新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則分析與解讀

1、新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則分析及解讀在全國(guó)人大十屆五次會(huì)議表決通過(guò)新的企業(yè)所得稅后，從2008年 1 月 1 日起即將實(shí)施新的企業(yè)所得稅法。在新稅法中對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。在本次我公司獲得的內(nèi)部資料“企業(yè)所得稅實(shí)施條例”送審稿中對(duì)已發(fā)布的新企業(yè)所得稅法中的一些概念和條款的具體實(shí)施做出了明確解釋?zhuān)靖鍖男屡f稅法的對(duì)比中的五個(gè)普遍關(guān)心的方面對(duì)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例做出解讀。一、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法， 同時(shí)類(lèi)似于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人居

2、民納稅人與非居民納稅人的不同， 并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則， 引進(jìn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在國(guó)際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有很多， “登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” 和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新稅法采用了 “登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合 的辦法，并對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。新稅法名詞解釋?zhuān)?居民企業(yè)， 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) ( 地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有

3、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！毕鄳?yīng)的，隨著納稅義務(wù)人分類(lèi)的變化， 其納稅義務(wù)也相應(yīng)的有所改變， 新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅； 非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)， 一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 ”這與個(gè)人所得稅法中居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)、 非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定的十分相似的。 在現(xiàn)行稅法中， 對(duì)于企業(yè)所得稅中所規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)納稅義務(wù)人 “應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅。 包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。”對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)人“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、 境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企

4、業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅?！?。由此看出，新稅法不再以?xún)?nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)來(lái)劃分各自不同的納稅義務(wù)， 而是統(tǒng)一以居民企業(yè)和非居民企業(yè)加以劃分，體現(xiàn)了納稅義務(wù)人納稅地位的公平性。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展初期，為吸引外資帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)分別制定了內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)適用的外商投資企業(yè)所得稅法，這種做法在國(guó)際上一些國(guó)家經(jīng)濟(jì)起步階段都曾或多或少使用過(guò)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的完善，我們需要參照國(guó)際上同類(lèi)國(guó)家及發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，將公平作為提高企業(yè)積極性的重要手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加平穩(wěn)和有效的發(fā)展。二、 稅率變化稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負(fù)水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界 159 個(gè)實(shí)行企業(yè)所得

5、稅的國(guó)家(地區(qū) )平均稅率為28.6% ，而我國(guó)新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25% ，比原暫行條例的規(guī)定低 7 個(gè)百分點(diǎn)。比世界所得稅平均稅率低3.6 個(gè)百分點(diǎn)。這在我國(guó)周?chē)鷰讉€(gè)國(guó)家中甚至世界范圍中也是偏低的。實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15% 和 20% 。其中 能夠適用15% 優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20% 優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的非居民企業(yè)， 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 。在此第二條所述的概念中， 可以看出是對(duì)舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的

6、調(diào)整，在過(guò)去，預(yù)提所得稅的稅率為 10% ，而在新法中有所調(diào)增。該稅率變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)， 但是應(yīng)當(dāng)注意， 新稅法中將對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到 20% ，相比現(xiàn)行“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3 萬(wàn)元（含 3 萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按 18 的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10 萬(wàn)元（含 10 萬(wàn)元）以下至 3 萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按 27 的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在 3 萬(wàn)元（含 3 萬(wàn)元）以下的企業(yè)，稅率則上升了 2 個(gè)百分點(diǎn)。 很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的照顧扶持， 但另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)

7、整，提高盈利水平的引導(dǎo)。小型微利企業(yè)是指： 1 、制造業(yè) , 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元 , 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元； 2 、非制造業(yè) , 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元 , 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人 , 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元。對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資

8、企業(yè)，減按24% 的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定， 且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的， 還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策， 相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)， 稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后， 大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實(shí)際稅率實(shí)際上是有所調(diào)高， 這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開(kāi)的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性， 同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取

9、將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。名詞解釋?zhuān)悍党掏顿Y是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外， 再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。返程投資可以分為狹義和廣義兩種。 狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運(yùn)動(dòng)， 廣義的返程投資還包括反向并購(gòu)導(dǎo)致的股權(quán)跨境轉(zhuǎn)移。三、稅前扣除項(xiàng)目1 、工資薪金新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前扣除。 ”在現(xiàn)行稅法中只有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項(xiàng)政策，此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，當(dāng)然主要是取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按

10、計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。2 、捐贈(zèng)支出與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額的12% 。同時(shí)明確了年度利潤(rùn)總額是指：企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一制度的規(guī)定計(jì)算的年度利潤(rùn)。在現(xiàn)行稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3% 以?xún)?nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3% 以?xún)?nèi)部分（外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除）。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈(zèng)支出扣除比例大幅度提高了，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性。對(duì)于公益性團(tuán)體的界定新企業(yè)

11、所得稅法延用了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知財(cái)稅 20076 號(hào)中的規(guī)定。3 、廣告費(fèi)支出對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出是分類(lèi)別不同區(qū)分的。具體有：1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2. 糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；3. 一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入一定比例（包括2% 、 8% 、25% ）扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對(duì)于外商投資企業(yè)， 不分類(lèi)別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據(jù)2006年外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒

