內(nèi)部會計控制制度設(shè)計評價案例分析

1、內(nèi)部會計控制制度設(shè)計評價案例案例資料大華公司是一家制造行業(yè)的上市公司，采用計算機進行事務(wù)管理和記賬。 按照上級主管部門的要求，決定開展一次內(nèi)部會計控制檢查。檢查工作底稿中的部分記錄摘錄如下：(1) 大華公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā) 出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存， 第三、四聯(lián)交會計部會計人員李杰登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2) 會計人員張紅負責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝 運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā) 票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3) 大華公司的材料采購需要

2、經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批 準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并 編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上 簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗 收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末 交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細 賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4)會計部審核付款 憑單后，支付采購款項。大華公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán) 給會計人員王朋負責(zé)，但保留了支票內(nèi)印章。王朋根據(jù)已適當(dāng)批準的憑單，在 確定

3、支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋 “已支付 ”的 印章。對付款控制程序的穿行測試表明，檢查人員未現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。( 5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知 單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng) 料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核(6) 大華公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1億元以下董事會決定由總經(jīng)理負責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責(zé)總額在1億元以 下的股票買賣。大華公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計 部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)

4、總經(jīng)理批準， 證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會 計部處理。檢查人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè) 部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批 準，會計部已將8 000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計 部據(jù)以匯總登記。(7) 大華公司控股股東的法定代表人同時兼任大華公司的法定代表人，總 經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營 班子的融資權(quán)限和批準程序。經(jīng)了解，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借 入了1億元貸款。(8) 大華公司設(shè)立了內(nèi)部審

5、計部，并直接對董事長負責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，并出具審計報告。A和E注冊會計師獲取了2000年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進 建議。(9) 大華公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行取 送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編 制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(10) 員工根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金 出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。要求：根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請指出大 華公司內(nèi)部會計控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。案例分析（1）就大華公司

6、的內(nèi)部控制如（1）所述，會計人員李杰同時登記產(chǎn)成 品總賬與明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議由不同的會計人員登記總賬 和明細賬。（2）就大華公司的內(nèi)部控制如（2）所述，是健全的。（3）就大華公司的內(nèi)部控制如（3）所述，存在以下缺陷。 驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。 付款憑單未付訂購單、訂購合同及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采 購事項是否真實可靠，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量就可能會出現(xiàn)差錯。 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時記錄材料采購和債務(wù)事 項，不能保證按約定時間付款，容易引發(fā)債務(wù)糾紛。（4）就大華公司的內(nèi)部控制如（4）所述，是健全的。（5）就大華公司

7、的內(nèi)部控制如（5）所述，是健全的。（6）就大華公司的內(nèi)部控制如（6）所述，存在以下缺陷。 由證券部直接支取款項，使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，容易造成款項 的安全問題。 與證券投資有關(guān)的活動是上市公司的一項非常重要的活動，不宜由證券 部一個部門全權(quán)辦理，有可能應(yīng)由兩個部門控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門 審查，可能會使有關(guān)的條款不在協(xié)議中載明，即可能會存在協(xié)議外的約定。建 議大華公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。 證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù) 未得到分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準。 月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細 賬，詳細

8、核算，可能會造成投資收益核算發(fā)生差錯甚至舞弊（7）就大華公司 的內(nèi)部控制如（7）所述，融資授權(quán)不明，容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。（8）就大華公司的內(nèi)部控制如（8）所述，是健全的。（9）就大華公司的內(nèi)部控制如（9）所述，銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未能分離，憑證和記錄未得到控制。（10）就大華公司的內(nèi)部控制如（10）所述，是健全的。苗木供應(yīng)合同書甲方：乙方：周至縣啞柏鎮(zhèn)綠星苗圃經(jīng)甲乙雙方協(xié)商同意，（以下簡稱甲方）從周至縣啞柏鎮(zhèn)綠星苗圃（以下 簡稱乙方）購買銀杏苗木，（用于渭政辦發(fā) 2010205 號文件，渭南市區(qū)綠 化），并就相關(guān)事宜達成以下協(xié)議：一、苗木數(shù)量：二、苗木規(guī)格：胸徑 15cm

9、 以上，主干通直，樹頭完整，枝條勻稱、豐滿， 無病蟲害，樹形美觀。三、苗木價格：每株計人民幣四、該價格包括：苗木費、挖掘費、包裝費、裝車費、拉運費五項。合計 人民幣（）五、付款方式：任務(wù)完成后， 10 日內(nèi)一次付清。六、有關(guān)事項：1、土球規(guī)格：苗木所帶土球直徑 1.2 米以上，厚度 60cm 以上，卸車前完 整不破裂。2、包裝規(guī)格：土球包裝腰帶無間隙寬度 12cm 以上，縱扎草繩間隙在 2cm 以下。繩桿高度40cm,纏冠高度2米。3、所有苗木必須是播種培育，均為本苗圃苗木，嚴禁從外省、外地調(diào)動， 由此產(chǎn)生的不良后果，由乙方負責(zé)。4、乙方必須按照甲方時間、地點、數(shù)量要求按時送苗。 （送苗地點，渭南 市城區(qū)）并保證我縣任務(wù)完成居全市前三名。5