會計要素的確認與計量課件

1、會計要素的確認與計量1 第第2 2章章 會計要素與會計等式會計要素與會計等式 會計的定義與特征會計的定義與特征 1 會計要素的確認與計量會計要素的確認與計量 3 會計等式與會計方法會計等式與會計方法 4 會計要素的內容與作用會計要素的內容與作用 2 會計要素的確認與計量2 2.1 會計要素的定義與特征會計要素的定義與特征 2.1.1 會計要素的定義及其構成內容會計要素的定義及其構成內容 1. 會計要素的定義會計要素的定義 u會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的財會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的財 務會計對象的基本分類，是對會計對象基本內容務會計對象的基本分類，是對會計對象基本內

2、容 （資金運動）進行分解歸類，并用會計的術語加以（資金運動）進行分解歸類，并用會計的術語加以 描述的具體內容。描述的具體內容。 會計會計 對象對象 資金資金 運動運動 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 利利 潤潤 事項事項 交易交易 2. 會計要素的構成內容會計要素的構成內容 會計要素的確認與計量3 2.1.2 各會計要素的定義及其特征各會計要素的定義及其特征 1.資產要素的定義及其特征資產要素的定義及其特征 u資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由 企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟企業(yè)擁有或者控制的、預期會給

3、企業(yè)帶來經濟 利益的資源。利益的資源。 資產資產 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 利利 潤潤 會計要素的確認與計量4 資產要素的資產要素的基本特征基本特征 (1)企業(yè)過去的交易或者事項形成：企業(yè)過去的交易或者事項形成： u包括購買、生產或其他交易或者事項形成的結果。包括購買、生產或其他交易或者事項形成的結果。 u預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產生的結果不預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產生的結果不 屬于現在的資產。屬于現在的資產。 經濟經濟 資源資源 資產資產 A A 是由企業(yè)是由企業(yè) 過去的交易、過去的交易、 事項所形成事項所形成 【例例】購入設備購入設

4、備 、材料和建造的、材料和建造的 房屋和生產出來房屋和生產出來 的產品等。的產品等。 【例例】簽訂購貨合簽訂購貨合 同、計劃建造房屋同、計劃建造房屋 等。等。 會計要素的確認與計量5 (2)企業(yè)擁有或者控制企業(yè)擁有或者控制： u擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權（擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權（如企業(yè)購置的如企業(yè)購置的 設備設備）；）； u控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能 被企業(yè)所控制（如租入設備）。被企業(yè)所控制（如租入設備）。 經濟經濟 資源資源 資產資產 A A 是由企業(yè)是由企業(yè) 過去的交易、過去的交易、 事項所形成事項所形成 B

5、 B 必 須 為必 須 為 企業(yè)擁有或控企業(yè)擁有或控 制制 資產要素的資產要素的基本特征基本特征 會計要素的確認與計量6 經濟經濟 資源資源 資產資產 A A 是由企業(yè)是由企業(yè) 過去的交易、過去的交易、 事項所形成事項所形成 B B 必 須 為必 須 為 企業(yè)擁有或控企業(yè)擁有或控 制制 C C 預期會給預期會給 企業(yè)帶來經濟企業(yè)帶來經濟 利益利益 (3)預期會給企業(yè)帶來經濟利益預期會給企業(yè)帶來經濟利益： u是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企 業(yè)的潛力。業(yè)的潛力。 u是資產要素的最本質特征。是資產要素的最本質特征。 資產要素的資產要素的基本特征基

6、本特征 會計要素的確認與計量7 2.負債負債要素的定義及其特征要素的定義及其特征 負負 債債 u負債是指負債是指企業(yè)企業(yè)過去的交易、事項所過去的交易、事項所 形成的、形成的、預期會導致經濟利益流出企預期會導致經濟利益流出企 業(yè)的現時義務。業(yè)的現時義務。 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 會計要素的確認與計量8 A A 企業(yè)過去的交企業(yè)過去的交 易或事項所形成的易或事項所形成的 現實義務現實義務 負債要素的負債要素的基本特征基本特征 現實現實 義務義務 （1）過去的交易或事項所形成的現時義務）過去的交易或事項所形成的現時義務 u是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務是指企業(yè)在現行條件下已

7、承擔的義務 u未來交易或事項所形成的義務非現實義務未來交易或事項所形成的義務非現實義務 負負 債債 【例例】根據借款根據借款 合同已借入的款合同已借入的款 項項; ;收到購買商品收到購買商品 但貨款未付等。但貨款未付等。 【例例】準備借入一準備借入一 筆款項；打算購入筆款項；打算購入 一批商品。一批商品。 會計要素的確認與計量9 （2）預期會導致經濟利益流出企業(yè)）預期會導致經濟利益流出企業(yè) u是指直接或者間接導致現金和現金等價物流出企業(yè)。是指直接或者間接導致現金和現金等價物流出企業(yè)。 A A 企業(yè)過去的交企業(yè)過去的交 易或事項所形成的易或事項所形成的 現實義務現實義務 B B 預期會導致預期會

8、導致 經濟利益流出經濟利益流出 企業(yè)企業(yè) 現實現實 義務義務 負負 債債 【例例】借款的償還借款的償還 ；拖欠貨款的清償；拖欠貨款的清償 等。等。 負債要素的基本特征負債要素的基本特征 會計要素的確認與計量10 3. .所有者權益的定義及其特征所有者權益的定義及其特征 所有者所有者 權權 益益 u所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享 有的剩余權益，是投資者對企業(yè)凈資產的所有權。有的剩余權益，是投資者對企業(yè)凈資產的所有權。 u所有者是指企業(yè)資本的提供者所有者是指企業(yè)資本的提供者投資者，在股份投資者，在股份 企業(yè)是指股東。企業(yè)是指股東。 u剩余權益是

