生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計處理辦法

1、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計處理辦法生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計處理辦法 及“免、抵、退 ”稅會計核算舉例 例 1 ：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)， 2004 年 12 月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有 40萬美元（FOB價）未拿 到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)） ，預(yù)估運保費 10 萬美元，內(nèi) 銷銷售收入（不含稅價） 200 萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額 80 萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用 13%，美元匯率為 8。 27。則當(dāng)期會計處理如 下：（ 1 ）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 9， 097， 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 外

2、銷收入 8， 270， 000 其他應(yīng)付款 - 運保費 827 ， 000（ 2 ）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（人民幣） 2， 340， 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入 2， 000， 000 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340， 000 （ 3 ）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4， 705 ， 882應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 800， 000貸：應(yīng)付帳款 5，505， 882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1, 100, 000 -100 , 000）X8。27X（17%- 13% = 330 ,

3、800借：主營業(yè)務(wù)成本 330， 800貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 330，800（ 5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=（800 , 000 330 , 800）- 340 , 000=129, 200免抵退稅額=（1 , 100, 000 100 , 000 400 ,000）X8。27X 13転645 , 060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129，200免抵稅額=645 , 060 129 , 200 = 515 , 860根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款 - 出口退稅 129， 200貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12

4、9， 200根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 515， 860貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 515， 860例2 :若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有 30 萬美元未拿到出口報關(guān)單（退 稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004 年 12 月出口貨物的報關(guān)單（退 稅專用聯(lián)） 20 萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價） 200 萬 元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額 80 萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆 退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在 2004 年 12 月出口的，退運貨物 的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨 物的征稅稅率適用 17

5、%，退稅率適用 13%，美元匯率為 8。 27。則當(dāng)期會計處理如下:（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800 , 000X8。27 =6， 616 ， 000借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 6， 616， 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷收入 6， 616， 000（ 2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（人民幣） 2， 340， 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入 2， 000， 000 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340， 000 （ 3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4， 705， 882應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 800， 000 貸：應(yīng)付帳

6、款 5， 505， 882（ 4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800 , 000X8。27X（17% 13%= 264 , 640借：主營業(yè)務(wù)成本 264， 640貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 264，640（ 5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=（ 340， 000 （800， 000264，640）=195， 360免抵退稅額=（ 800， 000 300， 000200， 000）X8。 27X 13%=752， 570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額= 期末留抵稅額= 195， 360免抵稅額= 752， 570195

7、， 360=557， 210根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款 - 出口退稅 195， 360貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 195， 360根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 557， 210貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 557， 210（ 6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調(diào)整 413， 500貸：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 413，500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵 退稅款：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 53，755 貸：銀行存款 53 ，755例3 :若該企業(yè)2005年3月出口

8、銷售額（FOB價）80 萬美元，其中當(dāng)月出口有 30 萬美元未拿到出口報關(guān)單（退 稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004 年 12 月出口貨物的報關(guān)單（退 稅專用聯(lián)） 10 萬美元， 2005 年 1 月出口貨物的報關(guān)單（退 稅專用聯(lián)） 30 萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價） 200 萬 元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額 80 萬元人民幣，當(dāng)月支付 2004 年 12 月出口貨物的運保費 8 萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè) 務(wù)，退運貨物是在 2005 年 1月出口的，退運貨物的原出口 銷售額（ FOB 價）為 6 萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅 稅率適用 17%，退稅率適用 13%，美元匯率為 8。27。則當(dāng) 期會

9、計處理如下:（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800 , 000X8。27 =6， 616 ， 000借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 6， 616， 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷收入 6， 616， 000 （ 2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司（人民幣） 2， 340， 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入 2， 000，000 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340， 000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4， 705，882應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）800， 000貸：應(yīng)付帳款 5，505， 882（4）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷

10、售收入：60, 000X8。27 = 496 , 200借：主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷收入 496， 200 貸：應(yīng)收賬款 -XX 公司（美元） 496， 200（5）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（800 , 000 - 60 ,000）X8。27X（17% 13% = 244 , 792借：主營業(yè)務(wù)成本 244， 792貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 244，792（ 6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=（340 , 000 -（ 800 , 000 - 244 ,792） =215 , 208免抵退稅額=（800 , 000 300 , 0

11、00 + 100 , 000 +300， 000）X8。 27X 13%=967， 590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215 , 208免抵稅額=967, 590 - 215 , 208 = 752 , 382根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款 - 出口退稅 215， 208貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 215， 208 根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 752， 382貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 752， 382（ 7 ）根據(jù)支付的 2004 年 12 月的運保費： 借：其他應(yīng)付款 - 運保費

