間接法下現(xiàn)金流量表

1、間接法下現(xiàn)金流量表間接法下現(xiàn)金流量表凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的， 而現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為 基礎(chǔ)的。間接法的基本原理就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 計(jì)算的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付 實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來(lái)的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法（基本格式如表 5-12 ）。表 5-12間接法下現(xiàn)金流量表的基本格式補(bǔ)充資料1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)力口：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少（減：增加）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減:收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）遞延

2、稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~這種轉(zhuǎn)換可以分三步進(jìn)行：第一步，以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)（即“利潤(rùn)表”中的凈利 潤(rùn)）為起點(diǎn)，剔除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，將“凈利潤(rùn)”調(diào)整 為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。第二步，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)有關(guān)但與現(xiàn)金無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)”。第三步，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目 進(jìn)行調(diào)整，將“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn) 生的現(xiàn)金凈流量”。具體過(guò)程列示如下：第一步一一將“凈利潤(rùn)

3、”調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制下）加：曾經(jīng)減少利潤(rùn)但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（1）處理固定資產(chǎn)等的損失（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息及融資手續(xù)費(fèi)等）（4）六項(xiàng)準(zhǔn)備（不包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備） 減：曾經(jīng)增加利潤(rùn)但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（1）處理固定資產(chǎn)等的收益（2）非經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)生的匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（3）投資收益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制下）第二步一一將調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)”；加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中曾經(jīng)減少利潤(rùn)但不減少現(xiàn)金的項(xiàng)目（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（2）提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）固定資產(chǎn)折舊（減：存貨增加部分）（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（5）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷（6）本期應(yīng)付工資

4、、福利費(fèi)的增加（減：存貨增加）（7）待攤費(fèi)用攤銷（減：存貨增加）（8）計(jì)提經(jīng)營(yíng)性預(yù)提費(fèi)用（減：存貨增加）（9）產(chǎn)品銷售成本（存貨減少）（10）遞延稅款貸項(xiàng)（11）計(jì)算所得稅（應(yīng)交稅金增加）減：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中曾經(jīng)增加利潤(rùn)但不增加現(xiàn)金的項(xiàng)目（1）應(yīng)收帳款的增加（減：應(yīng)交稅金（增值稅）的增加）（2）應(yīng)收票據(jù)的增加（減：應(yīng)父稅金（增值稅）的增加）（3）預(yù)收帳款的減少因凈利潤(rùn)而形成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~第三步一一將調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加現(xiàn)金的項(xiàng)目（1）應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)（減：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一貼現(xiàn)）、其 他應(yīng)收款等的減少（2）預(yù)收帳款的增加（3）購(gòu)貨退回（存貨減少）減：

5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少現(xiàn)金的項(xiàng)目(1)應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等的減少(2)預(yù)付帳款的增加(3)購(gòu)進(jìn)存貨支付的現(xiàn)金（存貨增加）(4)應(yīng)付工資、福利費(fèi)的減少(5)預(yù)提費(fèi)用的減少(6)待攤費(fèi)用的增加(7)應(yīng)交稅金的減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（第三步）以上就是間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理?，F(xiàn)金流量表間接法編制技巧根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表 的要求，企業(yè)現(xiàn)金流 量表應(yīng)以直接法編制，同時(shí)在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法， 以本期凈 利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及 有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 雖然在 準(zhǔn)則指南中介紹了間接法的編制方法， 但由于部分

6、會(huì)計(jì)人員還不 能全面熟練地對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行分析， 因此給現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 的編制帶來(lái)一定難度。筆者在實(shí)踐工作中，總結(jié)出一套用間接法 編制現(xiàn)金流量表的方法，即運(yùn)用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項(xiàng)目金 額的方法，現(xiàn)介紹如下：一、運(yùn)用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項(xiàng)目金額法的依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時(shí)， 可以采用工作底稿法或 T形賬戶法。這兩種方法均要編制調(diào)整分 錄，且調(diào)整分錄借貸的對(duì)象均是會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表 和現(xiàn)金流量表）項(xiàng)目，而不是普通意義上的會(huì)計(jì)科目。 我們可以 針對(duì)調(diào)整分錄的特點(diǎn)，進(jìn)行分析。在編制調(diào)整分錄的過(guò)程中，如果我們把涉及到利潤(rùn)表?yè)p益類 項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金

7、流量類項(xiàng)目的分錄挑選出來(lái)，合并成一個(gè)匯總調(diào)整分錄，則這個(gè)匯總調(diào)整分錄仍將保持借貸平 衡，并不難判定：此匯總調(diào)整分錄中，所有利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目金 額之和（貸方金額減借方金額）等于企業(yè)本期“凈利潤(rùn)”，所有 現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目金額之和（貸方金額減借方金額）等于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，而這兩個(gè)金額正 是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中間接法列示內(nèi)容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤(rùn)+調(diào)整項(xiàng)目二經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的 等式，匯總調(diào)整分錄也遵循借貸平衡規(guī)范， 所以匯總調(diào)整分錄中， 除利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目之外的其他項(xiàng)目金額之和（貸方金額減借方金額），必然等于間