9、指投資者由于向企業(yè)投資而應享有的剩余權益是指投資者由于向企業(yè)投資而應享有的 權利，如分享利潤（股利）的權利。權利，如分享利潤（股利）的權利。 會計要素的確認與計量11 所有者所有者 權權 益益 所有者權益要素的基本特征所有者權益要素的基本特征 債權人權益?zhèn)鶛嗳藱嘁?(第一權益第一權益) 由負債形成由負債形成 由投資形成由投資形成 所有者權益所有者權益 (剩余權益剩余權益) 享有享有 權益權益 u所有者享有的權益體現為所有者享有的權益體現為 剩余權：剩余權：所有者權益所有者權益= =資產資產- - 負債負債 企業(yè)資產總額企業(yè)資產總額 凈資產凈資產 資產資產 會計要素的確認與計量12 收收 入入4

10、.收入要素的定義及其特征收入要素的定義及其特征 u收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所 有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟 利益的總流入。利益的總流入。 u日常活動：企業(yè)所進行的主要的、基本的業(yè)務日常活動：企業(yè)所進行的主要的、基本的業(yè)務 活動。如汽車制造公司進行汽車（或計算機、彩活動。如汽車制造公司進行汽車（或計算機、彩 電等）的生產和銷售活動等。電等）的生產和銷售活動等。 會計要素的確認與計量13 收入要素的收入要素的基本特征基本特征 A A 在企業(yè)的日常在企業(yè)的日常 活動中形成的活動中形成的 經濟

11、利經濟利 益流入益流入 收收 入入 （1）企業(yè)在日?；顒又挟a生的經濟利益流入）企業(yè)在日?；顒又挟a生的經濟利益流入 u嚴格區(qū)別于非日?；顒赢a生的利得。嚴格區(qū)別于非日?；顒赢a生的利得。 會計要素的確認與計量14 B B 會導致所有會導致所有 者權益增加者權益增加 經濟利經濟利 益流入益流入 收收 入入 A A 在企業(yè)的日在企業(yè)的日 ?；顒又行纬沙；顒又行纬?（2）收入會導致所有者權益的增加）收入會導致所有者權益的增加 u是收入與費用及利潤等之間的關系所決定的。是收入與費用及利潤等之間的關系所決定的。 收入收入費費 用用 利利 潤潤 所有者所有者 權權 益益 利潤所有權利潤所有權 屬于所有者屬于所有

12、者 收入要素的基本特征收入要素的基本特征 P31 會計要素的確認與計量15 C C 與所有者投入資本無與所有者投入資本無 關的經濟利益總流入關的經濟利益總流入 經濟利經濟利 益流入益流入 收收 入入 A A 企業(yè)在日常企業(yè)在日常 活動中形成活動中形成 B B 會導致所有會導致所有 者權益增加者權益增加 （3）與所有者投資無關的經濟利益總流入）與所有者投資無關的經濟利益總流入 u所有者投資屬于企業(yè)的籌資業(yè)務。盡管收到投資也所有者投資屬于企業(yè)的籌資業(yè)務。盡管收到投資也 會增加企業(yè)的資源，但不屬于企業(yè)日常活動收入會增加企業(yè)的資源，但不屬于企業(yè)日常活動收入 。 實收資本實收資本資本公積資本公積 投入資

13、本投入資本 所有者所有者 權權 益益 收入要素的基本特征收入要素的基本特征 會計要素的確認與計量16 5. .費用要素的定義及其特征費用要素的定義及其特征 u費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會 導致所有者權益減少的、與向所有者分配導致所有者權益減少的、與向所有者分配 利潤無關的經濟利益的總流出。利潤無關的經濟利益的總流出。 費費 用用 會計要素的確認與計量17 費用要素的費用要素的基本特征基本特征 經濟利經濟利 益流出益流出 費費 用用 A A 企業(yè)在日常企業(yè)在日常 活動中形成活動中形成 （1）在日?；顒又挟a生的經濟利益流出）在日?；顒又挟a生的經濟利益流出 u

14、 嚴格區(qū)別于非日?；顒赢a生的損失。嚴格區(qū)別于非日常活動產生的損失。 會計要素的確認與計量18 經濟利經濟利 益流出益流出 所有者所有者 權權 益益 收入收入 虧損虧損 費用費用 費費 用用 A A 企業(yè)在日常企業(yè)在日常 活動中形成活動中形成 B B 最終會導致最終會導致 所有者權益減少所有者權益減少 （2）費用會導致所有者權益的減少）費用會導致所有者權益的減少 u是費用與收入及利潤等之間的關系所決定的。是費用與收入及利潤等之間的關系所決定的。 費用要素的基本特征費用要素的基本特征 會計要素的確認與計量19 經濟利經濟利 益流出益流出 費費 用用 A A 企業(yè)在日常企業(yè)在日常 活動中形成活動中形

