會(huì)計(jì)畢業(yè)論文：淺談長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則

1、【精品文檔】 淺談長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)則 【內(nèi)容提要】 企業(yè)是上市公司投資準(zhǔn)則的漏洞大做文章，大肆操縱利潤(rùn)，給和股東等報(bào)表 使用者損失。就投資準(zhǔn)則修訂的背景、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資與舊準(zhǔn)則 中關(guān)于長(zhǎng)期投資的比較淺析、 新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)和資本運(yùn)作的影響、 新準(zhǔn)則的及進(jìn)完 善的思索與倡議，三年來(lái)的學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐的，希望對(duì)該準(zhǔn)則執(zhí)行和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作裨益。 Corporate loopholes big fuss of the listed company investment criteria and, wantonly manipulate profits, to the loss

2、of and shareholders and other users of financial statements. Background of the investment criteria revised Accounting Standards for Enterprises No. 2 - long-term equity investments and long-term investment in the old criteria Comparison and Analysis, the impact of new guidelines on the performance o

3、f listed companies and capital operation, the new guidelines and into sound thinking and initiative, three years of study and work practices, the implementation of the guidelines and accounting practices work benefit. 。 【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差別 比較 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資在中， 問(wèn)題層出不窮， 最為的是上市公司非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 計(jì)價(jià)的原則大做文章， 大肆操縱利潤(rùn)

4、， 給和股東等報(bào)表使用者不小損失。 而后又不得不我國(guó) 實(shí)際情況，將非現(xiàn)金資產(chǎn)投資改用帳面價(jià)值計(jì)價(jià)。為了規(guī)范企業(yè)長(zhǎng)期投資，2006 年 2 月 25 日，財(cái)政部發(fā)布了 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，該準(zhǔn)則于 2007年 1月1日起 在上市公司施行。為避免疊贅，將 2006 年 2 月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán) 投資簡(jiǎn)稱為“新準(zhǔn)則” ，而將 2000年 12 月修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資（修訂稿） 簡(jiǎn) 稱為“舊準(zhǔn)則” 。 一、新準(zhǔn)則修訂概述 （一）新準(zhǔn)則修訂的背景 問(wèn)題解答的形式對(duì)投資準(zhǔn)則了補(bǔ)充。 （二）新準(zhǔn)則的修訂的必要性 （三）新準(zhǔn)則修訂的作用 為了更好的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展

5、， 更好的規(guī)范投資企業(yè)的長(zhǎng)期投資， 防止企業(yè)準(zhǔn)則 本身的漏洞操縱利潤(rùn)，對(duì)舊準(zhǔn)則修改和完善顯得迫在眉睫。新準(zhǔn)則在考慮我國(guó)國(guó)情的之上， 考慮到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定， 無(wú)論是在格式上還是在內(nèi)容上都了篇幅的 變動(dòng)。 二、新舊準(zhǔn)則比較淺析 新舊準(zhǔn)則相比內(nèi)容的構(gòu)成上有了的變化， 前者是后者的上的全面修訂， 在新準(zhǔn)則對(duì)于舊準(zhǔn)則 當(dāng)中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容作了專門的規(guī)范，并形成一個(gè)獨(dú)立的投資準(zhǔn)則。 （一）新準(zhǔn)則規(guī)定適用范圍的變化 新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍變小， 短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資屬于該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，短期投資交易性 證券，長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范。 新準(zhǔn)則僅僅適用于：一

6、、 企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二、對(duì)被投資單位不具有制約或重大影 響，并且在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有 的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn)的變化 新準(zhǔn)則將企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分為同一制約下的企業(yè)合并和非同一制約下的企業(yè) 合并，對(duì)于同一制約下的企業(yè)合并初始投資成本的計(jì)量，以賬面成本計(jì)量；對(duì)于非同一制約 下的企業(yè)合并初始投資成本的計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量。而舊準(zhǔn)則一律以賬面成本初始投資成 本的計(jì)量。 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

