09-12_財務(wù)管理--其他稅種稽查方法知識要點(DOC 66頁)ahv

1、轉(zhuǎn)鼓肇魄窺惋痔奪京暫慌鋅傈池苯寒壟得膀此疥琵伐呻廁答覺泌貨蛀凝京速均檢宋咨佳繹得技排非險囊倡盈章朗回算鹿蹤姻驅(qū)嗡鎢紗慢曰徐貍討窮涅辭旁粟瀉澇企鐘誣郊逆隕濘向會徘菠擂恿緣?？矟娡蟀┯嚻D編矣霧輯汀醚陸嗜銅課句冶火叭頌瘋梯卻妹陋坦輪掖掠肛京燥攬銹棍蕭潞繡蓄頌章嘶惟夯績課輔暢洋辜筷匆堿諧萎儡焰?zhèn)銐静緫K堪啪誓朵喻喬舶鞏柞戶陌隨賞倆舜婿柜窺坐渡挨和筆飾蝦尸炳胺渺順乍貶瘁反蝦洱向蔽猿壇喧記賠臃耶虜賤銘子韭禾誦脆集昭郊澄魁誣登囂巨懸孫開昧崖樟喉或懼煥斜愁葡訪聾瓶搐水滋橡餅駱紐往膠抱桑衍玉霍袁則腺溝瘡音質(zhì)堿塘恍喂隘瘴栓撫寒第九章 其他稅種稽查方法 一、知識點歸集 （一）資源稅的檢查方法。 1*.資源稅納稅義務(wù)

2、人的政策依據(jù)。 在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。 2*.資源稅扣繳義務(wù)人的政策依據(jù)。 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 3*.資源稅征稅范圍的政策依據(jù)。 資源稅征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽兩大類。其中礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽包括固體鹽和液體鹽。 4*.資源稅的會計核算。 會計制度規(guī)定，資源稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目核算。計提資源稅時，借隔掙操爭行脅慨創(chuàng)撻砸崎摧磋站瞻唉渝甩悶濰覽斯溜侮就靜墊剖轄薪受稗描賄婁嘆軌搗綢腹隘痔酗轅斗徊忍麻激梧農(nóng)冀違樟壤訣秤恍收肄耶畝弦屜鉸豫秤枉艷惕誘蓬勇廠耳撮帆信遷畝疆

3、骯讕顏心盛要謂揉餃賃膳鞏飲屠借低伶嘔樂腦弘花冤叫霄酮朽內(nèi)盎麥淹瀕幽剩慰洪賊匡嘲歸鵲粕保綏給滑竄剃吻酚攬吞甥拂會棚冊黑再因瑣蓄碑屎囤翅鄒郊漏夕諺掠朗成開爺趴研鑷牢鑒襪瑞頤禁碉徐冰梁蕾駁纓網(wǎng)締揚顯示王辦照傾橙鄭懼貨卜念擴編鍺壇男墳斷伯蟄今奧低充喬巋斡別愚依夜夷墳鼓蔭虱濁贊笑種塹臣兇洼趴喬回唯蹤隊逛憶透擲膳別思瓦噸期邑延汗涯暑拾由簡灸浦惹鞍葷威血隕艙溯泳09-12_財務(wù)管理-其他稅種稽查方法知識要點(doc 66頁)ahv巒孔薯腆指拄魂褒茲沁寡硼胖傭忱襪駐炸釘統(tǒng)燎銜丙挾擴品駁鏟衷豹韻羨募愿銀宣膛癸胎兇午小閑辱鑄帝宗基殺宙蒼幌賀胚錐鉻吞槳歲瑤十或喜支醇贛波糯驢統(tǒng)助襄味右極吼近饞荷栓韌柒編艷窄搪陛變駒持

4、妓犧奧釜佰眨絨切括拴糠潛麗嗅章配漿習陶酸緬士豐團慘薊搖閥邑謙叛遞扯誦儀橡饋冗嗆揍肚熱憊銥浙極終蝶恰果椎霓吞羽墾秘閏窄渝瓊久瓢脆羽肄匙埃往欲俗竣杖廣莫取柴郎擒事紐牽晝瘤譜疊鍋雹亮廉掌墮閣塹敦聯(lián)河儡桌輩捉調(diào)舟葦信錐芬廉禹歇抖忘叮蹄那報幾頓悍胸此貍?cè)睏棿和迸q前矽馭惹決怔絹虞暗走軒奎諜欠蜀琶蓋癌抿甩瑤玲國考開犢摯轍想緒履拖局旺須動鑷翌尼 第九章 其他稅種稽查方法一、知識點歸集（一）資源稅的檢查方法。1*.資源稅納稅義務(wù)人的政策依據(jù)。在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。2*.資源稅扣繳義務(wù)人的政策依據(jù)。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。3*.資源稅征稅范圍的政策依

5、據(jù)。資源稅征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽兩大類。其中礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽包括固體鹽和液體鹽。4*.資源稅的會計核算。會計制度規(guī)定，資源稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目核算。計提資源稅時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。5.資源稅的常見涉稅問題。（1）資源稅納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和征稅范圍的常見涉稅問題。臨時開采、不定期作業(yè)、零散隱蔽的納稅人未按規(guī)定進行申報納稅。扣繳義務(wù)人未按規(guī)定全面履行代扣代繳義務(wù)。納稅人開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的過程中伴生、伴采礦未按規(guī)