15、成 C C 與向所有者與向所有者 分配利潤無關分配利潤無關 B B 會導致所有會導致所有 者權益減少者權益減少 （3）費用與向所有者分配利潤無關）費用與向所有者分配利潤無關 u企業(yè)向所有者分配利潤屬于經營成果分配，不是企業(yè)向所有者分配利潤屬于經營成果分配，不是 企業(yè)日?；顒咏洕娴牧鞒觥Ｆ髽I(yè)日?；顒咏洕娴牧鞒觥?潤潤 利潤分配利潤分配盈余公積盈余公積 利利 費用要素的基本特征費用要素的基本特征 會計要素的確認與計量20 6. .利潤要素的定義及其特征利潤要素的定義及其特征 利利 潤潤 u利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。 1 2 3 4 5 6

16、7 8 9 10 11 12 月度月度季度季度半年度半年度年度年度 一定會計期間一定會計期間：某月度、季度、半年度或年度等：某月度、季度、半年度或年度等 經營成果經營成果：實現利潤或發(fā)生虧損（收入與費用等的比較結果）：實現利潤或發(fā)生虧損（收入與費用等的比較結果） A企業(yè)企業(yè) 會計要素的確認與計量21 利潤要素的基本特征利潤要素的基本特征 經營經營 成果成果 費費 用用 利利 潤潤 A A 企業(yè)在一定會計企業(yè)在一定會計 期間的經營成果期間的經營成果 B B 取決于收入與費用取決于收入與費用 之間的凈額及直接計之間的凈額及直接計 入的利得和損失入的利得和損失 收收 入入 利利 潤潤 C C 利潤的

17、實現最終會利潤的實現最終會 導致所有者權益增加導致所有者權益增加 所有者所有者 權權 益益 損失損失 利得利得 留存收益留存收益盈盈 余公積、未分配余公積、未分配 利潤利潤 會計要素的確認與計量22 2.2 會計要素的內容與作用會計要素的內容與作用 2.2.1 會計要素的具體組成內容會計要素的具體組成內容 1.資產要素的組成內容資產要素的組成內容 （1 1）流動資產）流動資產 u是指企業(yè)可以在是指企業(yè)可以在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個營業(yè)周期年的一個營業(yè)周期 內變現或耗用的資產。內變現或耗用的資產。 資資 產產資資 產產 流流 動動 非流動非流動 資資 產產 會計要素的確認與計量2

18、3 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月1日 12月31日 一般企業(yè)的營業(yè)周期一般企業(yè)的營業(yè)周期 特殊行業(yè)的營業(yè)周期特殊行業(yè)的營業(yè)周期 （1）流動資產）流動資產 u營業(yè)周期：企業(yè)根據其經營活動的特點而劃分的營業(yè)周期：企業(yè)根據其經營活動的特點而劃分的 經營期間。經營期間。 u營業(yè)周期的劃分方法營業(yè)周期的劃分方法 一般企業(yè)以一個公歷年度為一個營業(yè)周期；一般企業(yè)以一個公歷年度為一個營業(yè)周期； 某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超 過過1 1年的單件產品的生產周期作為一個營業(yè)周期。年的單件產品的生產周期作為一個營業(yè)周期。 A 會計會

19、計 主體主體 會計要素的確認與計量24 （1）流動資產）流動資產 u變現變現從現有形態(tài)變?yōu)樨泿刨Y金。從現有形態(tài)變?yōu)樨泿刨Y金。 u耗用耗用在經營中被消耗使用掉。在經營中被消耗使用掉。 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出 生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品 資金資金 儲備儲備 資金資金 生產生產 資金資金 貨幣貨幣 資金資金 固定固定 資金資金 投投 入入 資資 本本 負負 債債 貨幣貨幣 資金資金 一般不能在一個一般不能在一個 營業(yè)周期內被耗營業(yè)周期內被耗 用掉或變現用掉或變現 非流動非流動 資資 產產 流流 動動 資資 產產 可在一個營業(yè)周期內被耗用掉

20、或變現可在一個營業(yè)周期內被耗用掉或變現 會計要素的確認與計量25 流動資產的組成內容流動資產的組成內容 預付賬款預付賬款訂購商品等預交款訂購商品等預交款 庫存現金庫存現金 u應從應收款、預付款應從應收款、預付款 擁有權利的角度認識擁有權利的角度認識 預收賬款預收賬款 特特 別別 提提 示示 資資 產產 流流 動動 銀行存款銀行存款 ( (廣義的現金廣義的現金) ) 貨幣資金貨幣資金 應收賬款應收賬款 應收及預付款應收及預付款 應收票據應收票據 預付賬款等預付賬款等 原原 材材 料料 存貨存貨 生產成本生產成本( (在產品在產品) ) 庫存商品庫存商品( (產成品產成品) )等等 結算資金結算資

21、金 儲備資金儲備資金 生產資金生產資金 成品資金成品資金 應收賬款應收賬款賒銷商品暫未收款賒銷商品暫未收款 應付賬款應付賬款 A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè) 資產資產負債負債 資產資產負債負債 會計要素的確認與計量26 （2）非流動資產非流動資產 長期股權投資長期股權投資 u非流動資產是指企業(yè)不能在非流動資產是指企業(yè)不能在1 1 年或者超過年或者超過1 1年的一個營業(yè)周期年的一個營業(yè)周期 內變現或耗用的資產。內變現或耗用的資產。 u組成內容組成內容 資資 產產資資 產產 流流 動動 非流動非流動 資資 產產 其他資產其他資產 固定資產固定資產 無形資產無形資產 投資性房地產投資性房地產 生物資產生物資產

