會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公允價(jià)值計(jì)量賬務(wù)處理例解

1、公允價(jià)值計(jì)量賬務(wù)處理例解一、公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記“資本公 積一一其他資本公積”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià) 值低于其賬面余額的差額做相反分錄。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金 額借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬 面余額借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記

2、“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸或借記“投 資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”；同時(shí)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借或 貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“其他業(yè)務(wù)收入”。例1 A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽訂了租賃 協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓整體出租給 B企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2007年4 月15日。2007年4月15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額450萬(wàn)元，其公允價(jià)值為410 萬(wàn)元，2007年12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為430萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年4月租賃期滿(mǎn)，A企業(yè)收回該寫(xiě)字樓并于2008年6月出售，出售款已收訖A企業(yè)的賬務(wù)處理如下:（1）2007 年

3、4 月 15 日借：投資性房地產(chǎn)一一XX寫(xiě)字樓（成本）4100000公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4500000（2）2007 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn)一一XX寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000（3）2008年6月出售時(shí)借：銀行存款 4600000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4600000借：其他業(yè)務(wù)成本 4300000貸：投資性房地產(chǎn)一一XX寫(xiě)字樓（成本） 4100000投資性房地產(chǎn)一一XX寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）200000同時(shí)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000 將自用

4、的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資 性房地產(chǎn)（成本）”，按已計(jì)提的折舊等借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余 額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積（其他資本公積）”或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可 以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述 會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和 積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！ 例22007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁

5、華地段的辦公樓租給 B企業(yè)使用, 租賃開(kāi)始日為2008年1月1日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用 公允價(jià)值模式計(jì)量，2008年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為360萬(wàn)元，其原價(jià) 為500萬(wàn)元，已提折IEII42 萬(wàn)元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)一一X寫(xiě)字樓（成本）3600000累計(jì)折舊1420000貸：固定資產(chǎn)5000000資本公積一一其他資本公積20000將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等科 目，按其賬面余額貸記“投資性房地產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）”，按其差額貸 或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

6、當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按 發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利， 或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記” 應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資 產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”：貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出

7、售 交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn) 的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額貸或借記“投資收益”；同時(shí)將 原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借 記“投資收益”。例32007年1月1日，A企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬(wàn)元（含已到期尚未領(lǐng) 取的利息2萬(wàn)元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 2萬(wàn)元，該債券面值 100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每年付息一次，A企業(yè)將其劃分 為交易性金融資產(chǎn)。2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息2萬(wàn)元；2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元，不含息；2

8、007年7月5日, 收到該債券半年利息；2007年年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬(wàn)元，不 含息；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，A 企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118萬(wàn)元，含1季度利息1萬(wàn)元。假定不考慮其他 因素。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日收到2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）2007年6月30日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值

9、變動(dòng) 150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（4）2007年7月5日收到半年利息借：銀行存款20000 貸：應(yīng)收利息20000（5）2007年年12月31日確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益 20000小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可 以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述 會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和 積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤

10、奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！（6）2008年1月5日收到2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（7）2008年3月31日將債券出售借：銀行存款1180000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 100000投資收益（含第1季度利息） 180000三、可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理金融資產(chǎn)為股票投資的，取得時(shí)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和借記“可供出售金 融資產(chǎn)（成本）”，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應(yīng) 收股利”，按實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融 資產(chǎn)

11、的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的余額的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià) 值變動(dòng)）”，貸記“資本公積（其他資本公積）”，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值余 額的差額則做相反分錄。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記金額借記“資產(chǎn) 減值損失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)人資本公積的累計(jì)損失貸記“資本公 積（其他資本公積）”，按其差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”。 出售可供出售的金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等，按其賬面余 額貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科 目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借或貸記“資本公積（其 他資本公積）”，按其差額貸

12、或借記“投資收益”。例4A公司2006年7月18日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，公允價(jià)值為450萬(wàn)元，另支 付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1萬(wàn)元，款項(xiàng)從銀行支付。A公司將其確 認(rèn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。2006年8月10日收到現(xiàn)金股利1萬(wàn)元；2006年12月31日，該股票的公允價(jià)值為446萬(wàn)元，2007年2月1日將其出售，價(jià)款460萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)1.38萬(wàn)元。A公司的賬務(wù)處理如下:（1）2006年7月8日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本4520000應(yīng)收股利10000貸：銀行存款4530000（2）2006年8月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000（3）200

13、6 12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：資本公積一一其他資本公積40000貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)40000（4）2007年2月1日，出售股票借：銀行存款4586200可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)40000貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本4520000資本公積一一其他資本公積40000投資收益66200 小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可 以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述 會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和 積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

14、 在會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)升值的，按原確認(rèn)的減值損 失借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，如可 供出售金融資產(chǎn)為在活躍市場(chǎng)上有明確報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投 資的，則借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，貸記“資本公積（其他 資本公積）”。四、非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理具商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值 和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 計(jì)入當(dāng)期損益。例5A公司以其使用中的賬面價(jià)為85萬(wàn)元（原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元, 未計(jì)減值準(zhǔn)備）的設(shè)備換入 B公司所產(chǎn)鋼材一批作為生產(chǎn)用原材料，鋼材賬面價(jià) 為80萬(wàn)元，B公司換入的設(shè)備作固定資產(chǎn)管理。該設(shè)備公允價(jià)值120萬(wàn)元，鋼材的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，由B公司另付20萬(wàn)元作為補(bǔ)給A公司。A公司收到的補(bǔ) 價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的16.67 %。A公司的賬務(wù)處理如下：(1)借：固定資產(chǎn)清理850000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)1000000（2）借：原材料1000000銀行存款200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）170000貸：固定資產(chǎn)清理850000.營(yíng)業(yè)外收入520000B公司的賬務(wù)處理如下：