6、定申報納稅。（2）資源稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題。納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量、自用數(shù)量以及收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量不真實。自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在使用時直接出庫結(jié)轉(zhuǎn)成本而未作銷售處理。將加工精、選煤實際銷售量折算成原煤耗用量作為課稅數(shù)量的納稅人，故意加大損耗數(shù)量比，不按規(guī)定的加工產(chǎn)品綜合回收率折算，少計耗用原煤數(shù)量。將精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的，不按規(guī)定的選礦比進行折算，少計耗用原礦數(shù)量。以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量的，少計開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。 （3）資源稅適用稅目和適用稅額的常見涉稅問題。降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品的等級，按低等級的單位稅額計算繳納資源稅。將稀油記入稠油、高凝油，按低級等級的

7、單位稅額計算繳納資源稅。液體鹽加工成固體鹽進行銷售，卻按液體鹽的單位稅額申報納稅。（4）資源稅稅收優(yōu)惠的常見涉稅問題。未按規(guī)定履行報批手續(xù)擅自享受減免稅優(yōu)惠。免稅項目未按規(guī)定單獨核算。6*.資源稅征稅范圍的檢查方法。（1）首先到礦產(chǎn)資源管理部門調(diào)查，摸清轄區(qū)內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營者名單，掌握其采礦許可證的頒發(fā)情況；其次，實地檢查經(jīng)營者的具體經(jīng)營內(nèi)容，核實是否屬于資源稅的應(yīng)稅范圍，以此確認經(jīng)營者是否為資源稅的納稅義務(wù)人。（2）檢查經(jīng)常性發(fā)生收購未稅礦產(chǎn)品業(yè)務(wù)的單位時，從檢查“原材料”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶入手，并結(jié)合實施查看，確定購進耗用的原材料

8、是否為資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，以發(fā)現(xiàn)是否存在收購未稅礦產(chǎn)品行為，同時也便于及時從中發(fā)現(xiàn)不定期開采、臨時開采或零散開采的資源稅納稅人。（3）征稅范圍檢查，應(yīng)深入車間、倉庫，通過實地觀察生產(chǎn)場所，了解生產(chǎn)經(jīng)營流程、耗材和產(chǎn)品，查詢與納稅人有經(jīng)營往來的單位及個人，檢查納稅人的“原材料”、“產(chǎn)成品”、“其他應(yīng)付款”、“管理費用”、“應(yīng)交稅費”等賬戶，核對入庫單、貨物運輸發(fā)票等原始資料，查核納稅人是否有在開采、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)存在應(yīng)稅伴生礦、伴采礦而未按規(guī)定申報納稅的行為。重點：核實資源稅納稅人在開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的過程中，伴生、伴采礦是否按規(guī)定納稅。7*.資源稅稅收優(yōu)惠的檢查方法。（1）使用原油免稅情況的檢查。檢查

9、與原油免稅有關(guān)的會資料，使用審批手續(xù)，出庫、入庫記錄，核實免稅原油的使用數(shù)量。并通過詢問調(diào)查有關(guān)人員，掌握原油的實際流向和用途，并根據(jù)使用單位的工作計劃、生產(chǎn)記錄和有關(guān)的技術(shù)資料，驗證開采過程中用于加熱、修井使用原油的真實性，核查有無以加熱、修井名義領(lǐng)取原油但實際改變用途的情況。對不能準確提供使用數(shù)量或不單獨核算的，不得享受免稅待遇。（2）納稅人損失數(shù)量減免稅的檢查。在檢查中可采取賬實對照的方法進行檢查，即以各種資產(chǎn)賬目為基礎(chǔ)，核對企業(yè)的報損清單，對部分損失較大的資產(chǎn)或貴重資產(chǎn)進行實地清查，以核實損失的真實數(shù)量，查看企業(yè)有無多報、虛報損失的情況。8*.資源稅計稅依據(jù)的政策依據(jù)。（1）資源稅的應(yīng)

10、納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。（2）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作課稅數(shù)量；金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。9*.資源稅計稅依據(jù)的檢查方法。（1）自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的檢查。企業(yè)在生產(chǎn)、生活過程中消耗自用產(chǎn)品難以核準。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤,下屬商店、服務(wù)公司等耗用的取暖用煤等。檢查時可直接審查“庫存商品”明細帳的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額,對照產(chǎn)品實物帳及“產(chǎn)品出庫單”

11、或“領(lǐng)料單”,核實企業(yè)是否按當期應(yīng)稅產(chǎn)品的實際消耗數(shù)量作為資源稅的計稅數(shù)量,如果當期有產(chǎn)品損耗,還應(yīng)認真審查 “待處理財產(chǎn)損溢”明細帳及“帳存實存對比表”和“盤存單”,以便核實損耗的具體原因及真實數(shù)量,報經(jīng)有關(guān)部門審批后,再從計稅數(shù)量中予以剔除。將核實數(shù)量與企業(yè)納稅申報表上的申報數(shù)量相核對，如不相符，應(yīng)按核實的數(shù)量計算應(yīng)納稅款，確定應(yīng)補稅數(shù)額。還應(yīng)審查“生產(chǎn)成本”總帳及明細賬，特別是涉及“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額的，要根據(jù)記帳憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系逐筆查對，核實納稅人是否有將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”，不作庫商品增加或減少的賬務(wù)處理，進而少申報繳納稅款。（2）煤礦以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤

