小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)講義

1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。該科目應(yīng)按照小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置 “固定資產(chǎn)登記簿” 和“固定資產(chǎn)卡片”。小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算。應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不小企業(yè)臨時(shí)租人的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的

2、固定資產(chǎn),在“固定資產(chǎn)”科目核算。二、固定資產(chǎn)的取得（一）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定:來(lái)源會(huì)計(jì)成本構(gòu)成計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī) 定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固 疋資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固疋資產(chǎn)或類似 資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成 本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的 成本。以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅 費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支 出為計(jì)稅基礎(chǔ)。與稅法基本一 致自建由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支 出（含相關(guān)的借款

3、費(fèi)用）構(gòu)成。（大準(zhǔn)則 以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)） 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的 產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程 成本以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為 計(jì)稅基礎(chǔ)投資者 投入按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付 的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)融資租 入按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂 租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確 定。以租賃合同約定的付款總額 和承租人在簽訂租賃合同過(guò) 程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅 基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總 額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和 承租人在簽訂租賃合同過(guò)程 中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基 礎(chǔ)盤盈應(yīng)當(dāng)按照冋類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng) 價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資

4、產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。以冋類固定資產(chǎn)的重置完全 價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并經(jīng)過(guò)認(rèn)證后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，其余部分計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于隨固定資產(chǎn)增值發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。（二）固定資產(chǎn)取得的核算1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入） 不需要安裝的固定資產(chǎn),買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)

5、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。小企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目貸記“銀行存款”等科目。2、自行建造的固定資產(chǎn)小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算。自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關(guān)支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。（1）自營(yíng)工程自營(yíng)工程，是指小企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建

6、筑工程和安裝等工程。小企業(yè)自營(yíng)建造建筑物等不動(dòng)產(chǎn)工程，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)自營(yíng)建造生產(chǎn)設(shè)備、 安裝生產(chǎn)設(shè)備工程， 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資， 應(yīng)按實(shí)際支付 的購(gòu)買價(jià)款，借記“工程物資”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”，增值稅貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記

7、“在建工程”科目，貸記“庫(kù) 存商品” 科目。同時(shí)， 按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅稅額， 借記“在建工程” 科目， 貸記“應(yīng) 交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確 定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利 息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等、“庫(kù)存商品”科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款” 等科目，貸記“在建工程”科目。貸記“在建工程” 科目。自

8、營(yíng)工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)， 借記“工程物資” 科目，工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記原材料”等科目， 若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。2）出包工程出包工程， 是指小企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給承包企業(yè)，由承包企業(yè)組織施工的建筑工程和安裝工程。在這種方式下，工程的具體支出由承包企業(yè)核算，在建工程”科目主要核算與承包企業(yè)工程價(jià)款的結(jié)算。 小企業(yè)出包工程， 按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照工程進(jìn)

9、度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款” 、“預(yù)付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。3、投資者投入的固定資產(chǎn)小企業(yè)取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”科目。4、融資租人的固定資產(chǎn)融資租賃， 是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。企業(yè)采用融資租賃方式租人固定資產(chǎn)， 在固定資產(chǎn)租賃期間雖然所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移， 但其全部的風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬已全部轉(zhuǎn)移到承租方。 因此，企業(yè)應(yīng)將融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)作為企業(yè)自有 資產(chǎn)入賬，同時(shí)確

10、認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)， 在租賃期開(kāi)始日， 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合 同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付 款”等科目。三、固定資產(chǎn)折舊一）固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊，是指小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?jì)折舊額， 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本） 扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 預(yù)計(jì) 凈殘值， 是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿， 小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處 置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提

11、足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 并考慮稅法的規(guī)定， 合理確定固定資產(chǎn)的 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。三）固定資產(chǎn)折舊的方法小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步 等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1 、年限平均法年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟狡漕A(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一

12、種方 法。采用該種方法計(jì)算的折舊額每期均是等額的。計(jì)算公式為：年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）十預(yù)計(jì)使用年限X100%年折舊額=原值X年折舊率其中：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值十原值預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2、工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=原值X（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率）十預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額3、雙倍余額遞減法也是一種加速雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn) 的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法， 折舊法。計(jì)算

13、公式為：年折舊率=2十預(yù)計(jì)使用年限X 100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在使用該法時(shí)應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的年初賬面凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)年初賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的差額再乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種計(jì)算方法，是一種加速折舊方法。 逐年遞減的折舊率的分子代表固定資產(chǎn)年初尚可使用的年限； 分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。 假定預(yù)計(jì)使用 年限為N年，分母即為1+2+3+N=N

14、（ N+1）+ 2。其折舊的計(jì)算公式如下:年折舊率=年初尚可使用年限十年數(shù)總和X100%或者：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限一已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年限x（預(yù)計(jì)使用年 限+1 ）- 2X 100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不計(jì)提折舊， 從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。按照固定資產(chǎn)的受益部門：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)修理的會(huì)計(jì)處理一）固定資產(chǎn)的日常修理充分發(fā)揮其使用效應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，

15、 是指為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用， 能，小企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行必要維護(hù)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)支出。受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等二）固定資產(chǎn)大修理的核算固定資產(chǎn)大修理特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時(shí)間長(zhǎng)、修理次數(shù)少、一次的修理費(fèi)用大。對(duì)攤銷期限在 1 年以上的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款等五、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理小企業(yè)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。處置固定資產(chǎn)， 處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或

16、“營(yíng)業(yè)外支出”。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因該科目應(yīng)按照被處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)第二，發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第三，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第四，出售收入和殘料等借：銀行存款、原材料（殘料）貸：固定資產(chǎn)清理第五，保險(xiǎn)賠償或責(zé)任人賠償借：其他應(yīng)收款、銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理第六，清理凈損益的處理如為借方余額，發(fā)生凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失貸：固定資產(chǎn)清理如為貸方余額，取得凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益若為非常損失：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失貸：固定資產(chǎn)清理六、固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)一）盤盈盤盈的固定資產(chǎn)是指盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。例】甲公司盤盈設(shè)備 1 臺(tái)，同類設(shè)備價(jià)值為 2 0萬(wàn)元，成新度為 7成，甲公司應(yīng)編制14(20