電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題研究.doc

1、電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題研究山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易現(xiàn)狀電子商務(wù)的內(nèi)涵是指利用電子信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以商品交換為中心的商務(wù)活動，綜合傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)格化、信息化特征。電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)展的產(chǎn)物，是對網(wǎng)絡(luò)科技的一種全新應(yīng)用，具有開放性、全球性、低成本、高效性特點(diǎn)，其不僅對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、管理模式等帶來較大沖擊，而且為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入了新鮮血液。電子商務(wù)這一便捷的營銷方式正不斷被社會各大領(lǐng)域所認(rèn)可。對于傳統(tǒng)商業(yè)來說，企業(yè)電子商務(wù)是一場革新，它打破了時間和空間的局限性，并加快了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。我國電子商務(wù)的發(fā)展正在進(jìn)入密集創(chuàng)新和快速擴(kuò)張新階段，從阿里巴巴、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等知名電子商務(wù)網(wǎng)站發(fā)展

2、來看，歷經(jīng)二十多年經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)的沉淀，我國電商領(lǐng)域取得了一系列的豐碩成果，從2021年到2021年間電子商務(wù)交易額由之前的六萬億元遞增到二十九萬億元（見圖1），已經(jīng)成為世界上最具影響力的電商市場之一。從區(qū)域分布來看，山東省位于廣東省、江蘇省、北京市、上海市之后（包含直轄市），排名第6位，并保持著健康穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。2021年，山東省的電商交易規(guī)模超過1萬億元，與上一年度相比增長比例達(dá)到30%。其中，B2B電子商務(wù)交易總額、網(wǎng)絡(luò)零售交易額分別達(dá)到8200億元、1800孟姝副教授（中共濟(jì)南市委黨校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院濟(jì)南250100）基金項(xiàng)目：2021年山東省社科規(guī)劃課題（編號：12cKJZ06）中圖分類號

3、：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A億元，同期相比增長幅度分別為28%、44%。山東電子商務(wù)雖然起步較晚，但增長速度很快。以省會城市濟(jì)南市為例，截至目前，濟(jì)南市有國家級電子商務(wù)示范基地1家，國家級示范企業(yè)4家；省級示范基地5家，省級電子商務(wù)示范縣3家。2021年，濟(jì)南市實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易額6495.89億元，同比增長36.99%，增速高出山東省4.97個百分點(diǎn)。2021年，濟(jì)南市迎來新舊動能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)先行區(qū)建設(shè)重大發(fā)展機(jī)遇，通過積極探索新舊動能轉(zhuǎn)換模式，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)與全市經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域融合加深，在一季度實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易額1667.09億元，較去年同期增長28.05%，繼續(xù)保持快速增長。現(xiàn)階段，在山東省范圍

4、內(nèi)，通過電商平臺開展業(yè)務(wù)的企業(yè)總計超過120萬家，其中很多企業(yè)的交易額在全國排首位。以山東九州通醫(yī)藥有限公司為例，2021年交易額超過25億元；2021年濟(jì)南市“優(yōu)生活”電子商務(wù)公司的交易規(guī)模為21億元，與上一年度相比新增比例達(dá)到了95%；山東三際電商公司在2021年間的交易量接近11億元，在整個手機(jī)類電商企業(yè)中居于前列；山東省濟(jì)南市的韓都衣舍電子商務(wù)公司去年交易額10.2億元，成為網(wǎng)站天貓女裝類目銷量冠軍；山東銀座科技有限公司（銀座網(wǎng)）2021年交易額5.3億元，增長1倍以上。在電子商務(wù)平臺的建設(shè)上，山東省電商平臺的建設(shè)也展現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響（一）網(wǎng)絡(luò)交

5、易主體虛擬化且交易主體模糊不定。在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，買賣雙方都是虛擬身份，在鑒定網(wǎng)絡(luò)地址上存在較大難度，納稅人所呈現(xiàn)出的無形化特點(diǎn)更為顯著，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能結(jié)合之前的商業(yè)發(fā)展體系來管理其營業(yè)場所。在網(wǎng)絡(luò)交易日漸繁榮的情況下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的載體都將是無形的，而且交易中都是無紙化。一些交易目標(biāo)基本上都被轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息，從而借助網(wǎng)絡(luò)平臺傳播出去，在虛擬網(wǎng)絡(luò)中，交易雙方以加密的電子數(shù)據(jù)填寫相應(yīng)內(nèi)容。由于計算機(jī)加密技術(shù)日新月異，納稅人會通過多種手段來掩蓋交易信息，加密技術(shù)水平的提升，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在了解納稅人交易狀況時存在諸多不便，而且難以摸清交易雙方的收入和真實(shí)身份等，導(dǎo)致稅收征管難以找到突破口，以及導(dǎo)致大量的