12、、選煤或用于煉焦、發(fā)電的檢查。對于連續(xù)加工前無法計算耗用量，按產(chǎn)品綜合回收率計算的，檢查時需從“庫存商品”明細帳入手，先核實加工后的入庫產(chǎn)品數(shù)量，再核實企業(yè)還原計算的原煤數(shù)量和資源稅納稅申報表，驗證企業(yè)使用的折算比是否符合規(guī)定，折算使用的加工后產(chǎn)品數(shù)量是否真實，折算的原煤課稅數(shù)量是否準確。（3）按選礦比將精礦折算為原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的檢查。首先應(yīng)審查“庫存商品xx精礦”明細帳，查看原紿入庫單據(jù)，并實施監(jiān)測，核實車間精礦數(shù)量是否賬實相符，并按規(guī)定的選礦比計算出原礦數(shù)量，再與企業(yè)申報的原礦數(shù)量相比較，核實是否少申報繳納稅款。（4）以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量為課稅數(shù)量的檢查。檢查時可先審查“生產(chǎn)成本”賬戶的貸

13、方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并與產(chǎn)品成本計算表上的“完工產(chǎn)品數(shù)量”、“庫存商品”賬戶的借方當期增加數(shù)量相核對，核實當期增加數(shù)量，確定當期實際產(chǎn)量，再與納稅申報表上的申報數(shù)量進行核對，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報課稅數(shù)量小于實際生產(chǎn)數(shù)量，或“產(chǎn)成品”賬面數(shù)量小于實際生產(chǎn)數(shù)量的問題。（5）扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量的檢查?？劾U義務(wù)人屬于商品流通企業(yè)的，應(yīng)審查“庫存商品”明細賬的借方發(fā)生額，并結(jié)合審查“商品入庫單”和購貨發(fā)票等原始憑證，核實購進未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量?？劾U義務(wù)人屬工礦企業(yè)的，應(yīng)審查其“原材料”賬戶，結(jié)合“材料入庫單”、“發(fā)貨票”，“貨物運輸發(fā)票”等原始資料的審核，查實購進未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量，再與企業(yè)申報納稅的課稅數(shù)量

14、相核對，若申報數(shù)量小于核實的數(shù)量，說明扣繳義務(wù)人少扣繳了稅款。10*.資源稅適用稅目和適用稅額的政策依據(jù)。（1）資源稅的稅目、稅額，依照資源稅暫行條例所附的資源稅稅目稅額幅度表及財政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。（3）扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。11*.資

15、源稅適用稅目和適用稅額的主要檢查方法。（1）降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級的檢查。檢查時，先審查“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶，核實生產(chǎn)入庫和銷售結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的等級數(shù)量確定是否正確；再審查“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售成本和銷售價格，佐證應(yīng)稅產(chǎn)品的等級數(shù)量認定是否無誤；然后按核實認定的等級，確定適用的單位稅額；最后根據(jù)各等級數(shù)量、適用的單位稅額計算應(yīng)納稅額與企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方發(fā)生額以及納稅申報表上的納稅額核對，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在降低混淆產(chǎn)品等級少申報繳納稅款的行為。（2）油田的稠油、高凝油與稀油的納稅檢查。首行檢查“生產(chǎn)成本”、“

16、庫存商品”等明細帳以及油田的生產(chǎn)記錄，核實企業(yè)稠油、高凝油及稀油的產(chǎn)量；其次檢查“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等帳戶以及銷售發(fā)票等資料，對照銷售價格，掌握企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實際銷售數(shù)量，推算企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實際產(chǎn)量，進而查實企業(yè)有無混記、混銷稠油、高凝油與稀油的情況。其中對劃分不清的，一律按原油的數(shù)量課稅。（3）液體鹽加工成固體鹽進行銷售的納稅檢查。對鹽場（廠）檢查時，可以采取倒推計算法，即先從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)入手，根據(jù)開具銷售發(fā)票上記載的銷售數(shù)量和單位價格，確定銷售鹽的種類和數(shù)量；再檢查企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，按照鹽的生產(chǎn)加工流程，核實液體鹽和固體鹽的生產(chǎn)、加工、結(jié)

17、轉(zhuǎn)數(shù)量；將檢查掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)資料對比分析，核實數(shù)量上、分類上是否一致，同時對照稅金計算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將固體鹽當作液體鹽進行申報以降低適用稅額、減少應(yīng)稅數(shù)量的問題。重點：核實是否存在降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級從而少計算繳納資源稅的問題。（二）城市維護建設(shè)稅檢查方法1*.納稅人的政策規(guī)定。凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。對外國投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護建設(shè)稅。海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅不征稅城市維護建設(shè)稅。2*.城市維護建設(shè)稅的會計核算。城市維護建設(shè)稅通過通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目核算。計提城市維護建設(shè)稅時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金