22、 會計要素的確認與計量27 2.負債要素的負債要素的組成內容組成內容 u企業(yè)的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還企業(yè)的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還 期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。 注意注意：與應收賬款和預付賬款之間的區(qū)別：與應收賬款和預付賬款之間的區(qū)別 長期借款長期借款 負負 債債 流流 動動 短期借款短期借款 償還期不超過償還期不超過 一年的借款一年的借款 債債 負負 非流非流 動負動負 債債 應付賬款應付賬款 預收賬款預收賬款 應交稅費等應交稅費等 應應 付付 及及 預收款項預收款項 長期應付款長期應付款 應付債券

23、應付債券 預計負債預計負債 會計要素的確認與計量28 u應從應付款、預收款應從應付款、預收款 所承擔義務的角度認所承擔義務的角度認 識識 特別提示特別提示 預收賬款預收賬款供貨前預收客戶款供貨前預收客戶款 預付賬款預付賬款 應付賬款應付賬款賒購商品暫未付款賒購商品暫未付款 應收賬款應收賬款 A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè) 負債負債資產資產 負債負債資產資產 短期借款：臨時周轉需要短期借款：臨時周轉需要 長期借款：工程項目建設長期借款：工程項目建設 會計要素的確認與計量29 3.所有者權益要素的組成內容所有者權益要素的組成內容 u包括所有者投入資本、留存收益和直接計入所有者包括所有者投入資本、留存收益和直

24、接計入所有者 權益的利得與損失等。權益的利得與損失等。 按規(guī)定比例從實現按規(guī)定比例從實現 利潤中提取部分利潤中提取部分 已實現但留待以已實現但留待以 后年度分配利潤后年度分配利潤 留存收益留存收益 ( (實收資本實收資本) )投投資資 者投入企業(yè)部分者投入企業(yè)部分 資本在投入過資本在投入過 程中的增值等程中的增值等 投入資本投入資本 利得、損失利得、損失 本本 股股 所有者所有者 權權 益益 公公 積積 資資 本本 盈余盈余 公積公積 未分配未分配 利利 潤潤 利得利得 損失損失 會計要素的確認與計量30 所有者權益的組成內容所有者權益的組成內容 u實收資本：企業(yè)收到投資者投入的法定資本金。（

25、假定為實收資本：企業(yè)收到投資者投入的法定資本金。（假定為 100100萬元）萬元） u資本公積：企業(yè)收到的投資者超過法定資本金部分的投資。資本公積：企業(yè)收到的投資者超過法定資本金部分的投資。 ( (假定實際投入企業(yè)資本金為假定實際投入企業(yè)資本金為120120萬元。其中萬元。其中2020萬元即為資本萬元即為資本 公積公積) ) u盈余公積：根據法律規(guī)定從實現的利潤中提取的暫時留存盈余公積：根據法律規(guī)定從實現的利潤中提取的暫時留存 企業(yè)的公積金。企業(yè)的公積金。 潤潤 利利 盈余公積盈余公積：從企從企 業(yè)實現的利潤中業(yè)實現的利潤中 提取留存企業(yè)提取留存企業(yè) 分配分配 向投資者分配利向投資者分配利 潤

26、潤：根據規(guī)定分根據規(guī)定分 配給投資者配給投資者 分配分配 u未分配利潤：暫未分配的那部分利潤。未分配利潤：暫未分配的那部分利潤。 會計要素的確認與計量31 4. .收入要素的組成內容收入要素的組成內容 營業(yè)收入營業(yè)收入 u上圖為廣義的收入組成內容，扣除營業(yè)外收入后上圖為廣義的收入組成內容，扣除營業(yè)外收入后 為狹義的收入組成內容。為狹義的收入組成內容。 收收 入入 主營業(yè)主營業(yè) 務收入務收入 其他業(yè)其他業(yè) 務收入務收入 投資投資 收益收益 營業(yè)外營業(yè)外 收入收入 利得利得 會計要素的確認與計量32 5. .費用要素的組成內容費用要素的組成內容 u上圖為廣義的費用組成內容，扣除營業(yè)外支出后上圖為廣

27、義的費用組成內容，扣除營業(yè)外支出后 為狹義的費用組成內容。為狹義的費用組成內容。 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 費費 用用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 資產減資產減 值損失值損失 投資損失投資損失 所得稅費用所得稅費用 損失損失 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)成本營業(yè)成本 會計要素的確認與計量33 6.利潤要素的組成內容利潤要素的組成內容 u包括收入減去費用后的凈額包括收入減去費用后的凈額( (營業(yè)利潤營業(yè)利潤) )、直接計入、直接計入 當期利潤的利得和損失。當期利潤的利得和損失。 營業(yè)收入營業(yè)收入 營業(yè)成營業(yè)成 本銷售

28、本銷售 費用等費用等 投資收益投資收益 潤潤 利利 營營 業(yè)業(yè) 利利 潤潤 利得利得 損失損失 利利 潤潤 總總 額額 所得稅費用所得稅費用 凈凈 利利 潤潤 會計要素的確認與計量34 2.2.2 會計要素的重要作用會計要素的重要作用 P39P39 u會計要素為交易或事項的處理提供了基本依據會計要素為交易或事項的處理提供了基本依據。 u會計要素為交易或事項的報告提供了基本框架會計要素為交易或事項的報告提供了基本框架 。 u參見下頁圖示參見下頁圖示 會計要素的確認與計量35 所有者所有者 權權 益益 負負 債債 資產資產費費 用用收入收入 利利 潤潤 為交易或事項的處為交易或事項的處 理提供了基

