(yàn)關(guān)作為下一個(gè)階段的工作重點(diǎn)。C.廣義采購(gòu)成本分析表T3-4（單位：萬(wàn)元）7月8月9月10月11月12月每月平均A.狹義采購(gòu)成本A1、發(fā)動(dòng)機(jī)

20、零件采購(gòu)1.186.241.581.641.011.7313.18A2、車體件零件采購(gòu)4.4020.845.355.776.139.9152.40小計(jì)(A = A1+A2)5.5827.086.937.417.1411.6465.78占總狹義采購(gòu)成本16%36%17%30%18%23%25%B.因不良采購(gòu)原因而增 加的管理不善成本B1、質(zhì)量成本12.6735.2124.847.8123.0531.07134.65（占總質(zhì)量成本）60%80%75%55%70%77%72%（總質(zhì)量成本）21.1244.0133.1214.2032.9240.36185.73B1占采購(gòu)管理不善成本68.04%B1占

21、總廣義采購(gòu)成本51.06%B2、效率成本10.216.253.244.213.571.8329.31（占總效率成本）30%33%20%34%25%28%29%（總效率成本）34.0318.9416.2012.3814.276.55102.38B2占采購(gòu)管理不善成本14.81%B2占總廣義采購(gòu)成本11.11%B3、資金占用成本5.575.745.725.575.775.5833.94（占資金占用成本）30%30%30%30%30%30%30%（總資金占用成本）18.5619.1319.0618.5719.2218.59113.13B3占采購(gòu)管理不善成本17.15%B3占總廣義采購(gòu)成本12.87%

22、小計(jì)(B = B1+B2+B3)28.4547.2033.8017.5932.3838.48197.90占總廣義采購(gòu)成本84%64%83%70%82%77%75%合計(jì)（A+B）34.0374.2840.7325.0039.5250.12263.68說(shuō)明：1、因不良采購(gòu)原因而增加的質(zhì)量成本占總質(zhì)量成本的比例是根據(jù)質(zhì)量檢驗(yàn)部判定的各 部門內(nèi)外部質(zhì)量故障成本及鑒定成本總和所占的比例來(lái)確定的；2、因不良采購(gòu)原因而增加的效率成本占總效率成本的比例是由企管部來(lái)判定，其組成 包括因材料未及時(shí)供應(yīng)所造成的停工和產(chǎn)能浪費(fèi)的損失；3、因不良采購(gòu)原因而增加的資金占用成本占總資金占用成本的比例是由財(cái)務(wù)部來(lái)判 定，其計(jì)

23、算方式為：總資金占用成本=當(dāng)月月末總庫(kù)存（材料、半成品、產(chǎn)品）余額 x內(nèi)部利息率； 占資金占用成本比例 =當(dāng)月月末材料總庫(kù)存余額 x內(nèi)部利息率/總資金占用成本。從表T3-4看，因不良采購(gòu)原因而增加的管理不善成本占總廣義采購(gòu)成本的75%，即每元的狹義采購(gòu)成本對(duì)應(yīng)于 3元由采購(gòu)原因所導(dǎo)致的管理不善成本。而在總的采購(gòu)管理不 善成本（197.90萬(wàn)元）中，質(zhì)量成本占了 68.04%,資金占用成本占了 17.15%，效率成本 占了 14.81%。從中反映出必須加強(qiáng)質(zhì)量管理，完善ISO9000質(zhì)量體系中關(guān)于采購(gòu)過程的質(zhì)量管理。另外，我們可以得出以下反映廣義采購(gòu)成本分別占總質(zhì)量成本、總資金占用 成本和總效率

24、成本權(quán)數(shù)的經(jīng)驗(yàn)公式：廣義采購(gòu)成本=狹義采購(gòu)成本+總質(zhì)量成本x72%+總資金占用成本x30%+總效率成本x29%D 營(yíng)業(yè)部銷售地區(qū)成本分析由于營(yíng)業(yè)部是 WMC整個(gè)資源耗用占加權(quán)平均64%的部門，而且四個(gè)業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)不同的銷售地區(qū)，因此應(yīng)按照銷售地區(qū)成本進(jìn)行核算，以確定每個(gè)銷售地區(qū)的成本效益狀況，使每一項(xiàng)銷售費(fèi)用的投入都能夠發(fā)揮其作用。1. 單位銷售量的銷售地區(qū)成本從營(yíng)業(yè)部單位產(chǎn)品平均銷售成本月變化趨勢(shì)圖（編號(hào)H1）看到，9月份平均銷售地區(qū)成本最低為每臺(tái)336.26元，而12月份平均銷售地區(qū)成本最高為每臺(tái)722.80元。從表T3-5分析，2001年下半年的整個(gè)營(yíng)業(yè)部平均銷售地區(qū)成本是每臺(tái)480.28