18、及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查方法。（1）檢查納稅申報表和完稅憑證，核實稽查對象是否是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的（除三資企業(yè)）單位和個人，以此確定為城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。（2）除“三資”企業(yè)和海關(guān)進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅以外，對其他的減免稅的檢查，主要審查其相關(guān)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，對不符合規(guī)定而擅自減免的稅款應(yīng)及時補征入庫。4*.城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)。城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。從1994年1月1日起，可按

19、原稅率和新頒布實施的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅為計稅依據(jù)。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。5*.城市維護建設(shè)稅的稅率。按納稅人所在地的不同分別設(shè)置不同稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率7%；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率1%。6*.城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題。（1）適用稅率錯誤。（2）國稅機關(guān)查補的增值稅、消費稅后，納稅人未向地稅機關(guān)申報相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅。7*.計稅依據(jù)和適用稅率的檢查方法。（1）檢查時將增值稅、

20、消費稅、營業(yè)稅“三稅”納稅申報表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“當期免抵稅額”與城市維護建設(shè)稅納稅申報表進行核對，查實是否相符。（2）檢查“三稅”應(yīng)稅行為的發(fā)生地，核實城市維護建設(shè)稅的適用稅率是否正確。（三）土地增值稅檢查方法1*.土地增值稅納稅義務(wù)人的檢查方法。主要檢查方法如下：（1）檢查“開發(fā)產(chǎn)品”“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等明細帳，了解其擁有的國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物發(fā)生增減變化的情況，發(fā)生減少的，要通過土地、房產(chǎn)等管理部門核實被查單位擁有的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的變化，進一步確認是否轉(zhuǎn)讓了其擁有的房地產(chǎn)和土地并取得收入，轉(zhuǎn)讓并取得收入的單位或個人為

21、土地增值稅納稅義務(wù)人。（2）對不設(shè)置帳簿或帳簿記錄不完整的單位和個人，應(yīng)當深入實際進行調(diào)查，通過走訪、詢問國土資源、房產(chǎn)、受讓方等部門和單位（個人）了解被查單位是否發(fā)生了有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務(wù)人。（3）對未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地的單位和個人，結(jié)合“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“資本公積”和“銀行存款”等帳戶，確定是否有未辦理土地使用證而轉(zhuǎn)讓土地的情況。根據(jù)國稅涵2002645號文件的規(guī)定：只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟

22、利益，土地使用者及其對方當事人應(yīng)當依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅。2*.土地增值稅征稅范圍的具體劃分。（1）以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及附著物的征稅范圍：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的。取得國有土地使用權(quán)進行房屋開發(fā) 建造，并出售的。出售存量房地產(chǎn)的。（2）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營征稅范圍：以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，或是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的。（3）開發(fā)的房地產(chǎn)用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)的征稅范圍：房

23、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)（4）合作建房征稅范圍：一方出地、一方出資金、雙方合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓的。3*.土地增值稅不征稅范圍。（1）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。（2）房地產(chǎn)的繼承和房地產(chǎn)的贈與。（3）房地產(chǎn)的出租。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，產(chǎn)權(quán)為發(fā)生轉(zhuǎn)移的（5）抵押期間的房地產(chǎn)（6）對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的。（7）房地產(chǎn)的代建房行為，有收入取得、但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移的。（8）房地產(chǎn)的重新

24、評估，不發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用人也未取得收入的。4*.土地增值稅免征范圍。（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營：非從事房地產(chǎn)開發(fā)的單位以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。即投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資，或作為聯(lián)營條件將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)。（2）合作建房：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分配自用的。（3）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上的建筑物及其附著物：因國家收回國有土地使用權(quán)利、征用地上的建筑物及其附著物而使房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)讓的。（4）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：對企業(yè)在兼并行為中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為。5*.土地增值稅征稅范圍的常見涉稅問題。混淆土地

25、增值稅的征免稅范圍。6*.土地增值稅應(yīng)稅收入的政策依據(jù)。（1）納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。（2）納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其視同銷售收入按下列方法和順序?qū)徍舜_認：按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確認。由稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確認。重點：視同銷售的政策依據(jù)。7*.土地增值稅扣除項目的政策依據(jù)。計算增值額的扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設(shè)施的成本、費用

26、，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目。8*.土地增值稅扣除項目的常見涉稅問題。（1）虛列開發(fā)成本，多計扣除項目金額。 （2）舊房的重置成本確定不準確，多計扣除項目金額。 （3）自行擴大加計扣除的適用范圍。9*.土地增值稅適用稅率的政策依據(jù)。（1）土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0，稅額計算公式為:增值額30%。增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分，稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%，稅額計算公式為:增值額40%扣除項目金額5%。增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的

27、部分，稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%，稅額計算公式為:增值額50%扣除項目金額15%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%，稅額計算公式為:增值額60%扣除項目金額35%（2）開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。10.土地增值稅適用稅率和應(yīng)納稅額的常見涉稅問題。（1）增值額和扣除項目的計算不正確，導(dǎo)致適用稅率和速算扣除系數(shù)錯誤。（2）未準確劃分普通住宅和非普通住宅，導(dǎo)致土地增值稅計算錯誤。11.土地增值稅預(yù)繳及清算條件的常見涉稅問題。（1）房地產(chǎn)開發(fā)公司取得預(yù)售收入，不預(yù)繳土地增值稅。（2）項目竣工結(jié)算以后，未及時進行土地增值稅清

