第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1

1、第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述?第一節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的的概念?第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)?第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則與方法?第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系本章的學(xué)習(xí)目的：了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)和任務(wù)；熟 悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征；了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式 ；掌握稅 務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、構(gòu)成要素，理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法； 理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則；通過(guò)稅務(wù)會(huì) 計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較，進(jìn)一步理解稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)的關(guān)系。1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的的概念1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念(P11)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行 稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方 法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅主

2、體稅款的 形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn) 行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。?是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興 邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體 的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支 （2）稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生?在稅收簡(jiǎn)單的社會(huì)階段，納稅人先交稅，后核算反 映稅費(fèi)；?在稅收相對(duì)發(fā)展的社會(huì)階段,納稅人先核算反映稅費(fèi)，后交稅，涉稅會(huì)計(jì)融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，兩者矛盾 不突出；?在稅收制度相對(duì)發(fā)展的社會(huì)階段，涉稅會(huì)計(jì)融于 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)稅法約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，涉稅的稅務(wù)會(huì) 計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者矛盾突出；?在稅收制度相對(duì)完善的社會(huì)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái) 務(wù)會(huì)

3、計(jì)獨(dú)立出來(lái)，成為一個(gè)特殊的子系統(tǒng)。1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（P18）法定性（法律性）；獨(dú)立性（特殊性）； 廣泛性；?統(tǒng)一性；?融合性；?籌劃性。1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)1.2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象（P16） 噲計(jì)的對(duì)象？?稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象？是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。?概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的 涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ) 和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)。?具體地說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面：?計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益 額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等）；稅款的計(jì)算與核算；稅 款的繳納、退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款、罰金圖1-1稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程2011-10-27

4、我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系?（一）流轉(zhuǎn)稅類：1.增值稅；2.消費(fèi)稅；3.營(yíng)業(yè)稅；4 關(guān)稅；?（二）資源稅類：5.資源稅；6.土地增值稅；7.城鎮(zhèn)土 地使用稅?（三）所得稅類：8企業(yè)所得稅；9個(gè)人所得稅；?（四）特定目的稅類：10城市維護(hù)建設(shè)稅；11耕地占用 稅；12.車輛購(gòu)置稅；13 .煙葉稅；14. 船舶噸稅；?（五）財(cái)產(chǎn)行為稅類：15.房產(chǎn)稅；16.車船稅；17.印花 稅；18.契稅分成五大類，共18個(gè)稅 種?已停征的稅種：19 .固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000）?已廢止的稅種：20.屠宰稅（2006）； 21.筵席稅（2008）； 22.農(nóng)業(yè)稅（2006）23.牧業(yè)稅（2005）?已被合并的稅

5、種：24.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所 得稅（2008）;25.城市房地產(chǎn)稅 （2009）; 26.車船 使用牌照稅（2007）。?待開(kāi)征的稅種：27.證券交易稅；28.燃油稅；?討論中的稅種：29.物業(yè)稅；30.遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅1.2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素?將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)一步的分類，就形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，即對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步分類的項(xiàng)目 也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有： ?計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱征稅依據(jù)（近似稅基）。納稅人的各種應(yīng) 納稅款是各稅種的計(jì)稅依據(jù)的金額與其稅率的乘 積。?應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行 為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定

6、的收入，因此，也 可稱為法定收入。?扣除費(fèi)用稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。?應(yīng)稅所得額（或虧損額）又稱應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅所得，是應(yīng)稅收 入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額。?應(yīng)納稅額又稱應(yīng)繳稅額，它是計(jì)稅依據(jù)確定的金額與 適用稅率（或單位稅額）的乘積。*存在兩個(gè)稅金計(jì)算公式：應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)X適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅 額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。123稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式（P14）?由于各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般有 三種類型：?1、以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)?女口：美國(guó)、加拿大、英國(guó)、大麥等，其所得稅 收入占稅收總說(shuō)入底

7、50%以上。?2、以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主的稅務(wù)會(huì)計(jì)?以發(fā)展中國(guó)家為主，流轉(zhuǎn)稅是稅收得主體。?3、以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)也叫復(fù)合稅制，流轉(zhuǎn)稅與所得稅的稅收比重相當(dāng)， 它們構(gòu)成稅收主體。如：德國(guó)、荷蘭、芬蘭、意大 利等。我國(guó)大體上也屬于這種，或叫復(fù)合稅制。124稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù) 1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（P17）?總體目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)當(dāng)一致，即提高經(jīng)濟(jì)效益。?稅務(wù)會(huì)計(jì)還有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)：依法納稅（是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；提供會(huì)計(jì)信 息，有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃。2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)（P25）?主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅 義