29、本依據。理提供了基本依據。 為為 交易交易 或事或事 項的項的 報告報告 提供提供 了基了基 本框本框 架架 u會計要素重要作用的理解會計要素重要作用的理解 事項事項交易交易 是否符合要素定義及確認條件？是否符合要素定義及確認條件？予以確予以確 認認 不符合不符合 不予確認不予確認 符合符合 資產負債表（簡表） 資產 期末 余額 負債及所 有者權益 期末 余額 財務狀況財務狀況 利潤表（簡表） 項 目 本期金額 收入 費用 利潤 經營成果經營成果 會計要素的確認與計量36 2.3 會計要素的確認與計量會計要素的確認與計量 2.3.1 會計要素的確認會計要素的確認 1.會計要素確認的定義會計要素

30、確認的定義 u也稱會計確認，具體是指將企業(yè)發(fā)生的交易或事也稱會計確認，具體是指將企業(yè)發(fā)生的交易或事 項與資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤項與資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤 等會計要素聯系起來加以認定的過程。等會計要素聯系起來加以認定的過程。 事項事項 交易交易 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 利利 潤潤 是否符合定義是否符合定義 及確認條件？及確認條件？ 會計確認會計確認 是是 予以確認予以確認 否否 不予確認不予確認 會計要素的確認與計量37 【例例】企業(yè)采購原材料企業(yè)采購原材料5 000元。材料已經驗收入庫，元。材料已經驗收入庫， 但貨

31、款尚未支付。但貨款尚未支付。 交易交易 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 利利 潤潤 符合資產、負債符合資產、負債 定義及確認條件定義及確認條件 會計確認會計確認予以確認予以確認 會計要素的確認與計量38 2.會計要素的確認條件會計要素的確認條件 （1）資產要素的確認條件）資產要素的確認條件 除應符合資產定義外，還應同時滿足下述兩個條件除應符合資產定義外，還應同時滿足下述兩個條件: u與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。 u該資源的成本或價值能夠可靠計量。該資源的成本或價值能夠可靠計量。 資產資產 本質特征：本質特征：預

32、預 期會給企業(yè)帶期會給企業(yè)帶 來經濟利益來經濟利益 只有在經濟利益只有在經濟利益 流入企業(yè)的可能流入企業(yè)的可能 性大于性大于50%50%時才能時才能 確認為企業(yè)資產確認為企業(yè)資產 如采購材料、設如采購材料、設 備的成本，應收備的成本，應收 款的價值等應有款的價值等應有 可靠的計量依據可靠的計量依據 發(fā)票發(fā)票合同合同 會計要素的確認與計量39 （2）負債要素的確認條件）負債要素的確認條件 除應符合負債的定義外，還應同時滿足下述兩個條件：除應符合負債的定義外，還應同時滿足下述兩個條件： u與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。 u未來流出的經濟利益的金額能夠可

33、靠計量。未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。 債債 負負 特征：特征：企業(yè)所承企業(yè)所承 擔義務的了結預擔義務的了結預 期會引起經濟利期會引起經濟利 益流出企業(yè)益流出企業(yè) 只有在經濟利益流只有在經濟利益流 出企業(yè)的可能性很出企業(yè)的可能性很 大時才能確認為企大時才能確認為企 業(yè)負債業(yè)負債 如借入款項、發(fā)如借入款項、發(fā) 行債券金額等應行債券金額等應 有可靠計量依據有可靠計量依據 借款合同等借款合同等 會計要素的確認與計量40 （3）所有者權益要素的確認條件）所有者權益要素的確認條件 u所有者權益的確認和金額計量主要依賴于其他相關會所有者權益的確認和金額計量主要依賴于其他相關會 計要素，尤其是資產要

34、素和負債要素的確認和計量。計要素，尤其是資產要素和負債要素的確認和計量。 u注意：所有者權益和負債有本質區(qū)別。因此企業(yè)注意：所有者權益和負債有本質區(qū)別。因此企業(yè) 在會計確認、計量和報告中應當嚴格區(qū)分。在會計確認、計量和報告中應當嚴格區(qū)分。 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 所有者所有者 權權 益益 資產資產 負負 債債 會計要素的確認與計量41 （4）收入要素的確認條件）收入要素的確認條件 u將一項經濟利益流入確認為企業(yè)收入，除應符合將一項經濟利益流入確認為企業(yè)收入，除應符合 收入的定義外，還應同時滿足三個條件：收入的定義外，還應同時滿足三個條件： 收收 入入 第一，與收入有關第

35、一，與收入有關 的經濟利益應當很的經濟利益應當很 可能流入企業(yè)可能流入企業(yè) 第二，經濟利益流入的第二，經濟利益流入的 結果會導致企業(yè)資產增結果會導致企業(yè)資產增 加或者負債減少加或者負債減少 第三，經濟利益流第三，經濟利益流 入額能夠可靠計量入額能夠可靠計量 資產資產 負負 債債 不符合該確認條件不符合該確認條件 不能確認為企業(yè)資不能確認為企業(yè)資 產。如從銀行提取產。如從銀行提取 現金等現金等 本質特征：本質特征：會會 給企業(yè)帶來經給企業(yè)帶來經 濟利益流入濟利益流入 會計要素的確認與計量42 （5）費用要素的確認與計量條件）費用要素的確認與計量條件 u將一項經濟利益流出確認為企業(yè)的費用，除應符將

