2020年整合長期股權(quán)投資表格總結(jié)-版準則名師精品資料

1、 第 4 章 長期股權(quán)投資：通常我們認為：強調(diào)不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，對參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%以下沒有重大影響20%50%之間，50%以下（等于 50%）50%存在重大影響 對聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。共同控制達到控制對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。對子公司的投資，采用成本法核算。50%以上結(jié)合合并財務(wù)報表章節(jié)進行的歸納：對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財務(wù)報表。一、取得時，首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例50%以上）非企業(yè)合并

2、方式取得同一控制下的企業(yè)合并形成合并 合并方和被合并方 在同一集之前 團。非同一控制下的企業(yè)合并形成購買方和被購買方不在同一個集團。（持股比50%以下，除子公司以外 ）付出公允價+費用對價 同一控制下的企業(yè)合并，非完 非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價支付 全市場行為，合并對價不公允， 公允，以公允價值為計量基礎(chǔ)。形式 以被合并方賬面價值為計量基對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資，即，除對子公司投資以外長期股權(quán)投資礎(chǔ)。付出公允價不產(chǎn)生損益，對方帳價 1以支付現(xiàn)金取得：一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的：

3、一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本付出公允價借：長期股權(quán)投資（買價+費用）應(yīng)收股利發(fā)生的直接相關(guān)費用，記入管理費用科目，與同一控制下的合并發(fā)生的費用處理方法相同。【注意】：該直接相關(guān)費用不包括：初始投資成本所有者權(quán)益賬面價值份額借：長期股權(quán)投資 （公允價）應(yīng)收股利（1）為合并發(fā)行債 應(yīng)計入所發(fā)行債券及其券 或承擔債務(wù)支付 他債務(wù)的初始計量金額，的手續(xù)費、傭金等 不計入投資成本；（2）為合并發(fā)行權(quán) 應(yīng)依次抵減（有順序）：益性證券 發(fā)生的手 資本公積股本溢價續(xù)費、傭金等手續(xù) 盈余公積（1）投資時：貸：股本實收資本（面值）借：長期股權(quán)投資 （對方帳價持比）*資本公積股本溢價應(yīng)收股利*資本公

4、積股本溢價*盈余公積支付傭金、手續(xù)費：（依次沖減）借：資本公積股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：銀行存款費利潤分配未分配利潤*利潤分配未分配利潤貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值）應(yīng)付款項1以現(xiàn)金作為合并對價借：長期股權(quán)投資（付出公允價+費用）應(yīng)收股利【口決】：股本反映面值；實收資本反映份額。（2）發(fā)生的相關(guān)費用，發(fā)生時費用化：借：管理費用貸：銀行存款3投資者投入的長期股權(quán)投資：投資成本確定：協(xié)議價公允價貸：銀行存款2以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價借：長期股權(quán)投資貸：股本（合同價）(面值)2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并（1）以存貨作為合并對價借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利對價的*資本公積股本溢價在

5、合并日，借：長期股權(quán)投資 （對方帳價）應(yīng)收股利4非貨幣性資產(chǎn)交換取得：貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：長期股權(quán)投資*營業(yè)外支出*資本公積股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤同時：貸：非貨幣性資產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)等）*營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：股本（面值）貸：庫存商品資本公積股本溢價 （交易 （2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價*投資收益5通過債務(wù)重組取得：費用）借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款【注意】對于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合*營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等*營業(yè)外收入并還是

6、非同一控制下企業(yè)合并， 均要 （3）以其他資產(chǎn)作為合并對價，如可供出售金沖減所發(fā)行股票的溢價收入（ 資本公 融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計入投資收積股本溢價）。益。二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等，不管其是否與企業(yè)合并直合并成本為每一單項交易成本之和接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的 從核算方法講，有 3 種情況：發(fā)行收入中扣減 ，在權(quán)益性工具發(fā)行 15%65%，成本法成本法， 不需要追溯調(diào)有溢價的情況下，自溢價收入中扣除， 整。在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額 30%60%，權(quán)益法成本法，不 需要追溯調(diào)不足以扣減的情況下，應(yīng)

7、當沖減盈余 整。公積和未分配利潤。可供出售金融資產(chǎn) 公允價值計量可供出售金融資產(chǎn)公允價值涉及資本公積時轉(zhuǎn)入當期投資收益二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并15%65%，成本法成本法，不需要追溯調(diào)整。初始投資成本（合并 其他關(guān)注：日被并方賬面價值）*控股比例、合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來差額（初始投資成本合并前長投賬 事項有約定，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)面價值合并時支付對價的公允價值）記權(quán)益生且對合并成本能可靠計量 ，購買方將其計入合并成本30%60%，權(quán)益法成本法，不需要追溯調(diào)整。二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 權(quán) 益 法方式結(jié)果無重大影響非企業(yè)合

8、并方式取得投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對業(yè)合并形成 企業(yè)合并形成 單位不具有共同控投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 實 制或重大影響，并聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對 且在活躍市場中沒 一、取得時：多投不調(diào)，少投要調(diào)。有報價、公允價值 初始投資成本享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)不能可靠計量的長 當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。期股權(quán)投資。 借：長期股權(quán)投資成本子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算。應(yīng)收股利貸：銀行存款等 （實付）*營業(yè)外收入編制合并財務(wù)報表時：成本法權(quán)二、損