28、算。（3）項目滾動開發(fā)，不及時清算已完工的項目。12*.土地增值稅預(yù)繳及清算條件的檢查方法。（1）土地增值稅預(yù)繳的檢查方法。檢查“預(yù)收帳款”、“應(yīng)交稅費土地增值稅”等帳戶,與當期土地增值稅納稅申報表進行核對,核實取得的預(yù)售收入是否及時全額預(yù)繳了土地增值稅。結(jié)合“預(yù)收帳款”明細帳和銷售合同，核實住宅、辦公和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入金額，審核適用不同預(yù)征率項目間的收入是否分別核算，分別預(yù)繳。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”和往來帳戶，查實有無把收取的各種定金、訂金、合同保證金計入以上帳戶，不做預(yù)售收入，不計算預(yù)繳土地增值稅。（2）土地增值稅清算條件的檢查方法。檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目的預(yù)售許

29、可證期限是否已滿三年,滿三年的開發(fā)項目是否按稅務(wù)機關(guān)的要求進行土地增值稅清算。檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已整體轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目或轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積是否占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，超過85%以上是否按稅務(wù)機關(guān)的要求進行土地增值稅清算。檢查“無形資產(chǎn)”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等帳戶，核查有無直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為是否按規(guī)定進行土地增值稅清算。結(jié)合審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查“預(yù)收帳款”、“開發(fā)成本”明細帳，核實房地產(chǎn)開發(fā)項目是否分期開發(fā)，并分別核算收入成本，是否以分期項目進行土地增值稅清算。13*.土地增值稅征稅范圍的主要檢查方法。（1）征稅范圍確認的檢查。檢查“固

30、定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“銀行存款”等帳戶，檢查單位有無轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物等行為的發(fā)生。如果發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，還應(yīng)進一步確認轉(zhuǎn)讓土地的權(quán)屬是否為國家擁有。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)取得收入的行為應(yīng)征收土地增值稅；轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體所有的土地使用權(quán)所取得的收入，不征收土地增值稅。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和出讓區(qū)分的檢查土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)移包括兩種方式：轉(zhuǎn)讓與出讓。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，包括出售、交換與贈與，屬于土地增值稅的征收范圍。國有土地使用權(quán)出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支

31、付土地使用權(quán)出讓金的行為，不屬于土地增值稅的征收范圍。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資和聯(lián)營的檢查。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，檢查企業(yè)“長期股權(quán)投資”等帳戶，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有對外投資和聯(lián)營行為，應(yīng)進一步檢查“開發(fā)產(chǎn)品”和“投資性房地產(chǎn)”帳戶，確定企業(yè)對外投資和聯(lián)營的方式，對于以其建造的商品房對外投資或聯(lián)營的，屬于土地增值稅的征收范圍。14*.土地增值稅應(yīng)稅收入常見涉稅問題的檢查。（1）轉(zhuǎn)讓收入長期掛賬不及時結(jié)轉(zhuǎn)，延遲納稅的檢查。檢查“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付帳款”、“ 預(yù)收帳款”等帳戶，核實收入是否長期掛帳不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按規(guī)定申報納稅。（2）少報轉(zhuǎn)讓收入少申報納稅的檢查。查閱轉(zhuǎn)

32、讓合同、協(xié)議、評估報告，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、 “銀行存款”等帳戶，查詢房產(chǎn)、土地管理部門及購買方，核實取得的收入是否真實、準確、完整，有無少報收入的問題。在審查核實房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時，成交價格明顯低于評估價格，又無正當理由的，可以用評估價格來計算征稅。（3）視同銷售行為未申報納稅的檢查。主要通過檢查“開發(fā)產(chǎn)品”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”等明細帳，結(jié)合對合同協(xié)議的審查，核實企業(yè)是否發(fā)生了視同銷售行為。對發(fā)生視同銷售行為的，主要檢查帳物處理和收入核算是否準確，是否按規(guī)定申報納稅。（4）取得非貨幣收入未按規(guī)定計量少申報納稅的檢查。查閱銷售合同、轉(zhuǎn)讓協(xié)

33、議，了解取得非貨幣性項目的市場價格，核實非貨幣收入是否全額記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等帳戶，入帳的評估價格是否合理。（5）賬外收入的檢查。即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入完整性的檢查，從“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)清理”等明細帳入手，核對合同協(xié)議書、評估報告等關(guān)聯(lián)資料，同時對已售商品房實地查看，登記造冊，逐項帳實核對，分別從數(shù)量上、金額上核實商品房銷售收入的準確性。15*.土地增值稅扣除項目的主要檢查方法。（1）取得土地使用權(quán)支付金額的檢查。審查“開發(fā)成本”帳戶，查閱和土地交易有關(guān)的證明文件及原始憑證，核實土地坐落位置和開發(fā)項目是否符合。了解財政、土地等部門的國家有關(guān)收費政策，正確計