8、接 法中的調(diào)整項(xiàng)目金額之和。依據(jù)上述原理，我們就可以用調(diào)整分錄去推算間接法調(diào)整項(xiàng)目的 金額。二、方法介紹：（一）編制程序第一步，在編制調(diào)整分錄過(guò)程中，將涉及到利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目的分錄挑選出來(lái)；第二步，設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表間接法工作底稿（樣式見(jiàn)下例），并將 利潤(rùn)表上“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表主表上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量?jī)纛~”的金額，直接過(guò)入間接法工作底稿的“凈利潤(rùn)” 欄和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄；第三步，對(duì)挑選出來(lái)的調(diào)整分錄，易膾利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金 流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目后，進(jìn)行逐項(xiàng)分析，并將金額過(guò)入間接法工作底稿調(diào)整項(xiàng)目的“調(diào)整分錄”欄；第四步，

9、計(jì)算間接法工作底稿“調(diào)整分錄”欄，用貸方減去借方， 得出各調(diào)整項(xiàng)目的“計(jì)算數(shù)”；第五步，將間接法工作底稿的“計(jì)算數(shù)”欄金額填入現(xiàn)金流量表 補(bǔ)充資料。（二）應(yīng)用舉例沿用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南的例題 （由于篇幅所限，例題資料和調(diào) 整分錄略），具體闡述該方法的運(yùn)用。在25筆調(diào)整分錄中，涉及利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目的調(diào)整分錄有：（1 ）、（ 2）、（ 3）、（ 4）、（5 ）、（ 6）、（ 7 ）、（ 8 ）、（ 9）、（ 10）、（ 11）、（ 12）、 （14）、（ 16）、（ 18）、（ 19）、（ 20），計(jì) 17 筆。首先，將利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)” 237 901和現(xiàn)金流量表

10、主表“經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 381145過(guò)入間接法工作底稿“凈利潤(rùn)”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”計(jì)算數(shù)欄。然后，對(duì) 除利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目之 外的各項(xiàng)目分析如下：第（1）筆調(diào)整分錄，應(yīng)收賬款 300 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 的減少（減：增加）”借方；應(yīng)收票據(jù) 200 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性 應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”貸方；應(yīng)交稅金51000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”資方。第（2）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付票據(jù)100 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 的增加（減：減少）”借方；存貨5 300過(guò)入“存貨的減少（減: 增加）”貸方。第（3）、（ 4）、（

11、5）筆調(diào)整分錄，除利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目外，無(wú)其他項(xiàng)目，不予分析。第（6）筆調(diào)整分錄，預(yù)提費(fèi)用 11500和長(zhǎng)期借款10 000過(guò)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。第（7）筆調(diào)整分錄，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金30000、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一收回投資所收到的現(xiàn)金16 500過(guò)入“投資損失（減收益）”借方；短期投資15 000 過(guò)入“投資損失（減收益）”貸方。第（8）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金102 399過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）貸萬(wàn)。第（9）筆調(diào)整分錄，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一處置固定資產(chǎn)收到 的現(xiàn)金300 000累計(jì)折舊150000過(guò)入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形

12、資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失（減收益）”借方；固定資產(chǎn)400 000 過(guò)入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失（減收益）” 貸方。第（ 10）筆調(diào)整分錄，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一處置固定資產(chǎn)收到 的現(xiàn)金300、累計(jì)折舊180000過(guò)入“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”借方；固定資產(chǎn)200 000過(guò)入 第（11）筆調(diào)整分錄，壞賬準(zhǔn)備 銷的壞賬”貸方。第（12）筆調(diào)整分錄，待攤費(fèi)用 貸方。第（14）筆調(diào)整分錄，累計(jì)折舊 貸方。第（16）筆調(diào)整分錄，無(wú)形資產(chǎn) 貸主。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”貸方。900過(guò)入“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)100 000過(guò)入“待攤費(fèi)用攤銷”100 000過(guò)入“固定資產(chǎn)折舊”60000過(guò)入“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”第

13、（18）筆調(diào)整分錄，兩筆應(yīng)付工資300 000分別過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”借方和貸方。第（19）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付福利費(fèi) 42 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng) 目的增加（減：減少）”貸方。第（20）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金 239555過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”借方；應(yīng)交稅金 161 500過(guò)入“經(jīng)營(yíng) 性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”貸方。也許大家注意到，其結(jié)果和現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南中的例題答 案略有不同，其原因是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表 發(fā)布 后，財(cái)政部對(duì)現(xiàn)金流量表增值稅項(xiàng)目進(jìn)行了簡(jiǎn)化，取消了 “補(bǔ)充資料”中的“增值稅增加凈額（減：減少）”項(xiàng)目，增值稅有關(guān) 內(nèi)容分別在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目和“經(jīng) 營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目反映，同