6、稅款流失。傳統(tǒng)的稅收管理體系跟無紙化網(wǎng)絡(luò)交易存在較大的差距，并對山東省當(dāng)前的納稅登記與申報等工作帶來了一系列麻煩。（二）無紙化交易使稅收征管失去依據(jù)。電子憑證是證實(shí)真實(shí)交易信息的重要依據(jù)，但其極易被篡改、偽造等，將嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。第一，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”交易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)店稽查時存在較大難度。從根本上看，網(wǎng)絡(luò)交易依舊是一種營銷活動，假如它不享有免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易則需要依法向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅收。如何結(jié)合企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中暴露的稅收征管問題制定出科學(xué)的稅收監(jiān)管方案，已經(jīng)成為中西方稅收征管中高度重視的難題。按山東省當(dāng)前所實(shí)施的稅法要求，不管是實(shí)體店鋪交易還是網(wǎng)絡(luò)交易，都需要依法納稅，否則

7、將會有更多企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交易而故意逃稅漏稅。第二，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)所牽出的稅收問題已經(jīng)在很多國家引起廣泛的討論。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律、體制機(jī)制等如何規(guī)范企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易環(huán)境下合理納稅的問題已經(jīng)迫在眉睫。因此，要對山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易狀況下所引發(fā)的稅收問題進(jìn)行深入探究后，制定出具體的應(yīng)對舉措，以此來規(guī)范和引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)交易行為。（三）征稅對象難以確認(rèn)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位。針對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)品銷售等行為，稅法結(jié)合各大課稅目標(biāo)而做出了相應(yīng)規(guī)定。在征稅時以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，而網(wǎng)絡(luò)交易因?yàn)橛行?shù)字化產(chǎn)品能夠從網(wǎng)上粘貼或下載，所以山東省商業(yè)貿(mào)易的迅速崛起，在一定程度上拓寬了稅收來源渠道，但是也極大沖擊了以往的稅收征管制度。

8、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅種、稅率等內(nèi)容無法準(zhǔn)確的界定，這就導(dǎo)致稅收征管從起步時就面臨眾多困難。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售過程一般不僅不簽訂具體的協(xié)議，而且也沒有具體的合同約定，在交易雙方都采取網(wǎng)絡(luò)交易手段的情況下，網(wǎng)絡(luò)的價格可以隨意更改，導(dǎo)致實(shí)際銷量難以精準(zhǔn)評估，而且收不到價款的情況也時有發(fā)生。在對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行管理的過程中，最為關(guān)鍵的一步是確定并計量收入。以往對企業(yè)的“收入”概念有一個具體界定，但是在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，一般交易雙方的網(wǎng)絡(luò)交易都呈現(xiàn)出無形化等特點(diǎn)，因此通過網(wǎng)絡(luò)一些有形的物體可以以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸。有關(guān)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的實(shí)際營銷額，不管是線上產(chǎn)品銷售收入還是服務(wù)收入等，都存在確認(rèn)困難。如何針對

9、網(wǎng)絡(luò)交易特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，以此來解決稅收流失問題，應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易呈現(xiàn)出多元化特點(diǎn)，包括全球性、快捷性等，買賣雙方通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行互動，并在線討價還價、簽署協(xié)議、支付價款等，依托電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)而出具各類憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易水平不斷提升，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象基本上都可以采取數(shù)字化手段進(jìn)行傳輸。在此過程中，電子憑證被改動的可能性較大，稅收審計和稅收稽查由于缺乏紙質(zhì)化憑證，而無法了解網(wǎng)絡(luò)交易的具體情況。在無紙化操作過程中，交易數(shù)據(jù)、信息等的存在形式都是電子化，這樣極易被篡改并很難發(fā)現(xiàn)，同時納稅人還會借助加密技術(shù)而將