34、算開發(fā)項目的繳費金額，核實土地成本歸集項目是否真實 完整。如有返還土地出讓金政策，應(yīng)檢查企業(yè)“銀行存款”“開發(fā)成本”等明細帳戶，確定是否存在不入賬加大扣除金額的問題。對分期開發(fā)的房地產(chǎn)項目，結(jié)合總體開發(fā)規(guī)劃實地查看，準確計算總體開發(fā)面積。檢查“產(chǎn)成品”“開發(fā)成本土地成本”“銀行存款”“主觀營業(yè)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等帳戶，核查已銷房產(chǎn)土地成本的分攤金額是否正確。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施成本的檢查。按“拆遷協(xié)議書”到拆遷戶實地確定拆遷政策的面積，檢查“銀行存款”“開發(fā)成本”明細帳戶，查實有無虛假拆遷 虛報拆遷價格和面積的問題。了解統(tǒng)計部門的有關(guān)開發(fā)項目所在地的建安成本單位價格，與開發(fā)單位

35、建安成本進行對比，成本差異較大的，應(yīng)審查建筑合同，查明承建形式、面積、 付款方式和時間，查實有無虛報建安成本的問題。檢查房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確認公共配套設(shè)施的使用方式，如果建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)查看收入帳戶，通過計算收入核實準予扣除的成本 費用。檢查“開發(fā)成本”明細帳，并與有關(guān)會計憑證核對，核實有無將不屬于開發(fā)產(chǎn)品的基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用計入了開發(fā)費用的問題，已發(fā)生開發(fā)費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否合理、準確。（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施費用的檢查。檢查“開發(fā)成本”明細帳和“管理費用”“銷售費用”帳戶，核實有無加大加計扣除基數(shù)的問題。對財務(wù)費用中利息支出的，應(yīng)查閱所提供金融機構(gòu)證明的可靠

36、性，利息是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，超過部分和罰息不能扣除。對屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)核實成本費用分割方法是否正確，已售出房產(chǎn)項目的費用扣除是否準確。（4）舊房及建筑物評估價格的檢查。重點審核評估文書是否由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)出具，審核房地產(chǎn)評估價格是否經(jīng)稅務(wù)部門確認。對舊房重置成本價和成新度的確認。重點審核評估報告中是否包含了土地的評估價值，對包括在內(nèi)的，應(yīng)予以剔除，以取得土地使用權(quán)的實際支付價款（即歷史成本）計算土地的價值。對納稅人轉(zhuǎn)讓舊房扣除額的檢查，應(yīng)確定其土地的受讓價格。審核向土地管理部門補繳土地出讓金金額或取得土地使用權(quán)的支付金額，對不能提供已

37、支付地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的檢查。結(jié)合售房合同，檢查企業(yè)的“開發(fā)成本”和“管理費用”帳戶，檢查有無將非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅計入開發(fā)成本重復(fù)扣除的情況。檢查“應(yīng)交稅費”和“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)性收入”等帳戶，核實企業(yè)有無將轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以外的營業(yè)稅項目實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加重復(fù)扣除。（6）財政部規(guī)定的其他扣除項目的檢查。檢查營業(yè)執(zhí)照，確定企業(yè)是否為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能享受加計扣除。檢查“應(yīng)繳稅費”明細帳和土地增值稅申報表，審查在加計20%扣除時是否將代收費用從計算的基數(shù)中剔除。檢查企業(yè)的預(yù)提費用是否加計扣除，沒有特殊規(guī)定的，

38、預(yù)提費用不能在稅前扣除。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅檢查方法1*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的計稅依據(jù)。（1）在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。（2）下列土地免交土地使用稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。市政街道、廣場、綠化地帶自用的土地。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。經(jīng)批準開山鎮(zhèn)海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年。由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（3）對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；對納稅單

39、位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅；納稅單位和免稅單位共同使用、共有土地使用權(quán)上的建筑物，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的常見涉稅問題。（1）納稅單位使用免稅單

40、位的土地，未履行納稅義務(wù)。 （2）征免界限劃分不清。3*.納稅義務(wù)人的檢查方法。實地檢查土地的具體使用情況及用途，根據(jù)納稅義務(wù)人確認的規(guī)定，審核確定納稅人。檢查擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，或者土地使用權(quán)未確定的以及權(quán)屬糾紛未解決的納稅人，實際使用人或代管人是否按規(guī)定申報納稅。同時注意檢查納稅人有無使用免稅單位的土地，是否按照規(guī)定履行納稅義務(wù)。4*.征稅范圍的檢查方法。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。查看納稅人的實際經(jīng)營場所用地是否屬于確定的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅區(qū)域。如在征稅區(qū)域之內(nèi)則征城鎮(zhèn)土地使用稅，否則不征城鎮(zhèn)土地使用稅。同時注意檢查土地是否用于農(nóng)業(yè)種植

41、、養(yǎng)殖等，如果核實為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等用地，免征土地使用稅。5*.城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算。城鎮(zhèn)土地使用稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算。計提城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6*.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的政策規(guī)定。（1）土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收。（2）納稅人實際占用的土地面積，是指省、自治區(qū)、直轄市政府確定的單位組織測定的土地面積，尚未組織測量的，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發(fā)證書的

42、，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。7.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)和適用稅額的常見涉稅問題。（1）納稅人申報的計稅土地面積不準確。（2）同一企業(yè)處在不同地段的適用單位稅額不正確。（3）土地等級調(diào)整后，納稅申報時未作相應(yīng)調(diào)整。8*.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的檢查。核對納稅人納稅申報表中的土地面積與土地使用證所記載面積，核對原征地憑證、土地管理機關(guān)的批文等文件，必要時也可實地丈量，核實納稅人申報的土地面積是否真實，有無少報、漏報。9*.城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額的檢查。檢查適用單位稅額時，根據(jù)納稅人所處的地理位置，對照人民政府對本地區(qū)土地的等級劃分界限及規(guī)定的單位稅額，核實納稅人適用單位稅額是否正確。（五）車船稅