36、一項經濟利益流出確認為企業(yè)的費用，除應符 合費用的定義外，至少應當滿足三個條件：合費用的定義外，至少應當滿足三個條件： 費費 用用 資產資產 負負 債債 第一，經第一，經 濟利益流濟利益流 出的可能出的可能 性很大性很大 第二，經第二，經 濟利益流濟利益流 出的結果出的結果 第三，經濟利益流第三，經濟利益流 出額能夠可靠計量出額能夠可靠計量 u費用增加負債的情形：費用增加負債的情形： 如應計入當期費用但如應計入當期費用但 暫未支付的借款利息暫未支付的借款利息 會計要素的確認與計量43 （6）利潤要素的確認與計量條件）利潤要素的確認與計量條件 u利潤的確認主要依賴于收入和費用的確認，以及利潤的確

37、認主要依賴于收入和費用的確認，以及 利得和損失的確認。利得和損失的確認。 u利潤金額的確定也主要取決于收入、費用、利得利潤金額的確定也主要取決于收入、費用、利得 和損失金額的計量。和損失金額的計量。 潤潤 利利 收入收入費費 用用 利得利得 損失損失 會計要素的確認與計量44 2.3.2 會計要素的計量會計要素的計量 1.會計要素計量的定義會計要素計量的定義 u簡稱會計計量。是為了將符合確認條件的會計要素簡稱會計計量。是為了將符合確認條件的會計要素 進行會計記錄繼而列報于財務報告文件而確定其金進行會計記錄繼而列報于財務報告文件而確定其金 額的過程。額的過程。 交易交易 資產資產 負負 債債 所

38、有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 利利 潤潤 符合資產、負債定義及確認條符合資產、負債定義及確認條 件件 會計確認會計確認 【例例】企業(yè)采購原材料企業(yè)采購原材料5 000元。材料已經驗收入庫，元。材料已經驗收入庫， 但貨款尚未支付。但貨款尚未支付。 5 0005 000 變動金額多少？變動金額多少？會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告 會計要素的確認與計量45 2.會計要素的計量單位與計量屬性會計要素的計量單位與計量屬性 （1）計量單位。）計量單位。 u進行會計要素的計量應以貨幣作為主要計量單位。進行會計要素的計量應以貨幣作為主要計量單位。 （2）計量屬性）計量屬性 u所

39、予計量的某一對象的特性方面。會計計量屬性主所予計量的某一對象的特性方面。會計計量屬性主 要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公 允價值等。允價值等。 交易交易 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 利利 潤潤 5 0005 000 變動金額多少？變動金額多少？會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告 ￥ 會計要素的確認與計量46 歷史成本歷史成本( (實際成本實際成本) ) u資產按照取得或制造時所實際支付的現金或者現資產按照取得或制造時所實際支付的現金或者現 金等價物的金額等計量。金等價物的金額等計量

40、。 u負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者 資產的金額、合同金額等計量。資產的金額、合同金額等計量。 資產資產負負 債債 u會計計量屬性主要應用于資產、負債要素的計會計計量屬性主要應用于資產、負債要素的計 量量其他要素計量的基礎其他要素計量的基礎 收入收入費費 用用所有者所有者 權權 益益 利利 潤潤 會計要素的確認與計量47 重置成本重置成本(現行成本現行成本) u資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的 現金或者現金等價物的金額計量?，F金或者現金等價物的金額計量。 u在實務中，重置成本多應用于盤盈固

41、定資產等的在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產等的 計量。計量。 資產資產負負 債債 u負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者 現金等價物的金額計量?，F金等價物的金額計量。 過去的資過去的資 產現在的產現在的 估價估價 過去的負過去的負 債現在的債現在的 估價估價 會計要素的確認與計量48 可變現凈值可變現凈值 u在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售 所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至 完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及完工時估計將要發(fā)

42、生的成本、估計的銷售費用以及 相關稅費后的金額計量。相關稅費后的金額計量。 u可變現凈值通常應用于存貨資產減值等情況下的可變現凈值通常應用于存貨資產減值等情況下的 后續(xù)計量。后續(xù)計量。 資產資產 過去的資產現在對外過去的資產現在對外 銷售收入扣減相關成銷售收入扣減相關成 本、費用后的價值本、費用后的價值 會計要素的確認與計量49 現值現值 u現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現 后的價值。后的價值。 u資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的 未來凈現金流入量的折現金額計量。未來凈現金流入量的折

43、現金額計量。 u負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量 的折現金額計量。的折現金額計量。 u現值通常應用于非流動資產（如固定資產、無形資現值通常應用于非流動資產（如固定資產、無形資 產）等可收回金額等的確定。產）等可收回金額等的確定。 資產資產負負 債債 持續(xù)使用帶來的持續(xù)使用帶來的 現金流入與處置現金流入與處置 支出的差額的折支出的差額的折 現金額現金額 未來償債凈未來償債凈 現金流出量現金流出量 的折現金額的折現金額 會計要素的確認與計量50 公允價值公允價值 u是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方

44、自愿進 行資產交換或者債務清償的金額。行資產交換或者債務清償的金額。 u資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易 雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。 u我國的我國的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（2006）要求：）要求： 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用 其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得 并可靠計量。并可靠計量。 資產資產負負 債債 會計要素的確認與計量51 2

45、.4 會計等式與會計的方法會計等式與會計的方法 2.4.1 會計等式會計等式 1.會計等式的含義會計等式的含義 u也稱也稱會計平衡公式，或會計方程式。會計平衡公式，或會計方程式。 u是是描述會計要素之間基本關系的表達式。描述會計要素之間基本關系的表達式。 u以下均為會計等式：以下均為會計等式： 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 收入收入- -費用費用= =利潤利潤 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入 費費 用用 利利 潤潤 會計要素的確認與計量52 2.會計等式的種類會計等式的種類 （1）靜態(tài)會計等式）靜態(tài)會計等式 u也稱基本會計等式，第一會計等式，或存量