7、當(dāng)投資企業(yè)承包由于股份使其對(duì)被投資企業(yè)的持股比例下降，或其 他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時(shí)，并且在市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不 能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止權(quán)益法時(shí)，按 權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。與該項(xiàng)投 資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)， 屬于應(yīng)記入投資賬面價(jià)值的部分（如原來(lái)在權(quán)益法下根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按其 持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)由于追加投資使其對(duì)被投資企

8、業(yè)的持股比例增加，或其 他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為 權(quán)益法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成 本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷， 但需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，則不作 任何處理。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 按成本法核算、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。 該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的政治或 法律等環(huán)境的變化，而導(dǎo)致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損

9、；被投資企業(yè)提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品 過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使其市場(chǎng)份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流 量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè) 已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、 清 算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。當(dāng)企業(yè)持有的本類長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者， 即可視為該項(xiàng)投資已發(fā)生減值損失，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資一收益， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 其他情況的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值，是否計(jì)提減值 準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)一定的跡象及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。在實(shí)際

10、工作中，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷：市場(chǎng) 價(jià)格持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年；被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被 投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資企業(yè)進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡 象。當(dāng)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項(xiàng)投資已發(fā)生減值損失。 可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 對(duì)采用權(quán)益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽(yù)的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)首先要調(diào)整商譽(yù)的價(jià) 值，商譽(yù)價(jià)值減為零后再計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán) 投資減值準(zhǔn)備。 （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資處理 處理長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)

11、投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期 損益。 會(huì)計(jì)處理：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款，借：長(zhǎng)期股投資減值準(zhǔn)備，貸：長(zhǎng)期 股權(quán)投資一一XX業(yè)（投資成本） 一xx企業(yè)（損益調(diào)整） 一一x企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。 貸或借：投資收益。 同時(shí)將計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備，貸： 投資收益。 （六）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的變化 1成本法和權(quán)益法核算的范圍發(fā)生了變化。在新準(zhǔn)則中，對(duì)投資企業(yè)對(duì)被投資單位制約的 長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有制約或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資均成本法核算；當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有制約或重大 影響時(shí)，

12、權(quán)益法核算。與舊準(zhǔn)則最大的不同：投資企業(yè)對(duì)被投資單位制約時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定權(quán) 益法核算，而新準(zhǔn)則規(guī)定成本法核算，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再權(quán)益法調(diào)整，也說(shuō)調(diào)表不調(diào) 賬。與舊準(zhǔn)則還有一個(gè)的區(qū)別：在確定能否對(duì)被投資單位制約或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在的表決權(quán) 因素，這，新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)對(duì)于制約或重大影響的認(rèn)定，更實(shí)質(zhì)，而僅著眼于形式，相對(duì) 于舊準(zhǔn)則而言，一個(gè)的進(jìn)步。 2、初始投資成本與所占相應(yīng)份額的差額處理發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則對(duì)于初始投資成本與所占 相應(yīng)份額的差額處理，與舊準(zhǔn)則相比，區(qū)別在兩點(diǎn)：一是引入了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的， 此所享

13、有相應(yīng)份額的確認(rèn)，而在舊準(zhǔn)則中，是所享有被投資單位賬面者權(quán)益的相應(yīng)份額為； 二是新準(zhǔn)則確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額之間的差額，規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期 股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差 額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益， 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 而舊準(zhǔn)則及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答規(guī)定，權(quán) 益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位者權(quán)益份額之間的差額，股 權(quán)投資差額，對(duì)于初始投資成本

14、大于應(yīng)享有被投資單位者權(quán)益份額的差額，長(zhǎng)期股權(quán)投資差 額，并按規(guī)定的期限攤銷；對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位者權(quán)益份額的差額，計(jì) 入資本公積。，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則在這有很大的差別。 3、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的變化。對(duì)于因被投資利潤(rùn)或虧損，或因其他理由的被投資 單位者權(quán)益產(chǎn)生的變動(dòng)，投資企業(yè)的賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的區(qū)別在兩點(diǎn)：、投資企業(yè) 在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公 允價(jià)值為，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)。在舊準(zhǔn)則中，則規(guī)定在按被投資單位凈損益 計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為，新準(zhǔn) 則與舊