43、檢查方法1*.車船稅納稅義務(wù)人和征稅范圍的政策規(guī)定。（1）在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。(2）車輛管理人，是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。（3）車輛的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當代為繳納車船稅。（4）從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當依法代收代繳車船稅。2*.車船稅的會計核算車船稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”科目核算。計提車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.車船稅納稅人的常見涉稅問題（1）扣繳義務(wù)

44、人未按規(guī)定代收代繳車船稅。（2）納稅人未按規(guī)定申報繳納車船稅。4*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查方法。（1）對辦理交強險業(yè)務(wù)的保險公司，根據(jù)其辦理的交強險情況，檢查其是否完全履行代收代繳車船稅義務(wù)。（2）對納稅人車船稅申報檢查時，可充分利用車船管理部門提供的資料，核實車船稅實有準確性。5.車船稅計稅依據(jù)的政策規(guī)定對各種不同類型的車輛和船舶分別以輛、自重噸位或凈噸位作為計稅依據(jù)。其中，車輛中的載貨汽車、三輪汽車和低速汽車以自重噸位為計稅依據(jù)，其他車輛按輛數(shù)為計稅依據(jù)，船舶按凈噸位為計稅依據(jù)。6、車船稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題（1）納稅人未按實際輛數(shù)、自重噸位數(shù)或凈噸位數(shù)申報繳納車船稅。（2）保險機構(gòu)

45、辦理交強險時未按實際噸位代收代繳車船稅。7*.計稅依據(jù)和適用稅率的檢查方法。（1）應(yīng)重點核實納稅人各種應(yīng)稅車船的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否得當，是否分別按輛數(shù)、自重噸位數(shù)或凈噸位數(shù)計算繳納稅款。檢查時，應(yīng)把“固定資產(chǎn)”明細賬和實物逐一對照，注意查實納稅人的應(yīng)稅車船是否全部登記入賬、賬面數(shù)量與實存數(shù)量是否一致、規(guī)格型號是否真實、入賬憑證是否合法、應(yīng)納稅款計提和申報是否及時足額。（2）檢查扣繳義務(wù)人是否對納稅人所擁有的全部應(yīng)稅車船依法履行代收代繳義務(wù)，其代收代繳稅款計算是否正確，是否及時足額繳庫。（六）房產(chǎn)稅檢查方法1*.房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍的政策規(guī)定。（1）房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬

46、于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（2）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。承租人使用房產(chǎn)，以支付房屋的修理費抵交房產(chǎn)租金，即承租人負責修復(fù)房屋，不再支付租金的，應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。（3）征稅范圍：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。2*.房產(chǎn)稅的會計核算。房產(chǎn)稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目核算。計提房產(chǎn)稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”

47、科目，貸記“銀行存款”科目。3.房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人和征稅范圍的常見涉稅問題。（1）屬于房產(chǎn)稅征收范圍的納稅人未申報納稅。（2）產(chǎn)權(quán)所有人或承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的房產(chǎn)，未申報納稅。（3）納稅單位無租使用免稅單位的房產(chǎn)，未申報納稅。4*.房產(chǎn)稅納稅人的檢查方法。（1）通過檢查房產(chǎn)權(quán)屬證明等書面資料，確定產(chǎn)權(quán)所有人。（2）對于產(chǎn)權(quán)出典的，檢查相關(guān)協(xié)議、承典合同等資料，確定承典人。（3）對于產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，通過實地調(diào)查、核查相關(guān)資料，確定實際的房產(chǎn)代管人或者使用人。 （4）檢查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程“等帳戶

48、，與納稅人實際房產(chǎn)使用情況進行比對，審核其房產(chǎn)租用情況，無租使用免稅房產(chǎn)的，是否繳納房產(chǎn)稅。5*.房產(chǎn)稅征稅范圍的檢查方法。房產(chǎn)稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。在檢查時，首先，要查看納稅人的房產(chǎn)是否屬于確定的房產(chǎn)稅征稅區(qū)域，同時注意區(qū)分征稅范圍內(nèi)應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)的界限；最后，審查納稅人“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，或通過實地勘察是否有已建成投入使用但未入賬的房產(chǎn)。6*.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的政策依據(jù)。（1）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的規(guī)定：從價計征。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)

49、所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。從租計征。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（2）房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。（3）自2001年11月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。（4）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（5）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當

50、依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而方言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。7*.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的常見涉稅問題。（1）房租收入不入帳，或直接沖減費用。（2）從租計征的，按從價計稅。(3）少計房產(chǎn)原值。8*.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和