46、會計等式也稱基本會計等式，第一會計等式，或存量會計等式 u組合方式組合方式: :資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 債權人權益?zhèn)鶛嗳藱嘁嫠姓邫嘁嫠姓邫嘁?權權 益益 在所有會計等式中排在第一位在所有會計等式中排在第一位 反映各要素在特定時點的余額反映各要素在特定時點的余額 反映資金運動的相對靜止狀態(tài)反映資金運動的相對靜止狀態(tài) 注意：注意：“權益權益” 的雙重含義的雙重含義 會計要素的確認與計量53 對基本會計等式的理解對基本會計等式的理解 u基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面： 資

47、金存在形態(tài)與資金來源渠道。資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 u在以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等。在以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等。 負負 債債 所所 有有 者者 權權 益益 資資 金金 負負 債債 所所 有有 者者 權權 益益 負負 債債 所所 有有 者者 權權 益益 資資 金金 負負 債債 所所 有有 者者 權權 益益 資資 金金 資產資產 資金存在形資金存在形 態(tài)態(tài) 資金來源渠資金來源渠 道道 資產資產 = = 負債負債+ +所有者權益所有者權益 會計要素的確認與計量54 對基本會計等式的理解對基本會計等式的理解 u資產會隨負債、所有者權益增減而增減。資產會隨負債、所有者權益增減而增減

48、。 1 資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加 資產資產負負 債債 所有者所有者 權權 益益 2 資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少 借入借入 款項款項 收到收到 投資投資 償還償還 負債負債 歸還歸還 投資投資 會計要素的確認與計量55 （2）動態(tài)會計等式）動態(tài)會計等式 u動態(tài)會計要素組合而成的反映動態(tài)會計要素組合而成的反映 企業(yè)一定會計期間經營成果的等式。企業(yè)一定會計期間經營成果的等式。 u組合方式：組合方式： 收入收入- -費用費用= =利潤利潤 收收 入入 費費 用用 利利 潤潤 利得利得 損失損失 變動的

49、結果會增加資產、權益變動的結果會增加資產、權益 反映資金運動的顯著變動狀態(tài)反映資金運動的顯著變動狀態(tài) 會計要素的確認與計量56 對動態(tài)會計等式的理解對動態(tài)會計等式的理解 u利潤的實質是企業(yè)實現的收入減去相關費用以利潤的實質是企業(yè)實現的收入減去相關費用以 后的差額后的差額收入大于費用時為利潤；收入小于收入大于費用時為利潤；收入小于 費用時為虧損。費用時為虧損。 費費 用用 利利 潤潤 配比配比 虧虧 損損 收收 入入 會計要素的確認與計量57 對動態(tài)會計等式的理解對動態(tài)會計等式的理解 u在假定費用不變的情況下，利潤會隨著收入的在假定費用不變的情況下，利潤會隨著收入的 增減而增減。增減而增減。 費

50、費 用用 利利 潤潤 1 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 2 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少 收收 入入 會計要素的確認與計量58 1 利潤會隨著費用的增加而減少利潤會隨著費用的增加而減少 2 利潤會隨著費用的減少而增加利潤會隨著費用的減少而增加 收收 入入 費費 用用利利 潤潤 對動態(tài)會計等式的理解對動態(tài)會計等式的理解 u在假定收入不變的情況下，在假定收入不變的情況下，利潤會隨著費用的利潤會隨著費用的 增加而減少，或反之。增加而減少，或反之。 會計要素的確認與計量59 （3）綜合會計等式）綜合會計等式 u 擴展會計等式。擴展會計等式。 u 組合方式：組合方

51、式： 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 u以上等式由下面等式（以上等式由下面等式（1 1）轉化而來：）轉化而來： 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入- -費用費用 （1 1） 或：資產或：資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤 （2 2） u在擴展等式中，在擴展等式中，“資產資產”金額有變化！金額有變化！ 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 會計要素的確認與計量60 對綜合會計等式的理解對綜合會計等式的理解 u資金兩個不同側面（資金兩個不同側面（資金存在形態(tài)與資金來源資金

52、存在形態(tài)與資金來源 渠道渠道）的擴展）的擴展。 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費費 用用 費用費用：被消耗的：被消耗的 資產（資產的特資產（資產的特 殊存在形態(tài)）殊存在形態(tài)） 收入收入：自有：自有 資金來源資金來源 負債、所有者負債、所有者 權益權益：外部資：外部資 金來源金來源 資金存在形資金存在形 態(tài)態(tài) 資金來源渠資金來源渠 道道 會計要素的確認與計量61 對綜合會計等式的理解對綜合會計等式的理解 u收入與費用使基本等式雙方在數額增加的基礎上達到新的收入與費用使基本等式雙方在數額增加的基礎上達到新的 平衡相等。平衡相等。 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權

53、益益 收入收入費費 用用 增加資產增加資產 收入收入 減少資產減少資產 費費 用用 利利 潤潤 減少利潤減少利潤增加利潤增加利潤 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 利利 潤潤 變動結果變動結果 利潤的利潤的 所有權所有權 屬于所屬于所 有者有者 實現利潤實現利潤 綜合等綜合等 式模型式模型1 1 綜合等綜合等 式模型式模型2 2 會計要素的確認與計量62 3.交易或事項的類型及其影響會計等式規(guī)律交易或事項的類型及其影響會計等式規(guī)律 （1）交易或事項的定義）交易或事項的定義 u能夠采用會計的方法加以確認、計量、記錄和報能夠采用會計的方法加以確認、計量、記錄和報 告的經濟活動。告的經