25、元，即每賣出一臺(tái)摩托車，WMC需要支付每臺(tái)480.28元的銷售地區(qū)成本。表 T3-57月8月9月10月11月12月合計(jì)銷售地區(qū)成本（萬(wàn)兀）167.39139.12172.94197.94190.34233.171100.9摩托車銷售量（輛）3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922單位銷售地區(qū)成本（元）505.86347.28336.26452.02665.76722.784802. 單位銷售量的總資源消耗成本分析從表T3-6看到每臺(tái)480.28元的銷售地區(qū)成本的費(fèi)用貢獻(xiàn)，其中單位銷售量的各 項(xiàng)資源消耗的加權(quán)平均數(shù)最高是廣告費(fèi)200.99和運(yùn)雜費(fèi)114.88元。營(yíng)

26、業(yè)部門應(yīng)對(duì)這兩項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生的合理性進(jìn)行調(diào)查，包括：1）影響廣告費(fèi)有效投入的銷售地區(qū)彈性系數(shù)是多少？2）影響運(yùn)雜費(fèi)變化的轉(zhuǎn)倉(cāng)所導(dǎo)致的非正常效率損失成本是多少？表T3-6（單位：元）7月8月9月10月11月12月總銷售量摩托車銷 售量（輛）3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922資源名稱：每月平均百分比工資25.1719.3415.0717.726.1924.3820.474%運(yùn)雜費(fèi)120.635.83129.4596.91153.23174.37114.8824%促銷獎(jiǎng)21.8325.3434.4815.4415.7214.0522.205%亡亡弗 丿 口費(fèi)221.

27、01201.9591.47255.24192.86287.41200.9942%倉(cāng)租27.9223.6118.2721.5233.1216.5822.835%其他89.3341.2147.0245.2244.6420698.7921%合計(jì)505.86347.28336.26452.01655.76722.79480100%3.運(yùn)雜費(fèi)中的非正常效率損失成本分析表 T3-77月8月9月10月11月12月合計(jì)銷售地區(qū)成本（萬(wàn)兀）167.39139.12172.94197.94190.34233.171100.9摩托車銷售量（輛）3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922

28、運(yùn)雜費(fèi)（萬(wàn)元）39.9114.3566.5842.4443.8156.25263.33其中非正常效率損失（萬(wàn)兀）3.873.585.522.211.780.0016.95每臺(tái)非正常效率損失11.708.9310.725.056.230.007.407月8月9月10月11月12月平均非正常效率損失占運(yùn) 雜費(fèi)比例9.70%24.91%8.28%5.21%4.07%0.00%6.44%E.資金占用成本分析表T3-8（單位：萬(wàn)元）7月8月9月10月11月12月合計(jì)比例總資金占用成本18.5519.1719.1718.5519.1718.54113.13100%原材料占用8.3611.5410.029.

29、7011.0012.2962.9155.61%半成品占用0.920.680.710.570.530.523.923.47%成品占用6.214.706.096.415.885.0934.3930.39%應(yīng)收帳款占用3.062.242.341.871.760.6411.9110.53%F .摩托車單位純生產(chǎn)成本的各月比較根據(jù)2001年7月至12月成本對(duì)象核算表（編號(hào)M1至M6, 6份）-單位產(chǎn)量的直接材料、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的消耗，我們制作了表T3-7。由于產(chǎn)品的純生產(chǎn)成本在原材料費(fèi)用固定的情況下應(yīng)該是不變的，但在WY125系列/WY125-15，最大誤差為3.76%，具體是：8月份的單輛摩托車加

30、工小時(shí)=299.12加工小時(shí)/80輛=3.74小時(shí)/輛9月份的單輛摩托車加工小時(shí)=338.17加工小時(shí)/100輛=3.38小時(shí)/輛10月份的單輛摩托車加工小時(shí) =458.25加工小時(shí)/40輛=11.46小時(shí)/輛可以看到 WMC在10月份加工 WY125系列/WY125-15時(shí)有異常的延時(shí)問題。因此，最大誤差定在什么百分比內(nèi)才合理，這個(gè)問題由WMC財(cái)務(wù)部門研究確定。表 T3-9摩托車名稱7月8月9月10月11月12月平均 值最大誤差WY100系列 /WY100-224542454237623982376235124022.19% WY100系列 /WY100T-2 手剎32003191321032000.30%WY100系列 /WY100T-2 腳剎3234321632250.28%WY125系列/WY125-6自配四檔28892823285828571.13%WY125系列/WY125-6外購(gòu)四檔2651264626952633265326561.48%WY125系列/WY125-6自配五檔28812904281528671.30%WY125系列 /WY125-7HJ31383160312831643134310931390.80%WY125系列 /WY125-7FT31113131306931413087308831051.18%WY125系列 /WY125-1033