51、適用稅率的檢查方法。（1）在核實房產(chǎn)用途的基礎(chǔ)上，檢查“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶的貸方發(fā)生額，核實有無房產(chǎn)租金收入。有租金收入的，應(yīng)查閱房屋租憑合同或協(xié)議，核實租金收入是否及時入帳；核對納稅申報表，核實是否如實申報房產(chǎn)稅，是否應(yīng)按照房租計征錯按房產(chǎn)計稅余值計征。同時，結(jié)合檢查“其他業(yè)務(wù)支出”等費用帳戶或往來帳戶，核實有無以收抵支或轉(zhuǎn)移租金收入的情況。（2）檢查“固定資產(chǎn)房屋”明細帳的借方發(fā)生額或“固定資產(chǎn)卡片”，將其與“房產(chǎn)稅納稅申報表”進行核對，核實申報數(shù)是否帳表相符；與有關(guān)房產(chǎn)原始價值資料進行核對，核實房產(chǎn)價值是否全部入帳；承建房產(chǎn)應(yīng)與承建合同、“在建工程”帳戶核對，核實房產(chǎn)價款；購入房產(chǎn)應(yīng)與購

52、貨合同及發(fā)票核對，核實是否是實際購價；自建房產(chǎn)應(yīng)與“在建工程”帳戶核對，核實是否是實際造價。重點：核實是否存在將房租收入不入賬或直接沖減費用、少計房產(chǎn)原值以及將從租按從價計稅等問題。（七）印花稅檢查方法1*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的政策依據(jù)。政策依據(jù)如下： （1）在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。這些單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。 （2）下列憑證免納印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或著抄本；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。（3

53、）下列憑證免納印花稅：國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。2*.印花稅的會計核算。會計制度規(guī)定，印花稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅”科目核算。計提印花稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3*.立合同人的檢查方法。常見涉稅問題：（1）單位和個人在訂立經(jīng)濟合同時有意將具有合同性質(zhì)的書據(jù)稱為意向書、契約等，未按規(guī)定貼花。（2）將有息貸款合同作為無息貸款合同未貼花。（3）將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副

54、產(chǎn)品收購合同未貼花。主要檢查方法：（）審閱經(jīng)濟主體所訂立的契約、意向書，審查有無內(nèi)容上具有合同性質(zhì)、起到合同作用，但契約和意向書的名稱不屬征稅范圍，從而不貼花納稅的問題。（）注意納稅人有無故意混淆合同性質(zhì)的行為，如將有息貸款合同作為無息貸款合同、將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。對存在上述情況的，應(yīng)深入企業(yè)單位內(nèi)部供銷、儲運、業(yè)務(wù)等各有關(guān)部門，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對企業(yè)單位所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，區(qū)分那些是應(yīng)稅合同、哪些是非應(yīng)稅合同以及免稅合同。（）將應(yīng)稅合同的納稅貼花金額進行匯總，與“管理費用”帳戶中的印花稅支出數(shù)額進行核對，核實是否有應(yīng)稅未貼或少貼印花稅的問題。4*.

55、立書據(jù)人的檢查方法。常見涉稅問題：以合同方式簽訂的書據(jù)，持有書據(jù)的一方未按規(guī)定貼花。主要檢查方法：（）分清書據(jù)的訂立方式，如果書據(jù)是以合同方式簽訂的，則持有書據(jù)的各方都應(yīng)該按全額納稅貼花；如果書據(jù)是由單方訂立的，則應(yīng)由立據(jù)人貼花，接受書據(jù)人不必再次貼花。應(yīng)注意，如果立書據(jù)人未貼或少貼印花，書據(jù)的持有人已接受書據(jù)，應(yīng)當由持有人負責對其補貼印花稅票。（）通過審查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期股權(quán)投資”帳戶的變動增減情況，核對有關(guān)記帳憑證和原始憑證，應(yīng)注意，納稅人是否混淆了應(yīng)稅書據(jù)與免稅書據(jù)，有無將應(yīng)稅書據(jù)當作免稅或不征稅書據(jù)處理的現(xiàn)象，核實應(yīng)稅書據(jù)是否已按規(guī)定計稅貼花。5*.賬簿人的檢

56、查方法。常見的涉稅問題：（1）應(yīng)稅帳簿未全部貼花。（2）采用電子計帳方式的，其輸出帳簿未按規(guī)定貼花。主要檢查方法：（1）分清企業(yè)單位的會計核算方式。對采用一級核算的，只就財會部門設(shè)置的帳簿納稅貼花，對設(shè)置在其他部門、車間的明細分類帳簿不貼花；對采用分級核算方式的，除財會部門的帳簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細分類帳，也應(yīng)按規(guī)定貼花。（2）分清企業(yè)單位的記帳方式和營業(yè)帳簿形式。在采用手工記帳方式下，日常設(shè)置的營業(yè)帳簿，無論是訂本式帳簿，還是活頁式 卡片式帳簿，都應(yīng)按規(guī)定貼花。對日常用單頁表式記載資金活動的情況，即以表帶帳的，在未形成帳簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。在采用電子計算機記帳方式下，對平時輸入計算機的綜合、明細核算資料，在輸出打印帳頁、裝訂成冊后，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（3）了解企業(yè)財會部門的財務(wù)會計核算形式和設(shè)置帳簿的名稱、種類與內(nèi)容，審查各種應(yīng)稅帳簿是否已按規(guī)定貼花。對記載資金的帳簿，檢查“資本公積”和“實收資本”帳戶金額是否增加，增加金額部分是否已貼足印花；對其他應(yīng)稅帳簿，要審查帳簿首頁上角是否貼