9、益調(diào)整：1被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益益法。方法成本法確認利潤利潤（公允價/剩余年限帳價/使用年限）持股比應(yīng)考慮以下因素的影響適當調(diào)整凈損益：一、取得時：分為：同一控制、非同一控制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資（投資成本）貸：銀行存款等1）被投資單位采用的會計政策及會計期間 與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。2）以取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備的金額等對被投資單位凈利潤的影響。3）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營

10、企業(yè)之間發(fā)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益二、投資后，分配股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益方收到的現(xiàn)金股利，全部確認投資收益（買價中包含的現(xiàn)金股利除逆流交易 ：投資企業(yè)聯(lián)營企順流交易 ：投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資方賣給企業(yè)東西確認凈損益凈利潤（資產(chǎn)售價成本）持股比外），不再區(qū)分是否超過應(yīng)享有被投資方累計凈利潤份額的情況。 業(yè)或合營企業(yè)投資方買企業(yè)東西三、期末計提減值：減值準備在計提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備四、處置時借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益在投資企業(yè)存在子公司，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：（售價成本）持股比借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨投資企業(yè)在合

11、并財務(wù)報表中對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)進行調(diào)整：借：營業(yè)收入 (售價持股比)貸：營業(yè)成本(成本持股比)*投資收益借：銀行存款（實收額）長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資 （賬面余額）*投資收益同時：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益三、取得現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（已確認損益調(diào)整）以后期間實現(xiàn)盈利的：確認虧損虧損額+（公允價/剩余年 1） 扣除未確認的虧損分擔額【要點】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資四，、超額虧損對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)?；叵迬r/使用年限）持股比采用權(quán)益

12、法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有借：投資收益2） 應(yīng)按與上述相反順序處理：.借：預計負債長期應(yīng)收款者權(quán)益的其他權(quán)益變動而計資入本公積的金額，在處置時亦應(yīng)一并結(jié)。轉(zhuǎn)被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處，理但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款預計負債長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益5超額虧損應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價值減記至 0 為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準備額。長期股權(quán)投資的帳面余額帳面價值計提的減值準備此外，仍有未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記?！疽c】應(yīng)將長期股權(quán)投資的帳面價值減記至 0

13、為限，即，最后長投的帳面余額最小應(yīng)為減值準備額。五、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動常見的情況有：因增資擴股而增加的資本溢價；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積六、股票股利：不做賬務(wù)處理或相反分錄。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況?！咀ⅰ勘煌顿Y單位分派股票股利投資企業(yè)的處理：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本三、成本法和

14、權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 成 本 法 權(quán) 益 法權(quán) 益 法 成 本 法增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）（1）原持有長期股權(quán)投資1因追加投資導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ釉瓉矶嗤恫徽{(diào)，少投調(diào)“盈余公積、利潤分配未分配利潤”。 公司的投資，應(yīng)將權(quán)益法追調(diào)整為成本法，以購買日之前所持被購買借：長期股權(quán)投資成本貸：盈余公積方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本（支付的對價的公允價值）之和，作為該項投資的初始投資成本。無需進行追溯調(diào)整。利潤分配未分配利潤（2）新增長期股權(quán)投資減 資（不追溯調(diào)整，但要明細轉(zhuǎn)總帳）2.因減少投資 等原因

15、導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應(yīng)將權(quán)益法改為成本法：新增部分：多投不調(diào)，少投調(diào)“營業(yè)外收入”借：長期股權(quán)投資成本貸：銀行存款*營業(yè)外收入（1）這種情況下不用進行追溯調(diào)整。（3)追加投資后，公允價值變動相對于原持股比例的部分以前實現(xiàn)的凈損益：（2）但要將權(quán)益法下的明細科目，轉(zhuǎn)到成本法的總帳下：借：長期股權(quán)投資（剩下的份額）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：盈余公積貸：長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整利潤分配未分配利潤追加以后實現(xiàn)的凈損益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益【識記要點】公允價值（追加后追加前以前實現(xiàn)的損益）原持股比例：一、對于成本

16、法權(quán)益法，有 2 種情況：（1）由于增資使得成本法權(quán)益法，要追溯調(diào)整。調(diào)整留存收益、資本公積其他資本公積（2）由于減資使得成本法權(quán)益法，要追溯調(diào)整。調(diào)整留存收益，不調(diào)資本公積其他資本公積二、對于權(quán)益法成本法，有 2 種情況：（1）由于增資使得權(quán)益法成本法借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動（凈損益原持股比例）貸：資本公積其他資本公積（差額）（2）由于減資使得成本法權(quán)益法不必進行追溯調(diào)整。但要將明細帳轉(zhuǎn)入總帳。減 資（追溯調(diào)整留存收益，不追溯調(diào)整資本公積）（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資在調(diào)整時，比例份額都以持股比例最小時為準。成本；借：銀行存款等增 資減 資貸：長期股權(quán)投資*投資收益（賬面價值）調(diào)整 調(diào)整留存 資本收益 公積調(diào)整 調(diào)整留存 資本收益 公積是否追溯是否追溯（2）確認剩余股權(quán)投資比較剩余股權(quán)投資成本與初始投資時點的可辨