10、有關(guān)信息進(jìn)行隱藏。但是，現(xiàn)階段的稅收征管等工作都是將書面憑證作為參考依據(jù)，整合網(wǎng)絡(luò)交易信息難度較大，以至于傳統(tǒng)征管手段達(dá)不到預(yù)期效果。另外，網(wǎng)上交易的范圍比較廣泛，交易目標(biāo)較多，而且山東省尚未成立專業(yè)的機(jī)構(gòu)來管理網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)問題，因此導(dǎo)致一般稅務(wù)人員的工作任務(wù)比較繁重。(五)稅收法律制度難以規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。結(jié)合增值稅暫行條例，在我國范圍內(nèi)銷售產(chǎn)品、進(jìn)口貨物的企業(yè)或者是個人，都屬于法定的增值稅納稅人，網(wǎng)絡(luò)交易的稅收應(yīng)該納入增值稅范圍內(nèi)。納稅人應(yīng)該自覺去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。然而，增值稅暫行管理辦法尚未清晰界定網(wǎng)絡(luò)交易的納稅主體、稅率等，實(shí)踐難度較大，重點(diǎn)體現(xiàn)在：第一，納稅主體比較模糊，無

11、法準(zhǔn)確劃分納稅期間納稅人的法律責(zé)任等。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記體系不健全，而且也沒有創(chuàng)建統(tǒng)一的身份認(rèn)證機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法摸清企業(yè)的注冊地址、對公賬號等信息，同時也不能實(shí)施監(jiān)控企業(yè)交易量、納稅情況等。第二，在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易日漸成熟的情況下，商業(yè)交易已經(jīng)擺脫了時空局限性，即企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易借助互聯(lián)網(wǎng)虛擬平臺，已經(jīng)不能憑借國家的法規(guī)機(jī)制來約束自身的課稅行為。完善山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策（一）稅收公平原則要求在納稅人之間公平分配稅收負(fù)擔(dān)。盡管相比傳統(tǒng)交易方式來說，網(wǎng)絡(luò)交易取得了重大進(jìn)步，但這只是將交易手段由有形演變?yōu)榱藷o形，從本質(zhì)上看，產(chǎn)品交換的本質(zhì)是沒有發(fā)生變動的。只要合理的征收傳統(tǒng)商務(wù)交易的稅收，那

12、么網(wǎng)絡(luò)交易征稅則合情合理。與此同時，考慮到國家產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求，可以對某些特殊的產(chǎn)業(yè)給予一些優(yōu)惠政策，但是從未來發(fā)展角度上看，公共政策不能有針對性的抑制或者是支持市場形態(tài)的調(diào)整，政策上的傾向會造成市場發(fā)展偏離正確軌跡，而市場經(jīng)濟(jì)原則是不能擾亂正常的市場發(fā)展秩序，中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所呈現(xiàn)出的特點(diǎn)和廣闊的發(fā)展前景無法作為獲得免稅的依據(jù)。(二)完善針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款。當(dāng)前，山東省還沒有結(jié)合網(wǎng)絡(luò)市場發(fā)展現(xiàn)狀創(chuàng)建出科學(xué)的稅收征管機(jī)制，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)征收問題愈發(fā)嚴(yán)重。因此，應(yīng)該通過積極引入先進(jìn)的管理辦法，以當(dāng)前的稅收法律法規(guī)為參考標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅責(zé)任人、納稅期限等進(jìn)行具體確定，以此來營造公正、公平的

13、稅收管理秩序。第一，創(chuàng)建統(tǒng)一、高效的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記體系，利用企業(yè)所開具的網(wǎng)絡(luò)憑證來制定電子申報納稅流程，將申報數(shù)據(jù)行為納入到法律層面，明確征稅和納稅雙方的權(quán)責(zé)。比如：山東省可以針對網(wǎng)絡(luò)交易者制定相關(guān)法規(guī)，在獲得工商機(jī)關(guān)核批下，開展相關(guān)的稅收管理工作，這樣可以給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作提供重要依據(jù)。另外，山東省應(yīng)該盡快采取措施，來扶持網(wǎng)絡(luò)交易行業(yè)的健康運(yùn)行，并對稅費(fèi)繳納進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。第二，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本質(zhì)特點(diǎn)，對居民、商品等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念進(jìn)行具體詮釋，主要側(cè)重于調(diào)整與網(wǎng)絡(luò)交易存在密切關(guān)系的所得稅法規(guī)等。首先，增值稅法中必須要對有形貿(mào)易征稅管理進(jìn)行具體界定，包括所有的有形資產(chǎn)等，不管這種有形資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)

14、方式是什么，都需要依法繳納增值稅；其次，營業(yè)稅法的改動將網(wǎng)絡(luò)服務(wù)納入到營業(yè)稅層面上，并界定為服務(wù)業(yè)，可以依照服務(wù)業(yè)納稅程序來管理，將線上交易確定為“特許權(quán)”；最后，所得稅也需要進(jìn)行變動，比如由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生的所得稅稅基在不同國家質(zhì)檢可以隨便進(jìn)行轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重?fù)p害，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的健全，將是稅法革新的一項(xiàng)重要任務(wù)。總之，要創(chuàng)建先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)交易管理制度，維護(hù)良好的市場競爭環(huán)境。(三)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)。為更好推動網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”發(fā)展，需要在較短時間內(nèi)創(chuàng)建合理的電子納稅申報體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要調(diào)整自己的業(yè)務(wù)流程，并逐漸向電子化方向轉(zhuǎn)型，同時還需要讓自己的網(wǎng)絡(luò)跟金融