12、661 ， 600貸：銀行存款 661 ， 600（8）調(diào)整 2004 年 12 月預(yù)估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入=（100 , 000 - 80 , 000）X8。27=165， 400借：其他應(yīng)付款 - 運保費 165， 400貸：以前年度損益調(diào)整 165， 400調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=（100 , 000 - 80 , 000）X8。27X（17% 13%）= 6, 616借：以前年度損益調(diào)整 6， 616貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 6，616調(diào)整免抵退稅額=（100 , 000 - 80 , 000 ）X8。27 X 13%21 , 502 借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值

13、稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 21 ， 502貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 21 ， 502 （ 9）對 2004 年 12 月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）的 10 萬美元視同內(nèi)銷征稅： 對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額： 100，000X8。27X 17%140 , 590 借：以前年度損益調(diào)整 140， 590貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 140， 590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本： 100， 000X8。 27X（17%-13%）= 33, 080 借：以前年度損益調(diào)整 - 33， 080貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） -33， 080

14、調(diào)整已辦理的免抵退稅額： 100， 000X8。 27X 13%=107， 510 借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） -107， 510 貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計處理辦法如下：、稅法規(guī)定1生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自己產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行 免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管 理辦法另行規(guī)定。這里所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認(rèn)定 為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企 業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦 法。生產(chǎn)企業(yè)出

15、口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免 征消費稅辦法。2實行免、抵、退稅辦法的 “免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口 的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是 指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃 料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng) 納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng) 抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以 退稅。3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“ 免、抵、退稅額 ”應(yīng)根據(jù)出口貨物離 岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（ FOB）以出 口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以 是委托方開具的或委托方開具的） ，若以其他價格條件成

16、交 的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運 費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的， 在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整） 。若出口 發(fā)票不以如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“ 免、 抵、退 ”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收 管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定 予以核定。（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（2）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物 退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格X出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原

17、材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅 進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅 人價格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格 = 貨物到岸價格 + 海 關(guān)實征關(guān)稅 + 海關(guān)實征消費稅（3）當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額 W當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期免抵稅額 =0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報表的 “期末 留抵稅額”。（4）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯 人民幣

18、牌價X（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免 抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 X（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（ 5 ）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起 12 個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵 退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn) 下期繼續(xù)抵扣，從第 13 個月開始按免抵退稅計算公式計算 當(dāng)期應(yīng)退稅額。二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計處理 會計核算包括會計計算和會計處理。而且，會計計算是會 計處理的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會計計算 中，首先應(yīng)準(zhǔn)確地計算企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額。其

19、 次應(yīng)準(zhǔn)確計算企業(yè)當(dāng)期不予抵扣和退稅的稅額。這是實行“免、抵、退 ”稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。再 次，正確計算“免、抵、退 ”稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期應(yīng)免 抵稅額。最后，未抵扣完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵 扣。出口企業(yè)在向退稅部門申報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、 退稅申報匯總表和生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申 報明細(xì)表后，有時企業(yè)在當(dāng)月收不到退稅部門的生產(chǎn) 企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單 ，往往在下個月初 才能收到，因此，免、抵、退稅的核算應(yīng)推遲在次月進(jìn) 行。在生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)中，有的有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)， 有的則沒有，其核算復(fù)雜程度不一，現(xiàn)分別敘述如下： 一般出口貿(mào)易“免、抵、退

20、 ”增值稅的會計處理，即沒有從國 內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和沒有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè) 的出口退稅核算。在利用上述公式計算“當(dāng)期應(yīng)納稅額” 、“免、抵、退稅額 ”、 “當(dāng)期應(yīng)退稅額”、“當(dāng)期免抵稅額”時，應(yīng)準(zhǔn)確掌握該公式及 其變化：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯 人民幣牌價X（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（3）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物 退稅率免抵退稅額抵減額一般出口貿(mào)易“免、

21、抵、退 ”增值稅的核算方法是：不論是內(nèi) 銷產(chǎn)品還是外銷產(chǎn)品耗用的原材料等的進(jìn)項稅額，在購進(jìn) 時均應(yīng)計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額”進(jìn)行抵扣； 當(dāng)產(chǎn)品出口時，由于對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本 企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故不需計算銷項稅額，也不需 進(jìn)行會計處理，但應(yīng)以出口貨物的離岸價為基數(shù)按照上述 公式（ 1）計算“免抵退不得免征和抵扣稅額”，按規(guī)定從供 抵扣的進(jìn)項稅額中接著出來，進(jìn)入產(chǎn)品銷售成本，并作相 應(yīng)的會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 當(dāng)出口產(chǎn)品的出口報關(guān)單 （出口退稅專用）和外匯核 銷單（出口退稅專用）或中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明等出口單證齊全 時，應(yīng)向征稅機關(guān)的退稅部門申報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免、抵、退稅申報匯總表和生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、退稅申報明細(xì)表，按上述公式（ 3）計算出“免抵退稅 額”，并與上月的“