8、務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié) 稅，尋求企業(yè)稅收利益。1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則與方法1.3.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（P20）1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提（假設(shè)）?納稅主體假設(shè)納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義 務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。納稅年度假設(shè)? 納稅年度也稱納稅會(huì)計(jì)期間，是指納稅人按照 稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)年度會(huì)計(jì)核算假設(shè)? 這是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的假設(shè)。各國(guó)稅制都建 立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特 定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。?貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)?1、稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則（P22）稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理，是一種具有法律效力的專業(yè)會(huì)計(jì)。 稅務(wù)會(huì)計(jì) 應(yīng)在遵守

9、一般會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，遵循其特有的原 則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性原則包括：法律性原則? 企業(yè)在對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，必須符 合國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求，嚴(yán)格按 稅法規(guī)定核算。?確定性原則? 按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的實(shí) 現(xiàn)應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)。?權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則?也叫修正應(yīng)計(jì)制原則?配比原則?劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則?營(yíng)業(yè)收益是日常經(jīng)營(yíng)收益，資本收益是轉(zhuǎn)讓 資本資產(chǎn)獲得的收益，兩種收益的納稅處理不同。 可預(yù)知性原則? 財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回和 清償。?與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法一致原則?稅款支付能力原則闿稅收籌劃原則?經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合的原

10、則1.3.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法（P25）?稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常核算上具有同一性， 即稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的日常確認(rèn)、計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一 致的，但在期末應(yīng)依據(jù)稅法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、 調(diào) 整、計(jì)算應(yīng)納稅額，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足 額地繳納稅款，合理進(jìn)行納稅籌劃，所以稅務(wù)會(huì)計(jì) 有其自身特殊的處理方法，主要包括：納稅調(diào)整方 法；納稅計(jì)算方法；納稅申報(bào)方法；納稅籌劃方 法。133稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證?1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目?主要是：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）?2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的憑證?就是涉稅憑證，含原始憑證、記賬憑證和其他。?應(yīng)征憑證纟內(nèi)稅申報(bào)表 代扣代繳稅款報(bào)告表 定額稅款通知書(shū) 應(yīng)繳稅款核定書(shū) 預(yù)繳稅款通知單-審計(jì)決

11、定書(shū)和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書(shū) ?減免憑證?征繳憑證 稅收繳款書(shū) 稅收完稅證 其他征繳憑證1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系?1聯(lián)系（P11）在核算前提方面有一致的地方。 ?會(huì)計(jì)憑證和賬表基本一致。稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息 ?兩者都運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理?2.區(qū)別（P12）具體的目標(biāo)不同對(duì)象不同核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同 越確認(rèn)損益的口徑不同?提供的信息不同 辨析幾個(gè)概念?納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵基本一致，只是叫法不同。?征稅會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)征稅會(huì)計(jì)是以征稅人為會(huì)計(jì)主體的涉稅 會(huì)計(jì)；納稅會(huì)計(jì)以納稅人為會(huì)計(jì)主體的涉稅會(huì)計(jì)。本章小結(jié)?稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)為一 體的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為

12、基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別，主要 表現(xiàn)在對(duì)象、核算范圍、目的、處理依據(jù)和部分適 用的原則不同。它是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間 的一門邊緣學(xué)科，具有法律性、特殊性和廣泛性等 特點(diǎn)。?稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括依法納稅，提供會(huì)計(jì)信息、 有助于稅務(wù)決策，有助于納稅籌劃等。任務(wù)主要有 兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核 算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方 面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè) 稅收利益。?稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi) 容。概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的 涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ) 和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。?如果將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象按涉稅事項(xiàng)特點(diǎn)和稅務(wù) 會(huì)計(jì)信息使用者要求作進(jìn)一步的分類，就形成稅務(wù) 會(huì)計(jì)要素，它同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素，稅務(wù)會(huì) 計(jì)要素包括計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅 所得額（虧損額）、應(yīng)納稅額。?各要素間存在兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：? 應(yīng)稅收入一扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得? 計(jì)稅依據(jù)X適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納 稅額?稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的日常確認(rèn)、計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一 致的，但在期末應(yīng)依 據(jù)稅法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、