12、、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類(lèi)的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國(guó)家限制外資企業(yè)投資的意圖的。新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售( 營(yíng)業(yè)) 收入15%(含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費(fèi)用稅前扣除的口徑，但是沒(méi)有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對(duì)于一些需要做出大量廣告進(jìn)行宣傳的企業(yè)可能廣告費(fèi)會(huì)成為一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，而對(duì)于部分不屬于鼓勵(lì)行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)扣除率有過(guò)于偏高，個(gè)人認(rèn)為此

13、項(xiàng)條款應(yīng)當(dāng)再為斟酌。4 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)行無(wú)論是內(nèi)資還是外資企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都是與銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入掛鉤的，且都采用超額累計(jì)法，只不過(guò)內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬(wàn)元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來(lái)源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬(wàn)和 500 萬(wàn)為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵(lì)企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 只能按實(shí)際發(fā)生額的 50% 扣除，也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上動(dòng)腦筋的空間。超額累計(jì)法，亦稱(chēng)為超額累退計(jì)算，即每一檔計(jì)算比例，隨著營(yíng)業(yè)收入的增加而減少，它是分檔級(jí)分別計(jì)算的。5 、固定資產(chǎn)大修理支出新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更從實(shí)質(zhì)

14、的角度明確了固定資產(chǎn)大修理的范圍。( 一 ) 發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50% 以上；(二 )發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2 年以上；(三 ) 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；(四 ) 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn) , 能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。其中第一條應(yīng)注意的是， 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國(guó)稅發(fā)200084 號(hào)中為“發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20% 以上”。新企業(yè)所得稅法對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實(shí)質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計(jì)稅基礎(chǔ)一詞。計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非規(guī)定進(jìn)行處理

15、后得到的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的加長(zhǎng)，經(jīng)過(guò)成本收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20% 以上，配合固定資產(chǎn)存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個(gè)動(dòng)態(tài)遞減的過(guò)程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實(shí)和合理。6 、企業(yè)重組企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法：可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額= 合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）（國(guó)稅發(fā) 2000119號(hào)）新企業(yè)所得稅法：當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合

16、并方企業(yè)虧損限額= 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率7 、研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用的扣除上， 新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上 , 按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，相比與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10% 以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的 50% 抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認(rèn)為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對(duì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會(huì)減緩企業(yè)開(kāi)展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實(shí)扣除

17、研發(fā)費(fèi)用，但費(fèi)用占到銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入中的一定比例時(shí)，可加計(jì)扣除的辦法。四、 應(yīng)納稅額居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的股息紅利等權(quán)益性投資收益處理新企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！逼渲芯用衿髽I(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)包括：( 一) 由單一居民企業(yè)直接持有25%以上股份的外國(guó)企業(yè)；( 二 ) 由本條第 ( 一 ) 項(xiàng)規(guī)定的外國(guó)企業(yè)直接持有 25% 以上股份 , 且由單一居民企

18、業(yè)通過(guò)一個(gè)或多個(gè)前述外國(guó)企業(yè)間接持有 25% 以上股份的外國(guó)企業(yè)；(三 ) 由本條第 ( 一) 項(xiàng)或第 (二 ) 項(xiàng)規(guī)定的外國(guó)企業(yè)直接持有 25% 以上股份 , 且由單一居民企業(yè)通過(guò)一個(gè)或多個(gè)前述外國(guó)企業(yè)間接持有 25% 以上股份的外國(guó)企業(yè)。抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計(jì)算公式如下:本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納和按稅法規(guī)定計(jì)算負(fù)擔(dān)的稅額x本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。五、 優(yōu)惠政策1 、從事農(nóng)林牧漁業(yè)在現(xiàn)行

19、稅法中，關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍較為狹窄，如在國(guó)辦發(fā)2002 62 號(hào)中“對(duì)重點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3 至5 年免征企業(yè)所得稅。 ” 財(cái)稅字 1997 49 號(hào)中“國(guó)有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類(lèi)初級(jí)加工取得的所得，暫免征所得稅”以及國(guó)稅發(fā) 2001 124 號(hào)“對(duì)國(guó)家認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過(guò) 50% 以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入， 與其他業(yè)務(wù)分別核算的， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可暫免征企業(yè)所得稅” 。可見(jiàn)享受稅收優(yōu)惠還需要滿(mǎn)足各種各樣的要求。新企業(yè)所得稅

20、法中對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)做出了擴(kuò)大性的更改。企業(yè)從事1. 谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料的種植； 2. 中藥材的種植； 3. 林木的培育和種植； 4. 豬、牛、羊的飼養(yǎng) 項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，對(duì)于企業(yè)從事 1. 蔬菜的種植 , 水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植； 2. 林產(chǎn)品的采集 ( 不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集 ) ； 3. 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩獵和捕捉動(dòng)物 )；4. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得 項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。從中對(duì)國(guó)家扶持農(nóng)林畜牧業(yè)的決心可見(jiàn)一斑。2 、兩免三減半對(duì)于一些鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目， 可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 可以享受兩免三減半的優(yōu)惠政策的項(xiàng)目有國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施 （除企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公