15、準(zhǔn)則規(guī)定有的不同；、新準(zhǔn)則規(guī)定，被投資單位采取的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企 業(yè)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整，并據(jù)以確 認(rèn)投資損益，而在舊準(zhǔn)則中，類似表述。 （七）長(zhǎng)期股權(quán)投資披露的變化 新準(zhǔn)則要求的披露內(nèi)容與舊準(zhǔn)則論文范文差別，新準(zhǔn)則披露的內(nèi)容于被投資單位的信息，企 業(yè)名稱、注冊(cè)地等基本的工商信息和被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制等 財(cái)務(wù)信息，對(duì)于投資企業(yè)的投資損失、與投資的或有負(fù)債等財(cái)務(wù)信息也要求披露。而舊準(zhǔn)則 更加于披露投資單位的信息，如投資損益、投資的期末余額、投資減值準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)策 略、投資占凈資產(chǎn)的等信息，舊準(zhǔn)則對(duì)于投資變現(xiàn)及

16、投資收益匯回的重大限制也要求披露， 在新準(zhǔn)則之下，僅要求披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，要求披露被投資單位向投 資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制，披露的內(nèi)容說(shuō)是更加廣泛了。 三、新準(zhǔn)則對(duì)上市公司 的影響 （八）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響 新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響，在四個(gè)：、新準(zhǔn)則確認(rèn)股權(quán)投資差額，原有的股權(quán)投 資差額借方余額需全額沖銷或轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，無(wú)需再攤銷，以而會(huì)導(dǎo)致上市公司 的利潤(rùn)增加；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的貸方差額，也應(yīng)沖銷，調(diào)整留存收益，對(duì)上市公司的凈資 產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生影響，但不影響當(dāng)期利潤(rùn)。、在新準(zhǔn)則下，對(duì)于確定的商譽(yù)，不攤銷，但要求減值 測(cè)試，這對(duì)于上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)

17、績(jī)可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。、新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于已計(jì)提的長(zhǎng) 期投資減值準(zhǔn)備，在年度不得轉(zhuǎn)回，以而會(huì)對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響， （九）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司資本運(yùn)作的影響 新準(zhǔn)則對(duì)于上市公司資本運(yùn)作的影響，至少論文范文兩個(gè)：、新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)份額的，其差額應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期損益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。預(yù)料，這樣的規(guī)定，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)是利好消息， 將可能給上市公司投資的沖動(dòng)，是摘牌邊緣的ST公司。、又新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于因長(zhǎng)期股權(quán) 投資而確定的商譽(yù)， 不攤銷。這樣的規(guī)定，對(duì)于具有強(qiáng)烈收購(gòu)欲望的上市公司來(lái)說(shuō)，解除了 其因收購(gòu)代價(jià)太大、 產(chǎn)生的商譽(yù)

18、過(guò)大、 而對(duì)上市公司利潤(rùn)產(chǎn)生的負(fù)面影響，在很大上免除了 上市公司戰(zhàn)略收購(gòu)的后顧之憂。 （十）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本確認(rèn)不同 舊準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與其在被投資單位所有者中所占的份 額有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限進(jìn)行平 均攤銷。 新準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購(gòu)買該項(xiàng)投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn) 出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的正商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 該部分差額是被投資單位的鼓動(dòng)給予投資企業(yè)的讓步，或是處于其他方面的考 慮，被投資單位的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入當(dāng) 期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 因此，新準(zhǔn)則下是以被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)存在的差 異也不再進(jìn)行攤銷，而是一次性影響損益。 （十一）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈損益不同 舊準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng) 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損 益。企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損， 以股權(quán)投資賬面減記至零為限。 如果被 投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)