資產(chǎn)負(fù)債觀”與“收益費(fèi)用觀

1、在06年的企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中，明確提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”制定新 準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響其主要體現(xiàn)就是： 在資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。下面我們就來(lái)介紹一下資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀（原來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的觀點(diǎn)）二者之間的區(qū)別。新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。應(yīng)注意，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者

2、服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位，這是觀念上的一個(gè)大轉(zhuǎn)變，樹立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占有十分重要的地位，是西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基1X 一、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩個(gè)學(xué)派1. 受托責(zé)任學(xué)派（1） 二十世紀(jì)20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，股權(quán)集中（如80%,大股東要考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況，確定經(jīng)營(yíng)者。為反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需要確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。（2） 在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，

3、計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。2. 決策有用學(xué)派6 （ 1）二十世紀(jì)70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來(lái)越大，股權(quán)越來(lái)越分散 （如第一大股東占13%）,大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營(yíng)者，而是通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期 給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在 證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。（2）證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來(lái)的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過(guò)資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流入，通過(guò)負(fù)債預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。 決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債

4、，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。f從二十世紀(jì)70年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn) 變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。我國(guó)新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來(lái)制定的，由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此， 應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。1 n7 G! c; Y7 L. o6 _二、資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量； 然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn) 收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益

5、的計(jì)算的比較如下：1、在收入費(fèi)用觀下：收益=收入一費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用。2、在資產(chǎn)負(fù)債觀下： 收益=年末凈資產(chǎn)一年初凈資產(chǎn)（假定沒(méi)有所有者投入，也沒(méi)有向投 資者分配利潤(rùn)）?！纠抠Y產(chǎn)負(fù)債觀下收益的計(jì)算。假設(shè)2007年末和2008年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債資料如下：/ G!資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2007年12月31日）資產(chǎn)金額(萬(wàn)元).M2 X7 r2 L) k# a! u權(quán)益b# h9 S. y6 o1 Q) C9_； 1 O) I金額(萬(wàn)元)% F+ F5 6 F- I; r1 y( v貨幣資金2其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)（股票）-x. e! ?* k（ t18 (市價(jià))G) Q! q* V3 z%

6、S 其他應(yīng)收款7 C& * F$ U G4 j$ |8 q) v. e5 20 （可收回）+ H( X0 i0 d* q3 E5 _- Z6J/ . ) P固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）120 (市價(jià))凈資產(chǎn)/ X& b) 2 _( F . W7 z$ O140合計(jì)160 (公允價(jià)值)+ K; d5 s* T0 i7 M# P: _合計(jì)160-O w. f+ r7 R3 i 4 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2008年12月31 日）資產(chǎn)7 f f+ r$ z7 w金額(萬(wàn)元)* d* Q# N$ p* e0 b權(quán)益金額(萬(wàn)元)! K1 八* W# M r( u: i#N貨幣資金10(h3 - k/ 3 t其他應(yīng)付款A(yù)+

7、I, O& T q0 y+ u)T3 0交易性金融資產(chǎn)(股票)$ V0 v$ 0 c+ ! * r8 f$ v9 T# D& b8 M10 (市價(jià))9 S) J# D$ - P; y/ : P9 Y , e3 ?) G d5 X9 D其他應(yīng)收款# m: a t6 b. G: p F: z- p, V30 （可收回）-C* N) K0 O5 ?/ X.乙 t+ c, W) X9 f3 八固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）130 (+10)7 i7 R5 A6 叫 i* G6 p/ ? c凈資產(chǎn)1800 i* j1 ! B. I1 ( Y+ J合計(jì)% S& C$ I; F G7 R% S180 （公允價(jià)值）合計(jì)18

8、0! k/ p& V/ Y0 8 s, p2 V( |）丫& R u F0 v* - 2008年收益=年末凈資產(chǎn)一年初凈資產(chǎn)=180 140 = 40 （萬(wàn)元）（全面收益、綜合收益）兩者對(duì)收益的計(jì)算思路不冋，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了 已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國(guó)在這次會(huì)計(jì)改革中， 新準(zhǔn)則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以

9、用公允價(jià)值計(jì)量、非貨幣性交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量等。此外，資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用有：在資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；存貨發(fā)出 取消了后進(jìn)先出法；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。% * z8 v三、兩觀的比較1、收益觀點(diǎn)的差異在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，全面收益既包括已實(shí)現(xiàn)的收益，又包括未實(shí)現(xiàn)收益；在收入費(fèi)用觀下，收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而不包括未實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定的所有者權(quán)益變動(dòng)表中適度引入了這一理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益，即包括已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益，將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加。（v【例】12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作

10、為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為110萬(wàn)元,則資產(chǎn)負(fù)債表中反映該股票公允價(jià)值110萬(wàn)元，將股票上漲10萬(wàn)元反映在利潤(rùn)表中，使利潤(rùn)增加10萬(wàn)元（公允價(jià)值變動(dòng)損益），使資產(chǎn)增加10萬(wàn)元。2、計(jì)量屬性的變化在資產(chǎn)負(fù)債觀下，更多采用公允價(jià)值計(jì)量；在收入費(fèi)用觀下，更多采用歷史成本計(jì)量。是相視的莞那是心與心的交匯, 爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤(rùn)在心。紅塵中，我們會(huì)相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經(jīng)營(yíng)自己的內(nèi)心，使它柔韌，更適應(yīng)這風(fēng)雨征途，而不會(huì)在過(guò)往的錯(cuò)失里糾結(jié)懊悔一生。時(shí)光若水，趟過(guò)歲月的河，那些舊日情懷，或溫暖或痛楚，總會(huì)在心中烙下深深淺淺的痕。生命是一座時(shí)光驛站，人們?cè)谀抢飦?lái)來(lái)去去。一些人若長(zhǎng)亭古道邊的萋萋芳草，淪為泛泛之交；一些人卻像深山斷崖邊的幽蘭，只一株，便會(huì)馨香滿谷。人生，唯有品格心性相似的人，才可以在錦瑟華年里相遇相知，互為欣賞，互為懂得，并沉淀下來(lái)，做一生