54、濟活動。 經經 濟濟 活活 動動 經經 濟濟 活活 動動 A 企業(yè)企業(yè) 如收到投資、借如收到投資、借 入款項、購買材入款項、購買材 料和支付費用等料和支付費用等 如制定材料和設如制定材料和設 備采購計劃，與備采購計劃，與 客戶或供應商簽客戶或供應商簽 訂購銷合同等訂購銷合同等 不能辦理會不能辦理會 計手續(xù)、不能用計手續(xù)、不能用 會計方法反映的會計方法反映的 經濟活動經濟活動 非交易、事項非交易、事項 能采用會計方法能采用會計方法 加以確認、計量加以確認、計量 、記錄和報告的、記錄和報告的 經濟活動經濟活動 事項事項交易交易 會計要素的確認與計量63 （2）交易或事項類型及影響會計要素的狀況）交

55、易或事項類型及影響會計要素的狀況 u影響會計等式雙方的會計要素，使雙方要素同時增影響會計等式雙方的會計要素，使雙方要素同時增 加，增加金額相等的交易或事項。加，增加金額相等的交易或事項。 類型類型 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費用費用 500 000 500 000 【例例2-1】盛榮公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金盛榮公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金 投資投資500 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 同類型交易還有同類型交易還有 假定在該項交易發(fā)生前等式假定在該項交易發(fā)生前等式 雙方的合計數各為雙方的合計數各為I 000 000 元。元。試分析試分析：交易發(fā)

56、生后的：交易發(fā)生后的 變動結果會怎樣？變動結果會怎樣？ 會計要素的確認與計量64 u影響會計等式雙方會計要素，使雙方要素同時減影響會計等式雙方會計要素，使雙方要素同時減 少，減少金額相等的交易或事項。少，減少金額相等的交易或事項。 類型類型 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費用費用 80 00080 000 同類型交易還有同類型交易還有 會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！ 【例例2-2】盛榮公司用銀行存款盛榮公司用銀行存款80 000元償還以前拖元償還以前拖 欠的某供貨企業(yè)貨款。欠的某供貨企業(yè)貨款。 試分析試分析：交易發(fā)生后的：交易發(fā)生后的 變動結

57、果會怎樣？變動結果會怎樣？ 會計要素的確認與計量65 u只影響會計等式左方會計要素，使這些要素有增只影響會計等式左方會計要素，使這些要素有增 有減，增減金額相等的交易或事項。有減，增減金額相等的交易或事項。 類型類型 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費用費用 2 000 2 000 會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！ 【例例2-3】盛榮公司用銀行存款盛榮公司用銀行存款2 000元支付本公司元支付本公司 管理部門本月發(fā)生的水電費。管理部門本月發(fā)生的水電費。 試分析試分析：交易發(fā)生后的：交易發(fā)生后的 變動結果會怎樣？變動結果會怎樣？ 會計要素的確認與計

58、量66 u只影響會計等式右方會計要素，使這些要素有增只影響會計等式右方會計要素，使這些要素有增 有減，增減金額相等的交易或事項。有減，增減金額相等的交易或事項。 類型類型 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入 費用費用 90 000 90 000 會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！ 【例例2-4】盛榮公司向已在上月預付貨款的客戶發(fā)送盛榮公司向已在上月預付貨款的客戶發(fā)送 產品，實際成本產品，實際成本90 000元（假定暫不考慮銷售稅元（假定暫不考慮銷售稅 金）。金）。 企業(yè)于上月預收的貨款企業(yè)于上月預收的貨款 試分析試分析：交易發(fā)生后的：交易發(fā)生后的 變

59、動結果會怎樣？變動結果會怎樣？ 會計要素的確認與計量67 u只影響某一個會計要素自身發(fā)生增減變動的交易只影響某一個會計要素自身發(fā)生增減變動的交易 或事項或事項 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費用費用 銀行存款銀行存款 4 000 原材料原材料 4 4 000 同類型交易還有同類型交易還有 會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！ 【例例2-5】盛榮公司用銀行存款盛榮公司用銀行存款4 000元購買材料元購買材料 （假定暫不考慮交納的稅金）。（假定暫不考慮交納的稅金）。 類型類型 類型類型 試分析試分析：交易發(fā)生后的：交易發(fā)生后的 變動結果會怎樣？變動結果

60、會怎樣？ 會計要素的確認與計量68 3、交易或事項類型影響會計等式的規(guī)律及其結論、交易或事項類型影響會計等式的規(guī)律及其結論 u交易或事項類型交易或事項類型 資產資產 負負 債債 所有者所有者 權權 益益 收入收入費用費用 類型類型1 1：影響等式雙方要素，雙方同增，增加金額相等：影響等式雙方要素，雙方同增，增加金額相等 類型類型3 3：只影響等式左方要：只影響等式左方要 素素, ,有增有減有增有減, ,增減金額相等增減金額相等 類型類型2 2：影響等式雙方要素，雙方同減，減少金額相等：影響等式雙方要素，雙方同減，減少金額相等 類型類型4 4：只影響等式右方要：只影響等式右方要 素素, ,有增有