15、機(jī)構(gòu)、海關(guān)等部門銜接在一起，設(shè)立發(fā)達(dá)的計稅和稽查機(jī)制，達(dá)到自動化征稅要求。國內(nèi)從稅務(wù)總局到地方構(gòu)建一個高度一致的稅務(wù)管理系統(tǒng)，借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)能夠使征稅成本控制在最小化，以此來減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，而且納稅人也可以隨時隨地申報納稅。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)跟銀行所創(chuàng)建的稅銀聯(lián)網(wǎng)，從根本上確保了稅款能夠在第一時間內(nèi)繳納到國庫中。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該采取有效舉措提升稅收監(jiān)管水平，并從多個層面出發(fā)，比如技術(shù)等為監(jiān)管工作的開展?fàn)I造了良好環(huán)境，同時應(yīng)該積極創(chuàng)建核算、稅收代扣等體系，廣泛應(yīng)用自動開票軟件等，依托先進(jìn)技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)交易信息進(jìn)行跟進(jìn)，縮減納稅申報和稽查流程，實(shí)現(xiàn)

16、全面管理企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易行為。(四)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心。稅務(wù)部門可以在網(wǎng)上創(chuàng)建一個專業(yè)的稅收管理系統(tǒng)，要求企業(yè)上傳身份證、銀行信息等，并將其與合作的銀行之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。在消費(fèi)者登錄企業(yè)網(wǎng)站挑選產(chǎn)品時，借助賣方交易平臺實(shí)現(xiàn)交易的整個過程，要求所有的交易都上傳到稅收監(jiān)管系統(tǒng)中。同時利用該中心系統(tǒng)，將信息反饋給消費(fèi)者，以此也能夠要求網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)出具電子票據(jù)，這樣通過無紙化憑證也可以申報納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)借助網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)跟企業(yè)的交易平臺有機(jī)銜接在一起，可以借此來了解賣方的進(jìn)貨量、銷售量等。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過多個交易環(huán)節(jié)而實(shí)現(xiàn)對稅收的有效監(jiān)控，以此提升網(wǎng)絡(luò)交易平臺的稅收管理水平。（

17、五）充分發(fā)揮政府部門和社會團(tuán)體的監(jiān)管作用。稅務(wù)部門應(yīng)該跟銀行、海關(guān)等機(jī)構(gòu)建立良好合作關(guān)系，增強(qiáng)彼此之間的互動，共同推動網(wǎng)絡(luò)交易的高效運(yùn)行，如何對網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行全面監(jiān)管、跟進(jìn)，需要在協(xié)同多方力量的作用下創(chuàng)建一個信息共享體系，從而實(shí)現(xiàn)對稅收系統(tǒng)的系統(tǒng)性管理。網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管部門應(yīng)該迅速出臺相關(guān)法規(guī)，針對網(wǎng)店的信譽(yù)度等情況，采取有效辦法來維護(hù)公平的競爭環(huán)境。除此以外，山東省還應(yīng)該構(gòu)建完善發(fā)達(dá)的稅收體系，引進(jìn)先進(jìn)的人才、技術(shù)等，為山東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有利支撐，未來企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易將會成為財政收入的重要源頭。(六)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易可以突破時空局限性，在較短時間內(nèi)迅速傳輸出去，同時可以借助計算機(jī)達(dá)到自動化處理的目的，材料采購、生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)都不需要人員操控，可以在規(guī)定時間內(nèi)保質(zhì)保量的完成，因此它要求稅務(wù)等能從管理手段上達(dá)到遠(yuǎn)程處理的標(biāo)準(zhǔn)。網(wǎng)絡(luò)交易是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的核心業(yè)務(wù)之一，企業(yè)應(yīng)該盡快研發(fā)出電子稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，這種電子稅務(wù)管理技術(shù)由于實(shí)踐的難度較小，而且功能齊全，因此能夠跟稅務(wù)機(jī)構(gòu)的申報系統(tǒng)銜接在一起，并將企業(yè)每一筆交易信息都上報到總系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)對稅收的統(tǒng)計和計算。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易信息可以直接被電子稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)所讀取，在無需人員的操作下而將稅金